中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展與監(jiān)管平臺(tái)構(gòu)建探討

涂建明 葉童 劉慧中

相對(duì)于大型企業(yè)和大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，中小型企業(yè)以及為其提供審計(jì)和管理咨詢服務(wù)的眾多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較容易被忽視。而我國(guó)高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在一定程度上也取決于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量及其服務(wù)的中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理優(yōu)化。從現(xiàn)階段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)看，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在業(yè)務(wù)模式較為傳統(tǒng)且市場(chǎng)定位不清，以及相關(guān)的監(jiān)管滯后、監(jiān)管覆蓋率較低等問(wèn)題，這些問(wèn)題掣肘行業(yè)的發(fā)展。然而，現(xiàn)有的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)和平臺(tái)商業(yè)模式，正為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)新的活力和創(chuàng)造力，這為中小事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管優(yōu)化提供了一定的啟發(fā)?；诖耍覀兲岢?，針對(duì)中小事務(wù)所發(fā)展和監(jiān)管的痛點(diǎn)，引入平臺(tái)經(jīng)濟(jì)和平臺(tái)商業(yè)模式的新思路，優(yōu)化乃至創(chuàng)新中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展模式和監(jiān)管方式，預(yù)期可以促進(jìn)中小事務(wù)所的高質(zhì)量發(fā)展，助力其做專、做精、做強(qiáng)，并提高相應(yīng)的監(jiān)管效率和效果。

一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管的痛點(diǎn)

（一）存在業(yè)務(wù)發(fā)展模式的瓶頸

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在供需不匹配的現(xiàn)象，比較突出的是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)難以與企業(yè)需求相匹配。從供給方角度來(lái)看，其一，中小事務(wù)所存在市場(chǎng)定位不清晰，特色和優(yōu)勢(shì)不突出等問(wèn)題，大部分中小事務(wù)所業(yè)務(wù)同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重，其業(yè)務(wù)模式也較為傳統(tǒng)，這導(dǎo)致了激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。在這樣的行業(yè)環(huán)境下，大多數(shù)中小事務(wù)所難以精準(zhǔn)聚焦客戶差異化的需求，以及積極培育在業(yè)務(wù)上的特色和在服務(wù)上的比較優(yōu)勢(shì)，其服務(wù)缺乏個(gè)性化；其二，中小事務(wù)所對(duì)同行的發(fā)展?fàn)顩r了解不足，行業(yè)內(nèi)信息渠道仍需疏浚和豐富，尤其是缺乏一個(gè)能夠?qū)崟r(shí)、充分地展現(xiàn)行業(yè)動(dòng)態(tài)化信息的窗口，也使中小事務(wù)所不易被眾多的中小企業(yè)所了解，這就加大了中小事務(wù)所開(kāi)展傳統(tǒng)業(yè)務(wù)以及開(kāi)拓新業(yè)務(wù)的成本與風(fēng)險(xiǎn)；其三，中小事務(wù)所忙于應(yīng)對(duì)生存壓力，而疏于行業(yè)政策的學(xué)習(xí)和落實(shí)。相比于大型事務(wù)所，中小事務(wù)所對(duì)行業(yè)政策的敏感性較弱，往往不重視行業(yè)政策的學(xué)習(xí)和落實(shí)，這勢(shì)必影響到監(jiān)管效果。

從需求方即中小企業(yè)角度來(lái)看，其一，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，我國(guó)的中小企業(yè)大多處于發(fā)展的初期階段，管理方面的問(wèn)題很多，但是通常難以認(rèn)清自己的管理服務(wù)需求，需要專業(yè)的問(wèn)題梳理和服務(wù)導(dǎo)入；其二，沒(méi)有一個(gè)通用的渠道幫助中小企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身的管理優(yōu)化需求并提供相應(yīng)的服務(wù)，而中小事務(wù)所存在業(yè)務(wù)宣傳上受制于行業(yè)和自身的約束，導(dǎo)致中小企業(yè)不太了解事務(wù)所的服務(wù)內(nèi)容與專業(yè)水平，這弱化了中小企業(yè)尋求專業(yè)服務(wù)幫助的動(dòng)機(jī)；其三，即使是向事務(wù)所尋求專業(yè)的服務(wù)，也缺乏一個(gè)可以直觀、便捷、充分地顯示管理服務(wù)供應(yīng)商的平臺(tái)，企業(yè)仍主要通過(guò)熟人介紹、事務(wù)所上門拜訪推介等較為傳統(tǒng)的方式獲取專業(yè)服務(wù)，這就使得企業(yè)選擇的范圍受到地域、信息等因素的限制，難以通過(guò)市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)更優(yōu)的匹配。

綜上可見(jiàn)，業(yè)務(wù)發(fā)展模式的瓶頸，不僅會(huì)導(dǎo)致有服務(wù)能力的中小事務(wù)所承接不到適合的、足夠的業(yè)務(wù)，也會(huì)使得中小企業(yè)無(wú)法充分地滿足其專業(yè)服務(wù)需求，二者之間業(yè)務(wù)匹配存在一定程度的“盲區(qū)”，因此，這亟待建設(shè)一個(gè)透明公開(kāi)的平臺(tái)，從而服務(wù)于雙方直接的溝通和交易，預(yù)期可以更有效地配置市場(chǎng)資源，活躍相應(yīng)的服務(wù)市場(chǎng)。

（二）存在監(jiān)管效率較低的難題

中小事務(wù)所數(shù)量多、分布廣是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)構(gòu)上的突出特點(diǎn)。就數(shù)量而言，截止到2020年12月，我國(guó)共有9600余家事務(wù)所，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師10人以下的事務(wù)所約占全部事務(wù)所比重的65%。而中小型事務(wù)所的數(shù)量眾多、執(zhí)業(yè)水平參差不齊、業(yè)務(wù)信息透明度不高等特征，加大了行業(yè)監(jiān)管的難度，體現(xiàn)在：其一，缺乏對(duì)中小事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量全面評(píng)估的監(jiān)管方法?，F(xiàn)在采取的隨機(jī)抽取質(zhì)量檢查對(duì)象的方式主要受制于人力、技術(shù)等諸多因素，無(wú)法做到對(duì)中小事務(wù)所監(jiān)管的全覆蓋；其二，缺少及時(shí)、全面地掌握中小事務(wù)所執(zhí)業(yè)動(dòng)態(tài)的監(jiān)管手段。監(jiān)管方對(duì)眾多的中小事務(wù)所經(jīng)營(yíng)信息了解不夠充分，采用的也多是定期報(bào)送等方式，往往信息滯后且不完整，難以掌握中小事務(wù)所實(shí)時(shí)執(zhí)業(yè)動(dòng)態(tài)信息；其三，缺乏能夠保證相關(guān)監(jiān)管政策被中小事務(wù)所充分理解并落實(shí)到位的監(jiān)管方式。現(xiàn)階段主要是通過(guò)政策文件的標(biāo)準(zhǔn)化逐級(jí)下達(dá)和落實(shí)來(lái)規(guī)范行業(yè)秩序，但對(duì)中小事務(wù)所下達(dá)后的政策效果往往難以評(píng)估與跟蹤。

以上監(jiān)管問(wèn)題，既與中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量特征、執(zhí)業(yè)水平和業(yè)務(wù)模式有關(guān)，也與現(xiàn)有監(jiān)管手段不足有關(guān)，如缺乏一定的科技手段對(duì)監(jiān)管實(shí)施進(jìn)行有力支撐。倘若引入高效的科技手段，譬如建立一個(gè)以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的行業(yè)信息共享與交互平臺(tái)，既能解決中小事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的痛點(diǎn)，又能提高監(jiān)管效率，預(yù)期將對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展起到推進(jìn)作用。

二、基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)電子商務(wù)平臺(tái)的中小事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展模式

（一）平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)商業(yè)模式與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)電商平臺(tái)

阿里、京東和滴滴等一批互聯(lián)網(wǎng)電商平臺(tái)企業(yè)成功的背后，是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、新型商業(yè)模式為支撐的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在高效地匹配供需、降低交易成本，以及發(fā)展?jié)撛诘氖袌?chǎng)、推進(jìn)行業(yè)資源的配置優(yōu)化等方面可發(fā)揮積極的作用。從商業(yè)模式的角度來(lái)看，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)借助于電商平臺(tái)，構(gòu)建了一個(gè)連接兩個(gè)以上群體并提供一個(gè)雙方或多方的互動(dòng)機(jī)制，可滿足所有群體的產(chǎn)品和服務(wù)需求。這一商業(yè)模式的優(yōu)勢(shì)在于找到一個(gè)連接供給與需求的技術(shù)性契機(jī)，并以“連接”再“聚合”的方式構(gòu)建一種新穎的價(jià)值創(chuàng)造的邏輯（馮華和陳亞琦，2016）。由此，基于這一電商平臺(tái)業(yè)務(wù)發(fā)展，不僅可以降低各個(gè)平臺(tái)參與方的交易成本，還創(chuàng)造了更多的交易機(jī)會(huì)，并催生一個(gè)活躍、高效的市場(chǎng)。

可以設(shè)想，倘若將電商平臺(tái)價(jià)值創(chuàng)造的邏輯嵌入到中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)模式中，就可以利用平臺(tái)實(shí)現(xiàn)中小事務(wù)所的服務(wù)供給與中小企業(yè)的服務(wù)需求之間的匹配對(duì)接，由此創(chuàng)造更多的商業(yè)機(jī)會(huì)。而且，監(jiān)管方還可借助平臺(tái)的數(shù)字化信息以及大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)優(yōu)勢(shì)，及時(shí)、有效、全面地掌握事務(wù)所執(zhí)業(yè)動(dòng)態(tài)和異常問(wèn)題。此方案可精準(zhǔn)地解決中小事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展與監(jiān)管難題。因而我們提出，應(yīng)考慮在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)針對(duì)中小事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管，構(gòu)建一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的電子商務(wù)平臺(tái)，這一設(shè)想試圖在一定程度上顛覆傳統(tǒng)的行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，并改變傳統(tǒng)的監(jiān)管方式。

圖1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)電子商務(wù)平臺(tái)架構(gòu)

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)電商平臺(tái)的構(gòu)建

1.總體的構(gòu)建思路。改革開(kāi)放四十年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到長(zhǎng)足發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在總體數(shù)量上達(dá)到較大的體量，行業(yè)服務(wù)質(zhì)量也持續(xù)提高。但是，行業(yè)內(nèi)中小事務(wù)所的發(fā)展存在一些亟待突破的瓶頸，譬如中小事務(wù)所的市場(chǎng)關(guān)注度低、業(yè)務(wù)同質(zhì)化、監(jiān)管難度大等，同時(shí)存在中小企業(yè)的審計(jì)和管理咨詢等服務(wù)需求未得到有效的滿足的問(wèn)題。針對(duì)這些行業(yè)發(fā)展的痛點(diǎn)，常規(guī)的手段如完善行業(yè)制度或強(qiáng)化傳統(tǒng)監(jiān)管，難以在短期內(nèi)達(dá)到較好的治理效果。我們認(rèn)為，在“互聯(lián)網(wǎng)+”和平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展背景下，應(yīng)從技術(shù)層面上發(fā)力，依托現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，架構(gòu)一個(gè)行業(yè)內(nèi)專業(yè)化的電子商業(yè)平臺(tái)，具體為建設(shè)一個(gè)能提供發(fā)布行業(yè)供需業(yè)務(wù)信息、在線交易和結(jié)算、履約保障等服務(wù)內(nèi)容的行業(yè)電子商務(wù)平臺(tái)，以及借助于這個(gè)行業(yè)電商平臺(tái)開(kāi)展監(jiān)管的新模式。通過(guò)服務(wù)于中小事務(wù)所的行業(yè)電商平臺(tái)，將市場(chǎng)上眾多的中小企業(yè)客戶導(dǎo)入到這個(gè)行業(yè)電商平臺(tái)，促成其審計(jì)和管理咨詢等服務(wù)的在線交易、結(jié)算和履約，同時(shí)這還是一個(gè)事務(wù)所業(yè)務(wù)信息展示的平臺(tái)和市場(chǎng)了解事務(wù)所、購(gòu)買行業(yè)相關(guān)服務(wù)的渠道，并可以助力行業(yè)監(jiān)管。

2.行業(yè)電子商務(wù)平臺(tái)的系統(tǒng)架構(gòu)和業(yè)務(wù)模塊。圖1展示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的電商平臺(tái)主架構(gòu)，通過(guò)運(yùn)營(yíng)的電商平臺(tái)，一方面引入中小事務(wù)所以及有服務(wù)需求的中小企業(yè)，另一方面向中小企業(yè)推介平臺(tái)和行業(yè)服務(wù)。一旦事務(wù)所經(jīng)認(rèn)證后落戶電商平臺(tái)，就可按規(guī)則發(fā)布信息、進(jìn)行平臺(tái)允許的營(yíng)銷并開(kāi)展相關(guān)的業(yè)務(wù)。而企業(yè)進(jìn)入平臺(tái)則可以發(fā)布需求信息、與事務(wù)所溝通及甄選事務(wù)所，以及完成簽約、結(jié)算和市場(chǎng)反饋。同時(shí)，監(jiān)管部門依托電商平臺(tái)實(shí)施監(jiān)管服務(wù)。其中電商平臺(tái)系統(tǒng)的核心架構(gòu)包括四個(gè)層次，分別為：應(yīng)用層，主要用于實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)功能，既可為中小事務(wù)所提供服務(wù)展示的窗口，也可為中小企業(yè)提供服務(wù)選擇的渠道；支撐層，從技術(shù)層面為整個(gè)電商平臺(tái)運(yùn)行提供支持，包括搜索引擎服務(wù)、大數(shù)據(jù)分析、安全管理以及其他技術(shù)支撐等；資源層，主要提供平臺(tái)基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)資源，包括事務(wù)所資料庫(kù)、企業(yè)資料庫(kù)、交易數(shù)據(jù)庫(kù)等；基礎(chǔ)層，作為包括計(jì)算設(shè)備、存儲(chǔ)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器等在內(nèi)的整個(gè)平臺(tái)基本架構(gòu)環(huán)境，這一層是實(shí)現(xiàn)平臺(tái)電子商務(wù)功能的底層基礎(chǔ)設(shè)施以及最基本的保證（任保才，2013）。

而行業(yè)電商平臺(tái)的主要業(yè)務(wù)功能模塊包括：（1）資格認(rèn)證。平臺(tái)利用中注協(xié)備案信息、國(guó)家企業(yè)信用信息、第三方平臺(tái)信息等存量信息，以及事務(wù)所和企業(yè)主動(dòng)報(bào)送的增量信息，依據(jù)公開(kāi)的平臺(tái)入駐標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)自動(dòng)審核程序，審查會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中小企業(yè)入駐電商平臺(tái)的準(zhǔn)入資格。（2）信息展示。其由事務(wù)所的業(yè)務(wù)展示板塊和企業(yè)的需求發(fā)布板塊組成，并可以按業(yè)務(wù)分類、地域標(biāo)準(zhǔn)、資質(zhì)分類等進(jìn)一步細(xì)分市場(chǎng)展示，便于查詢和瀏覽。在平臺(tái)規(guī)則內(nèi)，中小事務(wù)所可以從歷史業(yè)績(jī)、執(zhí)業(yè)資質(zhì)、團(tuán)隊(duì)配置、業(yè)務(wù)特色等方面適當(dāng)推介，并相應(yīng)地設(shè)置實(shí)時(shí)的提醒、審查以及接受舉報(bào)等功能，防范事務(wù)所過(guò)度、不實(shí)的推介。此外，企業(yè)還可以在平臺(tái)直接發(fā)布或定向發(fā)布需求信息，吸引有勝任能力的事務(wù)所參與洽談。（3）信息查詢。一方面，企業(yè)可以在信息展示功能模塊上，分資質(zhì)、分地區(qū)、分業(yè)務(wù)，精準(zhǔn)定位到最契合自身需求的事務(wù)所；另一方面，中小事務(wù)所也可密切關(guān)注或設(shè)置實(shí)時(shí)提醒功能，盯準(zhǔn)企業(yè)發(fā)布的需求，主動(dòng)聯(lián)系與自身能力、服務(wù)目標(biāo)相契合的業(yè)務(wù)需求發(fā)布企業(yè)。（4）業(yè)務(wù)咨詢。這是事務(wù)所與企業(yè)之間直接溝通的技術(shù)保障，通過(guò)提供在線或離線的語(yǔ)音、視頻和文本信息，實(shí)現(xiàn)交易意向雙方及時(shí)、便捷的溝通，以服務(wù)于交易的達(dá)成。對(duì)于事務(wù)所來(lái)說(shuō)，及時(shí)、便捷的線上溝通可以挖掘、預(yù)測(cè)和確定客戶服務(wù)的需求與特定要求，以便提供個(gè)性化、高質(zhì)量的服務(wù)。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)與事務(wù)所直接的溝通交流，可以進(jìn)一步地了解事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平與業(yè)務(wù)質(zhì)量，便于進(jìn)行事務(wù)所甄選。（5）在線結(jié)算。事務(wù)所和企業(yè)可依托行業(yè)電商平臺(tái)，在線訂立電子業(yè)務(wù)合同，進(jìn)行線上支付結(jié)算，從而實(shí)現(xiàn)交易。（6）評(píng)價(jià)評(píng)級(jí)。企業(yè)在借助于平臺(tái)獲取服務(wù)的全過(guò)程中，可以及時(shí)反饋其對(duì)事務(wù)所服務(wù)態(tài)度或業(yè)務(wù)質(zhì)量的評(píng)價(jià)。而且，平臺(tái)還可以自行或?qū)で蟮谌皆u(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，依據(jù)平臺(tái)收集和客戶反饋的信息，進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，并從業(yè)務(wù)特色、服務(wù)質(zhì)量、綜合能力等多維度評(píng)定等級(jí)，在平臺(tái)發(fā)布。相對(duì)客觀、精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)和評(píng)級(jí)，可激勵(lì)事務(wù)所提高其執(zhí)業(yè)能力和服務(wù)質(zhì)量。（7）仲裁申訴。包括對(duì)于服務(wù)投訴、業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)和評(píng)級(jí)排名存在爭(zhēng)議的，允許相關(guān)方申訴，平臺(tái)應(yīng)及時(shí)接受申訴材料，并按規(guī)則仲裁，公示和公布處理結(jié)果，以維持平臺(tái)的有序運(yùn)行，引導(dǎo)市場(chǎng)健康有序地發(fā)展。（8）動(dòng)態(tài)公告。平臺(tái)可實(shí)時(shí)發(fā)布行業(yè)監(jiān)管政策，并要求中小事務(wù)所做出相應(yīng)的反饋。平臺(tái)還可定期公布事務(wù)所的獎(jiǎng)懲情況，并重點(diǎn)宣傳推介行業(yè)典型如業(yè)務(wù)精專、質(zhì)量過(guò)硬、信譽(yù)良好的中小事務(wù)所。此外，平臺(tái)還會(huì)發(fā)布其他相關(guān)的政務(wù)、行業(yè)動(dòng)態(tài)和相關(guān)新聞事件等，讓事務(wù)所及企業(yè)通過(guò)平臺(tái)及時(shí)了解有用的資訊。

（三）行業(yè)電商平臺(tái)業(yè)務(wù)發(fā)展優(yōu)勢(shì)

概括起來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)電商平臺(tái)具有如下的業(yè)務(wù)發(fā)展優(yōu)勢(shì)：

1.信息優(yōu)勢(shì)。平臺(tái)整合了中小企業(yè)與中小事務(wù)所的基礎(chǔ)、需求和交易等方面的信息，提供一個(gè)快捷、安全和高效的信息發(fā)布和信息共享的渠道，這既使得行業(yè)信息更為透明，可增進(jìn)同業(yè)之間的相互了解，又使得市場(chǎng)信息公開(kāi)可見(jiàn)，促進(jìn)供需雙方的有效匹配。

2.成本優(yōu)勢(shì)。依托該平臺(tái)，企業(yè)和事務(wù)所可以較低的交易成本促成業(yè)務(wù)合作。如通過(guò)業(yè)務(wù)查詢，企業(yè)能夠精準(zhǔn)地篩選出符合條件的事務(wù)所，這節(jié)省了信息搜集成本；又如依靠平臺(tái)的業(yè)務(wù)交流，雙方可以實(shí)現(xiàn)便捷、高效的互動(dòng)，并可節(jié)省相關(guān)的溝通成本。

3.機(jī)制優(yōu)勢(shì)。除了平臺(tái)本身就具有交易方集聚和交易撮合的機(jī)制，還有平臺(tái)的市場(chǎng)評(píng)價(jià)與反饋機(jī)制，其可以引導(dǎo)和激勵(lì)中小事務(wù)所識(shí)別自身和同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的差距，不斷地改進(jìn)服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，樹(shù)立獨(dú)特品牌和良好口碑，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展。

4.業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)?；谛袠I(yè)電商平臺(tái)，中小事務(wù)所能夠較大程度地消除業(yè)務(wù)開(kāi)展上的時(shí)間限制和地域限制，擴(kuò)大其服務(wù)的對(duì)象和地域范圍，并可以開(kāi)展適當(dāng)?shù)钠放茽I(yíng)銷和業(yè)務(wù)推廣，獲得更多的商業(yè)機(jī)會(huì)，從總體上優(yōu)化行業(yè)資源配置。

三、依托行業(yè)電商平臺(tái)的監(jiān)管創(chuàng)新

（一）監(jiān)管模式創(chuàng)新

在上述行業(yè)電子商務(wù)平臺(tái)構(gòu)建的基礎(chǔ)上，監(jiān)管部門可以將對(duì)中小事務(wù)所的監(jiān)管有機(jī)地嵌入平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)管創(chuàng)新。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的傳統(tǒng)監(jiān)管形式主要包括制定政策法規(guī)為主的間接監(jiān)管和以開(kāi)展監(jiān)督檢查為主的直接監(jiān)管等兩種手段（李成花等，2010），均在一定程度上存在效率較低與效果難以保障的缺陷。而如表1所示，我們所構(gòu)想的行業(yè)電子商務(wù)平臺(tái)，可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)導(dǎo)入新形態(tài)監(jiān)管：其一，以交易數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)監(jiān)管。平臺(tái)將交易行為數(shù)字化，實(shí)時(shí)跟蹤并捕捉異常交易，從而實(shí)現(xiàn)由事后監(jiān)管向事中監(jiān)管轉(zhuǎn)變；其二，以科技手段為支撐的全覆蓋監(jiān)管。借助于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)、大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)中小事務(wù)所的全樣本和全方位監(jiān)管，并可以點(diǎn)對(duì)點(diǎn)地與各事務(wù)所溝通，而不是僅通過(guò)抽樣和重點(diǎn)檢查，這可以較大程度地提升監(jiān)管效果；其三，以市場(chǎng)評(píng)價(jià)為依據(jù)的分類監(jiān)管。平臺(tái)大數(shù)據(jù)有助于提供更合理、更及時(shí)的客戶評(píng)價(jià)與市場(chǎng)反饋，據(jù)此可以開(kāi)展更具針對(duì)性的、差異化的監(jiān)管施策；其四，以點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的平臺(tái)公告為手段的跟蹤監(jiān)管。通過(guò)平臺(tái)實(shí)時(shí)公告、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)公告及跟蹤的形式，對(duì)被公告事務(wù)所實(shí)施針對(duì)性的監(jiān)管反饋和跟蹤檢查，以及點(diǎn)對(duì)點(diǎn)地獲取事務(wù)所的政策落實(shí)反饋，提高監(jiān)管效率和效果。

表1 傳統(tǒng)監(jiān)管模式與平臺(tái)監(jiān)管創(chuàng)新

（二）依托行業(yè)平臺(tái)的監(jiān)管體系構(gòu)建

依托行業(yè)電商平臺(tái)的監(jiān)管內(nèi)容，主要體現(xiàn)在：交易數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)獲取、監(jiān)管信息智能分析、行業(yè)信息的及時(shí)發(fā)布和跟蹤反饋、全覆蓋的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、市場(chǎng)評(píng)價(jià)和平臺(tái)評(píng)級(jí)的有效引導(dǎo)等，并具有明顯的“全覆蓋+差異化+點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的監(jiān)管特色。如圖2所示。

1.依托行業(yè)電商平臺(tái)自動(dòng)、持續(xù)地采集相關(guān)數(shù)據(jù)，將各個(gè)主體的各種組織特征、交易和執(zhí)業(yè)行為轉(zhuǎn)化為數(shù)字化信息，由此將歸屬于中小事務(wù)所的線下分散、孤立、龐雜、滯后的信息關(guān)聯(lián)起來(lái)并實(shí)時(shí)呈報(bào)，為監(jiān)管提供高價(jià)值的信息。

圖2 依托電商平臺(tái)的監(jiān)管創(chuàng)新

2.在獲取了平臺(tái)數(shù)據(jù)之后，監(jiān)管方可以依托大數(shù)據(jù)算法，集中挖掘現(xiàn)有數(shù)據(jù)價(jià)值，以加強(qiáng)監(jiān)管效率與效果。譬如，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)開(kāi)展的全程留痕和可回溯管理；通過(guò)人工智能技術(shù)快速地處理龐雜繁多的信息，提供實(shí)時(shí)、有價(jià)值的分析結(jié)果（陳波，2020）；結(jié)合大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)，對(duì)買賣雙方及其行為進(jìn)行深入挖掘分析，進(jìn)而提高監(jiān)督管控的效率；還可嘗試以區(qū)塊鏈技術(shù)保證平臺(tái)數(shù)據(jù)的不可篡改性，增強(qiáng)平臺(tái)數(shù)據(jù)的可信度。

3.行業(yè)信息及時(shí)發(fā)布包括：行業(yè)政策制定和點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳達(dá)，即監(jiān)管方可以依托平臺(tái)，實(shí)時(shí)地、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)地向事務(wù)所傳達(dá)行業(yè)政策，以期獲取事務(wù)所的實(shí)時(shí)回復(fù)以及政策階段性落實(shí)的逐一反饋；平臺(tái)監(jiān)管規(guī)則公告，即監(jiān)管方發(fā)布對(duì)平臺(tái)的監(jiān)管規(guī)則以及依托平臺(tái)對(duì)中小事務(wù)所進(jìn)行行業(yè)監(jiān)管的規(guī)則；執(zhí)業(yè)動(dòng)態(tài)信息發(fā)布，即監(jiān)管方可定期公布中小事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果和評(píng)定等級(jí)等執(zhí)業(yè)動(dòng)態(tài)信息。

4.依據(jù)平臺(tái)數(shù)據(jù)來(lái)源以及技術(shù)支撐，電商平臺(tái)對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行以“全覆蓋+差異化+點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”為特征的監(jiān)管實(shí)施與反饋指導(dǎo)。其一是準(zhǔn)入資格審查，包括依托平臺(tái)全方位、高效率地開(kāi)展對(duì)事務(wù)所平臺(tái)準(zhǔn)入資格的審查，以規(guī)范市場(chǎng)秩序；其二是業(yè)務(wù)承接監(jiān)督，包括借助技術(shù)手段發(fā)現(xiàn)諸如審計(jì)收費(fèi)偏低、過(guò)度推介、虛假宣傳等不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)行為，以及不符合執(zhí)業(yè)資質(zhì)或者業(yè)務(wù)承接數(shù)量明顯超出服務(wù)能力等異常情況，并點(diǎn)對(duì)點(diǎn)地發(fā)出警告；其三是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，包括結(jié)合市場(chǎng)的評(píng)價(jià)反饋與平臺(tái)監(jiān)管過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，制定差異化的分類監(jiān)管措施，將執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、有違職業(yè)道德的中小事務(wù)所列入重點(diǎn)監(jiān)管名單，及時(shí)開(kāi)展點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的警示與檢查；其四是監(jiān)管反饋指導(dǎo)，包括監(jiān)管方獲取全覆蓋的政策落實(shí)情況和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果反饋，并就行業(yè)發(fā)展中存在的各類問(wèn)題，點(diǎn)對(duì)點(diǎn)地為中小事務(wù)所提供指導(dǎo)與支持，并督促其完善質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理。

由此可見(jiàn)，基于行業(yè)電商平臺(tái)的運(yùn)行，行業(yè)信息的數(shù)字化以及實(shí)時(shí)、充分的披露，可提高行業(yè)動(dòng)態(tài)的透明度與可視性，進(jìn)而夯實(shí)行業(yè)監(jiān)管的基礎(chǔ)。而把大數(shù)據(jù)理念及人工智能等相關(guān)技術(shù)應(yīng)用于電商平臺(tái)的數(shù)字化監(jiān)管，能夠?qū)崿F(xiàn)“全覆蓋+差異化+點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的新型監(jiān)管模式，從而更好地體現(xiàn)監(jiān)管者對(duì)市場(chǎng)主體的管理與服務(wù)并舉，指導(dǎo)與懲戒并施，寓管于服的監(jiān)管理念。

四、對(duì)策建議

（一）應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)男袠I(yè)電商平臺(tái)建設(shè)和運(yùn)維模式

具體到行業(yè)電商平臺(tái)的運(yùn)作，我們需要厘清如下問(wèn)題，即：由何方主導(dǎo)設(shè)計(jì)和建設(shè)、由何方負(fù)責(zé)運(yùn)維、平臺(tái)建設(shè)和運(yùn)維的成本負(fù)擔(dān)，以及平臺(tái)預(yù)期功能的實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題。這些是平臺(tái)建設(shè)和運(yùn)維模式選擇需要考慮的關(guān)鍵問(wèn)題。根據(jù)對(duì)這些關(guān)鍵問(wèn)題的處理的不同選擇，我們提出兩種模式，供有關(guān)部門參考。

1.注協(xié)負(fù)責(zé)建設(shè)和運(yùn)維行業(yè)電商平臺(tái)。由注協(xié)負(fù)責(zé)，設(shè)立專門部門，安排一定的資金，組織專業(yè)人員設(shè)計(jì)、建設(shè)并運(yùn)維行業(yè)電商平臺(tái)。這一模式的投入較高，會(huì)形成一定的人財(cái)物方面的負(fù)擔(dān)，并需要直接負(fù)責(zé)平臺(tái)運(yùn)行的組織和技術(shù)等問(wèn)題。但是，這一模式的好處也很明顯，包括：監(jiān)管部門直接設(shè)計(jì)和建設(shè)平臺(tái)，可以保證平臺(tái)功能達(dá)到預(yù)期的效果，既活躍市場(chǎng)又契合監(jiān)管要求；可作為行業(yè)監(jiān)管方在供給側(cè)改革上的積極嘗試，依托平臺(tái)更為靈活地提供監(jiān)管服務(wù)，可以精準(zhǔn)地把控注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)以及審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中的業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)和突出問(wèn)題，以便及時(shí)、精準(zhǔn)施策，更好地履行中注協(xié)的行業(yè)管理和服務(wù)職能，提升監(jiān)管效果。由于平臺(tái)兼顧了市場(chǎng)管理和行業(yè)監(jiān)管職能，注協(xié)需要負(fù)擔(dān)大部分的建設(shè)成本。至于行業(yè)平臺(tái)的運(yùn)維成本，可以通過(guò)成本核算并經(jīng)過(guò)征求意見(jiàn)，按一定的比例由參與的事務(wù)所分擔(dān)一部分。此外，也可以采用試點(diǎn)的方式，委托某省注協(xié)建設(shè)和運(yùn)維區(qū)域性的中小事務(wù)所電商平臺(tái)，在總結(jié)其建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，再將升級(jí)的行業(yè)電商平臺(tái)向全國(guó)推廣。

2.注協(xié)將電商平臺(tái)的建設(shè)和運(yùn)維外包給專業(yè)平臺(tái)企業(yè)，但負(fù)責(zé)對(duì)平臺(tái)的監(jiān)管和依托平臺(tái)的行業(yè)監(jiān)管。在此模式下，由注協(xié)提出設(shè)計(jì)和運(yùn)維要求，支付建設(shè)成本和部分運(yùn)維成本，由專業(yè)化的平臺(tái)企業(yè)具體設(shè)計(jì)并運(yùn)維這一行業(yè)電商平臺(tái)，由注協(xié)負(fù)責(zé)驗(yàn)收，并對(duì)平臺(tái)的運(yùn)維實(shí)施監(jiān)管，如核準(zhǔn)平臺(tái)的權(quán)力與責(zé)任，同時(shí)還要在行業(yè)電商平臺(tái)中有機(jī)嵌入中小事務(wù)所的監(jiān)管系統(tǒng)。此模式的優(yōu)點(diǎn)是：建設(shè)與運(yùn)維完全以市場(chǎng)為導(dǎo)向，招標(biāo)選擇富有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)平臺(tái)企業(yè)負(fù)責(zé)平臺(tái)的設(shè)計(jì)與運(yùn)維，平臺(tái)企業(yè)的專業(yè)性更強(qiáng)；將建設(shè)和運(yùn)維外包還可降低項(xiàng)目成本；注協(xié)可以聚焦于對(duì)平臺(tái)的監(jiān)管以及依托平臺(tái)的行業(yè)監(jiān)管，以獲取更好的監(jiān)管效率和效果。但是，相比于注協(xié)直接運(yùn)維，專業(yè)化平臺(tái)企業(yè)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)上的經(jīng)驗(yàn)可能會(huì)略遜一籌，在應(yīng)對(duì)事務(wù)所的相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題如業(yè)務(wù)爭(zhēng)端時(shí)，會(huì)因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足或權(quán)威性不夠，難以達(dá)到預(yù)期的效果。且很多行業(yè)事務(wù)需要與監(jiān)管方進(jìn)行密切溝通，其中就存在一定的溝通障礙與成本。此外，完全由專業(yè)化的平臺(tái)企業(yè)運(yùn)維，存在一定的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)，由此需要注協(xié)對(duì)平臺(tái)企業(yè)進(jìn)行督導(dǎo)。

（二）以行業(yè)電商平臺(tái)促進(jìn)中小事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展、助力高效監(jiān)管

一旦服務(wù)于中小事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的行業(yè)電商平臺(tái)建成，就須積極依托該平臺(tái)的技術(shù)整合力、機(jī)制活力和信息優(yōu)勢(shì)，來(lái)促進(jìn)中小事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展、市場(chǎng)的活躍以及高效的監(jiān)管服務(wù)。

從事務(wù)所的角度看，首先，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式，熟悉平臺(tái)的信息發(fā)布規(guī)則和交易規(guī)則，充分利用平臺(tái)發(fā)展業(yè)務(wù)，積極開(kāi)展平臺(tái)許可的適當(dāng)營(yíng)銷，并強(qiáng)化“做專做精做強(qiáng)”的經(jīng)營(yíng)觀念，樹(shù)立特色經(jīng)營(yíng)的品牌意識(shí)；其次，中小事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極地在平臺(tái)上與客戶互動(dòng)，使自身的服務(wù)能力和特色項(xiàng)目為市場(chǎng)所稔知，使得事務(wù)所的知名度和認(rèn)可度得以提高，并著力培育和打造具有“專精”特色的知名品牌；再次，事務(wù)所應(yīng)充分利用平臺(tái)的行為約束機(jī)制和聲譽(yù)激勵(lì)機(jī)制，重視業(yè)務(wù)質(zhì)量和職業(yè)聲譽(yù)，提升執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)水準(zhǔn)；最后，事務(wù)所應(yīng)充分利用平臺(tái)來(lái)優(yōu)化其客戶資源和人才資源，以形成對(duì)其審計(jì)和咨詢服務(wù)質(zhì)量的有力支撐。

從監(jiān)管方的角度看，首先，應(yīng)當(dāng)選派專業(yè)團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所電商平臺(tái)監(jiān)管工作；其次，監(jiān)管方應(yīng)牽頭制定并頒布行業(yè)電商平臺(tái)的業(yè)務(wù)操作規(guī)范等相關(guān)管理制度，使得交易雙方在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)有章可循、有規(guī)可依，為其提供政策保障服務(wù)，規(guī)范雙方行為，維護(hù)雙方利益；再次，監(jiān)管方應(yīng)積極宣傳行業(yè)電商平臺(tái)，尤其是面向有審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估和管理咨詢服務(wù)需求的中小企業(yè)積極推介平臺(tái)，提升企業(yè)對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)形式和服務(wù)價(jià)值的充分認(rèn)知；最后，監(jiān)管方應(yīng)當(dāng)提升自身的信息化水平與數(shù)字監(jiān)管的能力，用好平臺(tái)數(shù)據(jù)，不斷總結(jié)中小事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律，推進(jìn)中小事務(wù)所依法規(guī)范經(jīng)營(yíng)，引導(dǎo)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所做專、做精、做強(qiáng)，充分發(fā)揮其在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)和積極作用。