談企業(yè)集團的稅務(wù)風(fēng)險防控

彭丹紅

摘 要：企業(yè)集團規(guī)模龐大，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，在經(jīng)營業(yè)務(wù)上存在跨區(qū)域、跨行業(yè)、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易多等特點，因此重視稅務(wù)風(fēng)險管理并加以防范已成為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的部分，本文結(jié)合工作的實踐，提出了企業(yè)集團對稅務(wù)風(fēng)險防控的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團;稅務(wù)風(fēng)險;防控

隨著我國信用體系建設(shè)不斷推進，企業(yè)的信用狀況已在招投標、融資等市場領(lǐng)域得到廣泛利用，成為企業(yè)參與市場競爭的必要條件，納稅信用已成為企業(yè)參與市場競爭的重要無形資產(chǎn)。近年來，國家稅務(wù)總局已經(jīng)建立起一套較為完整的納稅信用等級評價體系，納稅信用評價成為衡量納稅人“品質(zhì)”的重要指標。企業(yè)集團必須在內(nèi)部建立風(fēng)險管理組織，制定和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅制度，從而形成合理有效的稅務(wù)風(fēng)險防控體系，避免因涉稅風(fēng)險問題對企業(yè)的經(jīng)營活動造成重大影響。

一、企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險管理存在的主要問題

（一）業(yè)務(wù)擴張后稅務(wù)風(fēng)險管理難度大

隨著企業(yè)集團通過投資收購、合營等方式由原來的單一業(yè)務(wù)類型迅速向行業(yè)的上下游或相關(guān)領(lǐng)域擴張，實現(xiàn)跨區(qū)域、跨所有制形式經(jīng)營轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型變得復(fù)雜、多樣，涉及大量繁雜的稅法問題和會計處理問題。例如收購業(yè)務(wù)中確定計稅基礎(chǔ)、過渡期分紅問題、集團內(nèi)部設(shè)立資金池后利息收入問題以及內(nèi)部法人之間的關(guān)聯(lián)交易等等。企業(yè)快速成長伴隨而來的是組織結(jié)構(gòu)龐大、人員眾多且素質(zhì)參差不齊，僅依靠集團總部層面已經(jīng)較難發(fā)現(xiàn)全部企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，如果出現(xiàn)納稅行為不符合稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，將面臨補稅、罰款、加收滯納金;而如果存在主觀故意的偷漏稅行為還可能要受到刑罰處罰以及損害企業(yè)聲譽等。

（二）對稅務(wù)風(fēng)險管理重視不夠

由于企業(yè)集團特別是國有企業(yè)在日常經(jīng)營管理工作中存在重績效考核、輕稅務(wù)管理的問題，各管理層通常把工作重點都放在完成層級的年度績效考核任務(wù)上。管理層的納稅態(tài)度傳導(dǎo)到執(zhí)行層，就出現(xiàn)了集團層面只負責(zé)集團本部的稅務(wù)事項，對成員企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)一知半解，甚至認為只要沒做假賬按時出報表完成報稅就行了。而事實上是近幾年，國家大力推進“減稅降費”工作，配套的稅收優(yōu)惠政策層出不窮，大到 “營改增”和個人所得稅改革，小到小規(guī)模納稅戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅征收優(yōu)惠。如果企業(yè)沒有及時了解和掌握最新的稅收政策，或者是稅務(wù)人員受專業(yè)知識限制或責(zé)任心不強、理解不到位，沒能根據(jù)最新的稅收優(yōu)惠政策作出正確、合理的判斷，就可能出現(xiàn)多繳納了稅款，使企業(yè)承擔了不必要的稅務(wù)負擔。

（三）缺少與稅務(wù)部門的事前溝通

集團企業(yè)通常是地方的重點稅源企業(yè)，由稅務(wù)部門的大企業(yè)局（科）專門監(jiān)管，一旦出現(xiàn)稅收違規(guī)，逃避處罰的機會十分渺小。伴隨國家稅收征管信息系統(tǒng)的不斷建設(shè)，稅務(wù)部門已經(jīng)可以通過經(jīng)營收入監(jiān)控、重點稅源分析、增值稅發(fā)票使用分析、社會保險費征收等稅收大數(shù)據(jù)智能分析納稅人經(jīng)營情況，稅收管理的“顆粒度”越來越小，“精細度”越來越高。但多數(shù)的企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通還停留在事后的溝通和交流，沒能做到及時向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅信息，報告重大涉稅事項，無法使稅企雙方保持在信息對稱狀態(tài)，沒有達到稅企共同防范稅收風(fēng)險的目的。

二、企業(yè)集團采取的稅務(wù)風(fēng)險防控措施

針對上述提及的企業(yè)集團稅務(wù)風(fēng)險管理存在的主要問題，為盡量避免企業(yè)集團由于納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽受損等風(fēng)險，為有效防止經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔，結(jié)合工作實際，提出如下建議：

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險管控機制

首先，依據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度及其監(jiān)督運行機制，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理的組織機構(gòu)、崗位并制定相關(guān)的工作職責(zé)，對企業(yè)集團的不同地區(qū)、不同行業(yè)的業(yè)務(wù)鏈條進行分解，將每個環(huán)節(jié)可能引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險逐一梳理，各負其責(zé)。同時要不斷優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管控方法和程序，完善自下而上的反饋渠道和自上而下的決策機制，發(fā)現(xiàn)問題，要按稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對機制加以解決。

再有，企業(yè)集團如果要作出某些重大決策，在執(zhí)行稅務(wù)法律法規(guī)方面倘若存在不確定性，應(yīng)主動加強與稅務(wù)部門的溝通，將相關(guān)問題提交給稅務(wù)部門，通過事前裁定的工作機制加以解決。

還有，企業(yè)集團應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進機制，加強對集團內(nèi)部企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)審計，盡最大可能將稅務(wù)風(fēng)險在內(nèi)部得到控制并解決。

（二）借助專業(yè)機構(gòu)的力量

企業(yè)集團在制訂稅收籌劃方案時，可能由于對稅收政策不了解或是稅收流程不確定等因素，存在做出錯誤的判讀從而受到相關(guān)稅務(wù)部門的處分或罰款等風(fēng)險。而注稅行業(yè)積聚了大量精通稅收法律法規(guī)、熟練掌握財會知識和具有很強操作技能的專業(yè)人才，若介入企業(yè)集團的稅收籌劃，稅務(wù)師可根據(jù)掌握的專業(yè)知識對這些問題提早發(fā)現(xiàn)并及時糾正，從而降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。與此同時，可進一步考慮聘請第三方專業(yè)機構(gòu)對成員企業(yè)開展稅務(wù)審計，通過第三方獨立的視角對成員企業(yè)的財務(wù)和稅務(wù)合規(guī)情況進行客觀評價，發(fā)現(xiàn)存在問題并提出合理化的改進建議。當然，企業(yè)集團在選聘第三方中介機構(gòu)時，必須注重其商譽、能力和質(zhì)量，避免“走過場”。

（三）通過TCCS系統(tǒng)加強與稅務(wù)部門的溝通

目前，全國不少地方的稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)管理方面，通過征收管理系統(tǒng)采集到的納稅申報信息、發(fā)票信息、出口退稅信息等，開發(fā)了大企業(yè)稅收風(fēng)險評估模型，稅務(wù)機關(guān)利用此類模型進行風(fēng)險識別，并對納稅人進行風(fēng)險提示，這樣能夠幫助大企業(yè)及時排除和化解稅收風(fēng)險。例如，廣東省稅務(wù)局近期在全省推廣的“大企業(yè)稅收遵從合作系統(tǒng)”（TCCS系統(tǒng)），其開發(fā)的目的是稅企共建稅收風(fēng)險防控指標，構(gòu)建邏輯運算模型，針對大企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中可能涉及的稅收風(fēng)險點，為大企業(yè)提供日常稅收風(fēng)險防范自動識別，幫助大企業(yè)規(guī)范內(nèi)控管理，防范稅收風(fēng)險。企業(yè)集團可以借助TCCS系統(tǒng)，打通稅企信息交換渠道，推動企業(yè)稅收風(fēng)險管理由事后堵漏向事前預(yù)防延伸，幫助企業(yè)避免滯納金、罰款和納稅信用扣分等損失，提高辦稅效率;同時利用TCCS系統(tǒng)提升企業(yè)集團稅收風(fēng)險防控水平，幫助企業(yè)在經(jīng)營過程中精準判斷、科學(xué)決策，有利于企業(yè)誠信納稅、規(guī)范經(jīng)營，提升企業(yè)商譽和市場競爭力。

（四）提升財稅人員的業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)

由于企業(yè)集團的業(yè)務(wù)繁雜，且涉及的政策面廣，即使已經(jīng)建立了內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險防控制度，但在實際工作中往往會遇到一些新問題，在此情況下，經(jīng)辦人員需運用自己掌握的政策進行分析和判斷，如果經(jīng)辦人員的政策業(yè)務(wù)水平不高，其分析和判斷就容易出錯，進而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。為此，企業(yè)集團可以配備注冊稅務(wù)師、注冊會計師等專業(yè)性人才，同時加強對基層財稅人員的素質(zhì)培養(yǎng)，并通過制定合理的激勵、約束、保障機制，鼓勵財稅人員在自己從事的專業(yè)領(lǐng)域不斷深造，實現(xiàn)自我價值。

另外，企業(yè)集團還可以利用現(xiàn)在發(fā)達的信息網(wǎng)絡(luò)搭建稅務(wù)信息的交流平臺，保持稅務(wù)信息的自動更新，讓企業(yè)集團與成員企業(yè)能夠在稅收業(yè)務(wù)上進行資源共享、實時互動，例如可就涉及企業(yè)集團業(yè)務(wù)的稅收政策組織相關(guān)成員提前進行針對性學(xué)習(xí)，理解、消化政策內(nèi)容，以便及時應(yīng)用到實際工作中。

（五）做好企業(yè)集團稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警

由于目前國內(nèi)的稅收法律制度還不是十分完善，存在一些漏洞，而企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，如果對政策運用不當，必然產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。做好稅務(wù)籌劃的風(fēng)險防范必須要構(gòu)建風(fēng)險評估機制，針對企業(yè)集團稅務(wù)籌劃和實施過程的風(fēng)險有效地進行識別、評估和控制，并對內(nèi)部控制制度實施效果進行跟蹤評價，按PDCA循環(huán)持續(xù)改進。同時，要建立預(yù)警機制，在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)該針對其相關(guān)風(fēng)險構(gòu)建預(yù)警機制，例如關(guān)注稅負臨界點，一旦超過該臨界點應(yīng)該引起稅務(wù)籌劃部門的重視，必要時重新進行稅務(wù)籌劃。通過風(fēng)險評估與預(yù)警機制相結(jié)合，更好的為公司稅務(wù)籌劃保駕護航。

當然，每個企業(yè)集團都有其自身特點，稅務(wù)風(fēng)險防控必須結(jié)合自身的特點來制定相應(yīng)的防控措施，對某些重要領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，必須加以重點防范。例如，企業(yè)集團有跨區(qū)域經(jīng)營活動時，要重點關(guān)注企業(yè)的匯總申報和異地預(yù)繳稅務(wù)抵減問題;所得稅年度匯算清繳時，要十分注重總、分支機構(gòu)合并報表時在收入、成本、費用、利潤等方面的正確處理，依法進行稅務(wù)調(diào)整;企業(yè)集團同時有境內(nèi)外業(yè)務(wù)發(fā)生時，要重點關(guān)注關(guān)聯(lián)交易申報、利潤轉(zhuǎn)移和所得稅避免雙重征稅的問題;企業(yè)集團有重大的業(yè)務(wù)重組發(fā)生時，要重點關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)評估的市場公允價格問題;企業(yè)集團進行稅務(wù)籌劃時，要重點關(guān)注其商業(yè)目的的合理性以及是否按獨立交易原則進行交易。

三、結(jié)語

納稅信用是企業(yè)集團的重要無形資產(chǎn)，企業(yè)集團必須高度重視，建議通過建立有效的稅務(wù)風(fēng)險管控機制，借助專業(yè)機構(gòu)的力量和信息技術(shù)手段，加強與稅務(wù)部門的溝通，提升財稅人員的業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)，做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警等，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效防控。

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