制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的案例分析

水會(huì)莉 李峰光

制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金是Z市所在省為大力發(fā)展新興優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)鏈，全面推進(jìn)制造強(qiáng)省建設(shè)而對(duì)省內(nèi)符合特定條件的企業(yè)給予的財(cái)政資金支持。對(duì)制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金開(kāi)展審計(jì)工作是規(guī)范財(cái)政專項(xiàng)資金申報(bào)與使用的制度安排。本文以Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金審計(jì)為研究對(duì)象，深度剖析專項(xiàng)資金審計(jì)過(guò)程中面臨的評(píng)價(jià)指標(biāo)綜合適用率不高、審計(jì)依據(jù)不明確、第三方審計(jì)服務(wù)質(zhì)量控制體系不健全等問(wèn)題，提出了明確審計(jì)主體、完善制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、明確專項(xiàng)資金審計(jì)依據(jù)和加強(qiáng)對(duì)第三方審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量控制等建議。

一、Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)案例介紹

（一）Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金基本情況

制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金，屬于工業(yè)類專項(xiàng)資金，是Z市所在省政府為了振興重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)和實(shí)現(xiàn)技術(shù)改造優(yōu)化升級(jí)，將原省信息產(chǎn)業(yè)與信息化專項(xiàng)資金、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)與新型工業(yè)化專項(xiàng)資金整合而設(shè)立的專項(xiàng)資金。截止到2020年，我國(guó)總共有31個(gè)省、市開(kāi)設(shè)了工業(yè)類專項(xiàng)資金。根據(jù)Z市所在省2015年發(fā)布的《貫徹<中國(guó)制造2025>建設(shè)制造強(qiáng)省五年行動(dòng)計(jì)劃（2016-2020年）》（政發(fā)[2015]43號(hào)）、省委辦公廳2017年印發(fā)的《關(guān)于加快推進(jìn)工業(yè)新興優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的意見(jiàn)》（辦發(fā)[2017]37號(hào)）文件，專項(xiàng)資金重點(diǎn)支持對(duì)象為先進(jìn)軌道交通裝備、工程機(jī)械、新材料、新一代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、航空航天裝備、節(jié)能與新能源汽車等汽車制造、電力裝備、生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械、節(jié)能環(huán)保等產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目。根據(jù)Z市所在省工信廳和財(cái)政廳聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于申報(bào)2019年制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目的通知》（工信財(cái)務(wù)[2019]64號(hào)）、《關(guān)于申報(bào)2019年制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金無(wú)償補(bǔ)助項(xiàng)目的通知》（工信財(cái)務(wù)[2019]65號(hào)）等文件要求，制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金分為無(wú)償補(bǔ)助項(xiàng)目和獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目?jī)纱箢?。具體支持項(xiàng)目類型如圖1所示。

根據(jù)Z市所在省財(cái)政廳公布的《財(cái)政廳、工信廳關(guān)于下達(dá)2019年第四批制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金的通知》《財(cái)政廳、工信廳關(guān)于下達(dá)2019年第五批制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金（重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目）的通知》等文件，筆者手工整理發(fā)現(xiàn)：Z市所在省2019年制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金總額57468萬(wàn)元，覆蓋的市區(qū)達(dá)到14個(gè)。新中國(guó)成立之初總共設(shè)立了八個(gè)重點(diǎn)建設(shè)的工業(yè)城市，Z市就是其中之一，并且發(fā)展成為了我國(guó)重要的老工業(yè)基地。2019年撥付到Z市的制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金計(jì)6005萬(wàn)元，專項(xiàng)資金支持項(xiàng)目113個(gè)，接受資金支持的企業(yè)數(shù)量為98家，具體項(xiàng)目專項(xiàng)資金情況如表1所示。

從表1中可以看出，Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金在全省制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金占比大約10.45%左右，且每個(gè)具體項(xiàng)目占比7%以上，重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目金額占到了Z市總金額的47.63%，一定程度說(shuō)明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是Z市工業(yè)發(fā)展的重中之重。

（二）Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)基本情況

1.審計(jì)主體。制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)由省工信廳和省財(cái)政廳共同發(fā)起，委托第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金各項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，核實(shí)專項(xiàng)資金的發(fā)出與否和收到與否，評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金的績(jī)效與產(chǎn)出情況。筆者作為第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員參與了此次制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)。此次績(jī)效審計(jì)各項(xiàng)目組審計(jì)資源配置由中標(biāo)的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)籌安排。

2.審計(jì)范圍。省工信廳和省財(cái)政廳采取抽查的方式，從全部制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金項(xiàng)目中選取樣本，確定此次專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)象，由第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展具體審計(jì)工作。此次針對(duì)Z市2019年制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金的113個(gè)項(xiàng)目，省工信廳和財(cái)政廳從中抽取了30個(gè)項(xiàng)目作為績(jī)效審計(jì)的對(duì)象，績(jī)效審計(jì)涵蓋的區(qū)域范圍包括Z市本級(jí)市區(qū)以及兩個(gè)縣級(jí)市區(qū)。

3.審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。此次績(jī)效評(píng)價(jià)主要依據(jù)財(cái)政部《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》（財(cái)預(yù)[2011]285號(hào)）和Z市所在省《制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金管理辦法》。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括：（1）計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)，以計(jì)劃好的或者預(yù)算好的數(shù)據(jù)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；（2）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以國(guó)家行業(yè)數(shù)值指標(biāo)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；（3）歷史標(biāo)準(zhǔn)，以同類行業(yè)的歷史評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；（4）其他標(biāo)準(zhǔn)。在對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)和選擇時(shí)，應(yīng)注意經(jīng)濟(jì)性、重要性、可比性和相關(guān)性四大原則相結(jié)合?？?jī)效評(píng)價(jià)不僅需要定量分析，也需要與定性分析結(jié)合，定量分析主要是對(duì)專項(xiàng)資金投入數(shù)量與績(jī)效產(chǎn)出數(shù)量的分析，定性分析主要是對(duì)影響專項(xiàng)資金績(jī)效產(chǎn)出原因的分析。在定性分析基礎(chǔ)上，對(duì)有關(guān)內(nèi)容制定量化指標(biāo)，進(jìn)行量化分析，并做出定性與定量分析相結(jié)合的全面評(píng)價(jià)。Z市進(jìn)行制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)所采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表2所示。

制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系總共分為三級(jí)指標(biāo)。一級(jí)指標(biāo)包括決策、過(guò)程、產(chǎn)出和效益，二級(jí)指標(biāo)主要由專項(xiàng)資金項(xiàng)目立項(xiàng)、專項(xiàng)資金績(jī)效目標(biāo)、資金投入、資金管理、組織實(shí)施、產(chǎn)出數(shù)量、產(chǎn)出質(zhì)量等指標(biāo)構(gòu)成，三級(jí)指標(biāo)包括立項(xiàng)依據(jù)充分性、項(xiàng)目申報(bào)規(guī)范性、項(xiàng)目評(píng)審規(guī)范性等指標(biāo)。

4.審計(jì)實(shí)施流程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)Z市進(jìn)行制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)之前，需要通過(guò)省財(cái)政廳和省工信廳授權(quán)委托，然后派出審計(jì)組對(duì)績(jī)效審計(jì)對(duì)象進(jìn)行實(shí)地審計(jì)，審計(jì)前需要做好時(shí)間準(zhǔn)備和資料準(zhǔn)備，績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中需要依照評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的要求形成審計(jì)工作底稿，績(jī)效審計(jì)完成后需要帶走審計(jì)工作資料。具體項(xiàng)目實(shí)施流程如圖2所示。

二、Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)面臨的困境

1.評(píng)價(jià)體系指標(biāo)綜合適用率不高。Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)所采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)采用的是打分制。Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金涉及項(xiàng)目總共分為六種，分別是補(bǔ)助類重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目14個(gè)，獎(jiǎng)勵(lì)類“貫標(biāo)認(rèn)定”獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目2個(gè)、技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)5個(gè)、綠色發(fā)展項(xiàng)目3個(gè)、首套重大技術(shù)裝備認(rèn)定獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目4個(gè)、重點(diǎn)新材料產(chǎn)品首批次應(yīng)用示范獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目2個(gè)。每類項(xiàng)目所適用的評(píng)價(jià)指標(biāo)有所不同。筆者對(duì)Z市30個(gè)制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金審計(jì)項(xiàng)目打分情況與適用三級(jí)指標(biāo)情況進(jìn)行了整理，如表3所示。

從表3中可以看出，Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)總共涉及到獎(jiǎng)勵(lì)性項(xiàng)目16個(gè)，重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目14個(gè)。除重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目指標(biāo)適用率過(guò)半外，其他項(xiàng)目指標(biāo)適用率均低于30%。在對(duì)Z市某高新材料技術(shù)有限公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，該公司的制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金的項(xiàng)目類型是首臺(tái)（套）重大技術(shù)裝備認(rèn)定獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目，審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，按照規(guī)定對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行打分，該項(xiàng)目?jī)H僅只適用4個(gè)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，分別是項(xiàng)目申報(bào)規(guī)范性（3分）、資金到位率（3分）、資金使用合規(guī)性（6分）、滿意度指標(biāo)（5分），績(jī)效得分總計(jì)17分。類似情況在Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)中較為常見(jiàn)。多數(shù)項(xiàng)目審計(jì)證據(jù)主要圍繞適用的幾項(xiàng)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，獎(jiǎng)勵(lì)性項(xiàng)目審計(jì)方面，受限于指標(biāo)，關(guān)于過(guò)程、效益和產(chǎn)出等方面沒(méi)有得到充分評(píng)價(jià)。究其原因，主要是實(shí)務(wù)中采用的制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系未系統(tǒng)區(qū)分獎(jiǎng)勵(lì)類和補(bǔ)助類的項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，不同類型項(xiàng)目相應(yīng)的個(gè)性化評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠充分，現(xiàn)有財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)制度體系還不夠完善。

表1 2019年Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金各項(xiàng)目情況

表2 制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

表3 Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)反饋情況

2.審計(jì)依據(jù)不夠明確。Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金項(xiàng)目成立僅三年，尚未形成完善的對(duì)該專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的制度體系。審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作必須遵守的行為規(guī)范，是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，確定和解除審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。此次專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)系政府部門購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，由第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展具體審計(jì)工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方中介機(jī)構(gòu)，其提供的鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)需要遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，接受中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托承接政府專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)，專項(xiàng)資金的財(cái)政支出性質(zhì)決定了其受國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督。財(cái)政資金審計(jì)工作的開(kāi)展須遵守國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法以及審計(jì)法實(shí)施條例的制約。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)應(yīng)遵循國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則還是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則？審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則還是遵循審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法？“誰(shuí)審批、誰(shuí)監(jiān)管，誰(shuí)主管、誰(shuí)監(jiān)管”原則與“審計(jì)署財(cái)政資金專項(xiàng)審計(jì)”要求的制度間的碰撞，使得“制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金審計(jì)的主體是誰(shuí)？審計(jì)依據(jù)是什么？審計(jì)質(zhì)量控制遵循什么？審計(jì)責(zé)任如何歸集？”等問(wèn)題在現(xiàn)有的制度規(guī)范中尚未有明確、具體的解答，直接影響到此類第三方審計(jì)服務(wù)的審計(jì)質(zhì)量控制。例如，審計(jì)師在對(duì)Z市一個(gè)軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)需要對(duì)該項(xiàng)目“產(chǎn)出-產(chǎn)出數(shù)量-實(shí)際完成率”指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，該指標(biāo)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是：得分=實(shí)際完成率＊指標(biāo)分值，實(shí)際完成率=（實(shí)際產(chǎn)出數(shù)/計(jì)劃產(chǎn)出數(shù)）×100%。由于該項(xiàng)目軟件的開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng)，項(xiàng)目申報(bào)的期限是五年，軟件如果在2019年一直處于資金投入開(kāi)發(fā)狀態(tài)，未達(dá)到完工狀態(tài)，難以確定產(chǎn)出數(shù)量。如何確定此類項(xiàng)目的實(shí)際完成率需要運(yùn)用一定的專業(yè)判斷。類似需要用到審計(jì)師職業(yè)判斷的地方較多，此項(xiàng)目中審計(jì)人員是以制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金的使用程度來(lái)衡量實(shí)際完成率進(jìn)行相應(yīng)打分。審計(jì)依據(jù)的不明確，弱化了對(duì)審計(jì)師專業(yè)判斷適用性的評(píng)判與約束，不利于政策資金績(jī)效審計(jì)的提質(zhì)增效。

圖1 Z市所在省“制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金”項(xiàng)目類型

圖2 Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)實(shí)施流程

3.第三方審計(jì)服務(wù)質(zhì)量控制體系不健全。首先，政府購(gòu)買第三方審計(jì)服務(wù)對(duì)第三方審計(jì)服務(wù)主體獨(dú)立性的監(jiān)管缺少制度性約束。當(dāng)前我國(guó)并未有明確針對(duì)政府購(gòu)買第三方審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量控制制度和對(duì)第三方審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)選擇的制度規(guī)范，受委托的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位在社會(huì)審計(jì)服務(wù)方面可能存在利益關(guān)系。筆者對(duì)Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)數(shù)據(jù)整理發(fā)現(xiàn)，30個(gè)項(xiàng)目共涉及企業(yè)18家，其中有4家企業(yè)2018年度或者2019年度的財(cái)務(wù)報(bào)表由負(fù)責(zé)Z市制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的第三方事務(wù)所審計(jì)。而且，在績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，有些企業(yè)會(huì)向事務(wù)所委托咨詢服務(wù)。這種可能存在的利益關(guān)系在一定程度上影響了Z市某些審計(jì)項(xiàng)目的獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。其次，對(duì)第三方審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量控制缺乏系統(tǒng)的規(guī)范。由于缺乏系統(tǒng)的第三方審計(jì)服務(wù)質(zhì)量控制規(guī)則要求，第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)資源配置時(shí)，缺乏有效約束。一方面表現(xiàn)為，部分項(xiàng)目審計(jì)人員可能既無(wú)參加過(guò)制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，也未接受相關(guān)的培訓(xùn)，屬于即時(shí)任命型，績(jī)效審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)過(guò)程應(yīng)有的專業(yè)督導(dǎo)未得到有效監(jiān)管，從而影響制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。另一方面表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)績(jī)效審計(jì)的時(shí)間安排過(guò)于緊湊。有限的時(shí)間安排，在缺乏有效的過(guò)程質(zhì)量控制環(huán)境下，難以真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析全覆蓋和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)全覆蓋的要求，可能影響到績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。

三、充分發(fā)揮制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)監(jiān)督職能的建議

1.明確績(jī)效審計(jì)的主體。明確制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的主體，協(xié)調(diào)好主管審批部門與國(guó)家審計(jì)部門的監(jiān)管工作是充分發(fā)揮專項(xiàng)資金審計(jì)監(jiān)督功能的前提。制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金的主管審批部門是省財(cái)政廳和省工信廳，省財(cái)政廳和省工信廳作為監(jiān)管主體，采用了購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的方式對(duì)制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)?？紤]到制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金財(cái)政支出的資金性質(zhì)，財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)又屬于國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍。協(xié)調(diào)好省財(cái)政廳、省工信廳與同級(jí)國(guó)家審計(jì)的監(jiān)管工作，建立政府職能部門和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)合作通道，能夠化解基于“四個(gè)誰(shuí)”原則的審批主體與財(cái)政資金審計(jì)監(jiān)督主體不一致的矛盾，又能充分利用好國(guó)家審計(jì)權(quán)威性和強(qiáng)制性的國(guó)家機(jī)器性質(zhì)，避免多頭重復(fù)監(jiān)管與審計(jì)資源浪費(fèi)。

2.完善制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。依據(jù)財(cái)預(yù)[2011]285號(hào)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)和選擇時(shí)，應(yīng)注意經(jīng)濟(jì)性、重要性、可比性和相關(guān)性四大原則相結(jié)合，體現(xiàn)共性指標(biāo)和個(gè)性指標(biāo)，應(yīng)將評(píng)價(jià)指標(biāo)分為鑒于現(xiàn)行審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)綜合適用率不高問(wèn)題，可以組織工信、財(cái)政、審計(jì)和企業(yè)專家，綜合《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》《省制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金管理辦法》等文件要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合獎(jiǎng)勵(lì)類和無(wú)償補(bǔ)助類兩種項(xiàng)目資金類型的特點(diǎn)分別設(shè)計(jì)適用的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。考慮到獎(jiǎng)勵(lì)性專項(xiàng)資金的事后性，在兼顧經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性等多方面情況下，可以賦予產(chǎn)出和效益這兩個(gè)指標(biāo)更多的分值。例如制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金中的“綠色發(fā)展項(xiàng)目”，在分值方面可以更多關(guān)注“效益-社會(huì)效益”和“效益-生態(tài)效益”等指標(biāo)。完善的制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不僅能夠增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性，縮小審計(jì)期望差距，而且便于審計(jì)責(zé)任歸集，利于審計(jì)質(zhì)量的提高。

3.明確制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的依據(jù)。制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)職能的有效發(fā)揮，離不開(kāi)科學(xué)的審計(jì)行為規(guī)范。從資金性質(zhì)上看，制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金財(cái)政支出的性質(zhì)決定了對(duì)其績(jī)效審計(jì)應(yīng)遵循《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》以及地方財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法等。無(wú)論作為審批主體的政府職能部門，亦或者是作為監(jiān)督主體的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的有效開(kāi)展都離不開(kāi)明確的審計(jì)依據(jù)。因此，需要通過(guò)制度化的形式，對(duì)制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的依據(jù)進(jìn)行明確，對(duì)不同類型的專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、方法、指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)結(jié)果等進(jìn)行規(guī)范，這樣能夠提高績(jī)效審計(jì)的法律地位，有利于制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的有效開(kāi)展以及審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

4.加強(qiáng)制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量控制。建立政府購(gòu)買第三方審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量控制規(guī)范，涵蓋第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇、審計(jì)服務(wù)質(zhì)量要求、責(zé)任歸集、法律責(zé)任等內(nèi)容?，F(xiàn)行國(guó)家審計(jì)相關(guān)法規(guī)以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中均有“審計(jì)機(jī)關(guān)要建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任”，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或同等職位會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任”等規(guī)定，但對(duì)于購(gòu)買第三方審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量控制，缺乏系統(tǒng)規(guī)范的制度體系，不利于第三方審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的控制與提高?，F(xiàn)行審計(jì)法規(guī)中明確規(guī)定了審計(jì)人員如果存在濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守或者泄密等情形的，依法承擔(dān)不利自己的法律后果，但是對(duì)失職、瀆職等未能履行相關(guān)職責(zé)，導(dǎo)致出具不當(dāng)審計(jì)報(bào)告的人員承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任，如何追究其法律責(zé)任等問(wèn)題還不夠明確，不利于審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制，不利于審計(jì)職能的有效發(fā)揮。健全制造強(qiáng)省專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量控制，著力加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制制度與購(gòu)買第三方審計(jì)服務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)，完善現(xiàn)行法規(guī)，強(qiáng)化審計(jì)主體的責(zé)任意識(shí)，有效引入審計(jì)追責(zé)，對(duì)合理保障財(cái)政專項(xiàng)資金提質(zhì)增效具有重要意義。