新稅制下高校年終獎金個人所得稅籌劃方法

摘? 要：年終獎計稅一直備受高校教職工關(guān)注，年終獎計稅方式異于綜合所得收入計稅方式，會出現(xiàn)稅前高于他人而稅后低于他人的異?，F(xiàn)象。因為在年終獎計稅的過程中存在個稅優(yōu)惠盲區(qū)現(xiàn)象。本文從分析年終獎計稅盲區(qū)存在的原因出發(fā)，結(jié)合新稅制下個人所得稅計稅方式，充分利用低稅率計稅方法，提出高校年終獎個人所得稅納稅籌劃方法，給出關(guān)于年終獎個人所得稅籌劃建議。

關(guān)鍵詞：高校;年終獎金;個人所得稅;籌劃

中圖分類號：F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? DOI：10.12296/j.2096-3475.2021.05.166

一、新舊個人所得稅的主要變化

1. 個人所得稅法變化

2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議第七次修正了《中華人民共和國個人所得稅法》，新的個人所得稅法于2019年1月1日起施行，新個人所得稅法相對于舊個人所得稅法有如下變化：

（1）建立對綜合所得收入按年計稅的制度。綜合所得收入包括工資薪、稿酬、特許權(quán)使用費和勞務(wù)報酬。解決原分類稅制下不同所得項目稅負(fù)差異問題，更好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，努力貫徹“引進(jìn)來”和“走出去”原則，進(jìn)一步與國際慣例接軌，支持我國“一帶一路”倡議的全面實施。

（2）適當(dāng)提高基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)。基本減除費用提高至5000元/月（每年6萬元），比原來減除費用提高了1500元/月，主要綜合考慮居民生活消費支出的變化，新稅制更加體現(xiàn)以人民為中心的理念。

（3）增加了專項附加扣除扣減項目。增加了子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育和大病醫(yī)療6項專項附加扣除項目，進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性。

（4）調(diào)整優(yōu)化個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。在不改變3%-45%七級超額累進(jìn)稅率的稅制基礎(chǔ)上，加大三檔低稅率級距，調(diào)整其他稅率級距，使得稅率級距更具科學(xué)性，減輕低收入人群的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

2. 新個人所得稅法實施后年終獎?wù)咦兓?/p>

財政部 稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）全年一次性獎金（通俗稱年終獎）的政策。居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，參照《按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表）》確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。注意：居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

（1）按全年一次性獎金計算

無論當(dāng)月工資是多少，先將全年一次性獎金除以12得到商數(shù)，用這個商數(shù)作為應(yīng)納稅所得額先在稅率表中找到對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。

應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）并入綜合所得

假設(shè)1月發(fā)放年終獎，年終獎+1月工資作為1月工資收入計算個人所得稅：

（年終獎+1月應(yīng)發(fā)工資-1月免稅收入-（起征點）5000*1-1月個人負(fù)擔(dān)三險一金-1月專項附加扣除-1月其他扣除）

（3）年終獎個稅避稅方法：每月工資不交個稅或交的個稅較低，建議選擇方法2（并入綜合所得）。每月工資個稅較高，建議選擇方法一、（全年一次性獎金優(yōu)惠算法）。

二、高校年終獎個人所得稅盲區(qū)分析

高校教職工的年終獎主要包括教師超課時費和行政管理人員的年終福利，有些高校會集中發(fā)放績效工資的剩余部分。按照稅法規(guī)定年終獎無論發(fā)放多少，每人每年只能享受一次限制性優(yōu)惠政策。然而年終獎個稅采用的是跳躍稅率，如表2-1全年一次性獎金所得稅稅率表，該算法存在一定缺陷，存在個稅優(yōu)惠盲區(qū)[1]，存在“留1棄11”的現(xiàn)象。如表2-2年終獎個稅優(yōu)惠盲區(qū)計算表。

由表2-2可以看出，如果發(fā)放年終獎不進(jìn)行籌劃就會出現(xiàn)如下現(xiàn)象：應(yīng)發(fā)金額36000.00元，納稅額1080.00元，實發(fā)金額34920.00元;應(yīng)發(fā)金額36001.00元，納稅額3390.10元，實發(fā)金額32610.90元;應(yīng)發(fā)金額38567.00元，納稅額3646.70元，實發(fā)金額34920.03元。應(yīng)發(fā)金額36000.00元和38567.00元的實發(fā)金額幾乎一樣，所以這樣就存在36001.00-38567.00之間的盲區(qū)，年終獎個稅的每個稅率區(qū)間都存在這樣的盲區(qū)。

三、高校年終獎個人所得稅籌劃原則和方法

1.年終獎個人所得稅籌劃原則

個人所得稅遵循“就低不就高”的納稅籌劃原則[2]。是在不違背稅收法律規(guī)定的前提下，充分利用稅收優(yōu)惠政策，利用籌劃計稅的方法使得個人納稅負(fù)擔(dān)減到最低，達(dá)到減輕個人納稅負(fù)擔(dān)。在年終獎計稅籌劃中，盡可能利用年終獎計稅方式，盡量避免年終獎納稅優(yōu)惠盲區(qū)的出現(xiàn)，應(yīng)認(rèn)真分析年終獎金額和綜合所得收入總額的關(guān)系，合理使用籌劃方案使得納稅稅率最小，納稅人稅負(fù)最低。

2.終獎個人所得稅籌劃方法

由表2-1可以按照稅率進(jìn)行年終獎計算，年終獎計算過程中如果沒有任何變通和籌劃，將會出現(xiàn)表2-2中盲區(qū)現(xiàn)象。如果某位教職工年終獎應(yīng)發(fā)金額37000.00元，則需扣稅為37000.00×10%-210.00=3490.00元，實發(fā)金額為33510.00元，假如他應(yīng)發(fā)金額為36000.00元，則需扣稅為1080.00元，實發(fā)金額為34920.00元，結(jié)果是應(yīng)發(fā)多了1000.00元，實發(fā)少了2410.00元。這樣就出現(xiàn)了納稅盲區(qū)現(xiàn)象，應(yīng)發(fā)多實發(fā)少，應(yīng)發(fā)少實發(fā)多。如果將37000.00元分成36000.00元+1000.00元，36000.00元按照年終獎計稅，1000.00元并入綜合所得收入計稅，如果他每月工資稅率在10%， 36000.00元的應(yīng)納稅額36000.00×3%=1080.00元，1000.00元的應(yīng)納稅額1000.00×10%=100.00元，合計計稅1080.00+1000.00=1180.00元，籌劃發(fā)放比直接按照年終獎計稅多收入2310.00元，保障了教職工的利益。

年終獎個人所得稅籌劃可以按照年終獎金金額和個人年收入金額進(jìn)行合理分配，避免陷入個稅優(yōu)惠盲區(qū)。下面分情況進(jìn)行年終獎籌劃[3]。

（1）年收入不超過60000元的情況，年終獎稅率在3%，可以直接并入綜合所得收入計稅;

張某全年收入（應(yīng)納稅所得額）50000元，年終獎金額36000元，直接按照年終獎計稅應(yīng)納稅額36000×3%=1080元，實發(fā)金額34920元。如果并入綜合所得收入計稅應(yīng)納稅額（36000-（60000-50000））×3%=780元，實發(fā)金額35220元，少納稅300元，收入增加300元。

（2）年終獎稅率在3%，綜合所得稅率大于3%，盡量以年終獎計稅的方式計稅，并入綜合所得收入計稅有可能會發(fā)生稅率提高的可能;

張某全年收入（應(yīng)納稅所得額）90000元，年終獎金金額36000元，直接按照年終獎計稅應(yīng)納稅額36000×3%=1080元，實發(fā)金額34920元。如果并入綜合所得收入計稅應(yīng)納稅額（36000+（90000-60000））×10%-2520-900=3180元，實發(fā)金額32820元，使用年終獎計稅方式收入將增加2100元。

（3）年終獎稅率在10%，綜合所得稅率在3%，可以把年終獎分成36000+（多出部分）并入綜合所得收入計稅的方式;

張某全年收入（應(yīng)納稅所得額）80000元，年終獎金金額56000元，直接按照年終獎計稅應(yīng)納稅額56000×10%-210=5390元，實發(fā)金額50610元。如果將20000并入綜合所得收入計稅應(yīng)納稅額（20000+（80000-60000））×10%-2520-600=880元，實發(fā)金額19120元，36000元按照年終獎計稅稅額1080元，實發(fā)金額34920，合計實發(fā)金額54040元，使用分配籌劃計稅方式收入將增加3430元。

（4）年終獎稅率在10%，綜合所得收入稅率超過20%，這樣也只能使用年終獎計稅方式。

張某全年收入（應(yīng)納稅所得額）240000元，年終獎金金額70000元，直接按照年終獎計稅應(yīng)納稅額70000×10%-210=6790元，實發(fā)金額63210元。如果將34000并入綜合所得收入計稅應(yīng)納稅額（34000+（240000-60000））×20%-16920-19080=6800元，實發(fā)金額27200元，36000元按照年終獎計稅稅額1080元，實發(fā)金額34920，合計實發(fā)金額62120元，使用年終獎計稅方式收入將少納稅1090元。

四、結(jié)語

高校教職員工收入具有多樣性的特點，每位教職員工的收入組成結(jié)構(gòu)都不盡相同，收入差距也比較大。隨著收入的不斷提高，所得稅也有大幅的提升，為了更好的讓廣大教職員工享受到稅制改革的紅利，我們的財務(wù)人員在年終獎發(fā)放之前，需要充分利用低稅率納稅空間，合理分配年終獎與月度稅前工資，合理計算年度收入情況[4]，如果年終獎稅率在3%，年度收入不超過60000的情況下，將年終獎并入綜合所得收入進(jìn)行計稅。如果年終獎稅率在10%，年度收入稅率也在10%，將年終獎分成36000+（多出部分）并入綜合所得收入計稅，合理避開年終獎個稅優(yōu)惠盲區(qū)，避免應(yīng)發(fā)多實發(fā)少，應(yīng)發(fā)少實發(fā)多的現(xiàn)象發(fā)生。財會人員應(yīng)該根據(jù)稅法政策及相關(guān)知識，對教職員工的年終獎和全年收入進(jìn)行合理分析，籌劃計稅，確保利益最大化，調(diào)動教職員工的工作積極性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉閆鋒.高校工薪所得稅納稅籌劃策略[J].陜西學(xué)前師范學(xué)院學(xué)報，2018（12）：118-120.

[2] 呂昕.淺談個人所得稅納稅籌劃實施個人所得稅新政后的稅收籌劃方案探索[J].遼寧工業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2019（6）：210-212.

[3] 吳捷.新個人所得稅法實施后稅收籌劃可行性探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019（32）：58-61.

[4] 朱莉.稅法下個人所得稅納稅籌劃研究[J].財經(jīng)縱橫，2019（15）：99-101.

作者簡介：劉閆鋒（1979-），男，陜西渭南白水人，高級工程師，碩士研究生，主要研究方向會計電算化。

科研項目：2019年陜西學(xué)前師范學(xué)院校級科研項目，新稅制下高校工薪所得稅納稅籌劃研究，項目編號（2019KYBRS45）;2018年陜西教育財會科學(xué)研究項目，高校工薪所得稅納稅籌劃研究，項目編號（18JC019）

（陜西學(xué)前師范學(xué)院? 陜西西安? 710100）