后疫情時代稅制結(jié)構(gòu)如何促進生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展*

◆趙艾鳳 ◆田 發(fā)

內(nèi)容提要：文章采用2004—2017年省級面板數(shù)據(jù)，通過構(gòu)建生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展指標(biāo)，考察稅制結(jié)構(gòu)對生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展的可能影響，同時分析稅制結(jié)構(gòu)與生活性服務(wù)業(yè)整體規(guī)模之間的數(shù)量關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)：直接稅比重，尤其是企業(yè)所得稅比重提高能夠促進生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展和規(guī)模升級；而間接稅比重提高會顯著抑制生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展。除此之外，城鎮(zhèn)化推進、高技術(shù)勞動力增加和投資擴大對生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展具有正向效應(yīng)。文章的貢獻在于，從實證角度探討稅制結(jié)構(gòu)對生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展和規(guī)模升級的影響，能夠為后疫情時代的稅制結(jié)構(gòu)改革、生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展和居民消費提質(zhì)轉(zhuǎn)型提供實證依據(jù)和政策參考。

一、引言

2019年底新冠肺炎疫情的爆發(fā)對我國服務(wù)業(yè)發(fā)展升級造成了強烈沖擊，傳統(tǒng)的消費者服務(wù)業(yè)①消費者服務(wù)業(yè)也叫生活性服務(wù)業(yè)，是直接向居民提供物質(zhì)和精神生活消費產(chǎn)品及服務(wù)的行業(yè)，包括批發(fā)零售、住宿餐飲、房地產(chǎn)、水利環(huán)境和公共設(shè)施管理、居民服務(wù)和其他服務(wù)、教育、衛(wèi)生社保和社會福利、文化體育娛樂、公共管理與社會組織等九個涉及民生的行業(yè)。幾乎處于停擺的狀態(tài)。當(dāng)前，我國已進入疫情防控常態(tài)化階段，扎實推進復(fù)工復(fù)產(chǎn)復(fù)學(xué)、加快生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展，是后疫情時代擴大消費、促進就業(yè)的戰(zhàn)略重點。2020年3月，中央政治局會議強調(diào)，“統(tǒng)籌推進疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展工作”應(yīng)“加大宏觀政策對沖力度”。面對經(jīng)濟增速下行和疫情沖擊的雙重壓力，合理的稅制結(jié)構(gòu)安排無疑會對服務(wù)業(yè)的恢復(fù)發(fā)展起著更加重要的作用。因此，稅制結(jié)構(gòu)對生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展究竟有著怎樣的影響，以及如何調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)以促進后疫情時代生活性服務(wù)業(yè)的發(fā)展成為了理論和實務(wù)界普遍關(guān)注的熱點。

已有文獻大多從勞動力流動（郝宏杰和付文林，2015）、技術(shù)創(chuàng)新（王宇凡等，2019）和人口規(guī)模（吳煜和李永浮，2019）等方面研究影響生活性服務(wù)業(yè)增長的經(jīng)濟因素?？紤]到體制機制和政策創(chuàng)新滯后是部分生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展的突出問題（姜長云，2020），一些學(xué)者從稅收政策和稅收征管角度對生活性服務(wù)業(yè)增長進行了研究。劉金科和謝鋆（2017）利用投入產(chǎn)出表和企業(yè)微觀數(shù)據(jù)，對生活服務(wù)業(yè)營改增的經(jīng)濟效應(yīng)進行了綜合考察，發(fā)現(xiàn)營改增對生活性服務(wù)業(yè)的減稅效應(yīng)明顯。田小平（2016）梳理了生活性服務(wù)業(yè)的稅收征管難點，并提出相應(yīng)政策建議。

新冠肺炎疫情對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響機制及應(yīng)對措施引發(fā)了一些學(xué)者的思考。他們認(rèn)為政府可運用各種財政金融手段對受疫情拖累而發(fā)生困難的中小企業(yè)進行非兼并式救助（劉志彪，2020）。其中，普惠式減稅降費能夠幫扶支持服務(wù)業(yè)企業(yè)恢復(fù)發(fā)展（曾世宏和劉迎娣，2020）。但是，究竟如何進行稅制結(jié)構(gòu)改革以促進生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展和升級，尚缺乏充分驗證。因此，本文將采用2004—2017年省級面板數(shù)據(jù)，從兩方面對稅制結(jié)構(gòu)與生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展的關(guān)系進行研究：一是構(gòu)建生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展指標(biāo)，考察稅制結(jié)構(gòu)對生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展的可能影響；二是分析稅制結(jié)構(gòu)與生活性服務(wù)業(yè)整體規(guī)模之間的數(shù)量關(guān)系。本文可能的貢獻在于，從實證角度探討稅制結(jié)構(gòu)對生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展和規(guī)模升級的效應(yīng)，為后疫情時代的稅制結(jié)構(gòu)改革、生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展和居民消費提質(zhì)轉(zhuǎn)型提供實證依據(jù)和政策參考。

二、現(xiàn)狀分析與研究假設(shè)

（一）我國生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

改革開放以來，我國服務(wù)業(yè)發(fā)展突飛猛進，對GDP的貢獻從1978年的24.6%增長到2017年的51.9%，服務(wù)業(yè)就業(yè)人數(shù)占全社會就業(yè)人數(shù)的比重也從9.1%增加到44.9%，成為推動我國經(jīng)濟增長、社會發(fā)展和人民生活改善的重要動力①數(shù)據(jù)來源于2018年《中國統(tǒng)計年鑒》。。服務(wù)業(yè)分為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。其中，生活性服務(wù)業(yè)較生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)規(guī)模更大。2017年，生活性服務(wù)業(yè)占服務(wù)業(yè)增加值的比重超過60%②根據(jù)2018年《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)計算得出。。圖1展示了2004—2017年我國生活性服務(wù)業(yè)增加值規(guī)模。無論是按照當(dāng)期價格還是按照可比價格計算，生活性服務(wù)業(yè)增加值都呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢。按照1978年價格，生活性服務(wù)業(yè)規(guī)模從2004年的近3000億元增加到2017年的5300億元左右，增加了近80%。按照當(dāng)期價格，生活性服務(wù)業(yè)規(guī)模從40，000億元增加至250，000億元，增加了5倍多。

圖1 2004—2017年我國生活性服務(wù)業(yè)增加值

在疫情沖擊下，生活性服務(wù)業(yè)受到了較為嚴(yán)重的影響。表1列示了2019年一季度到2020年二季度服務(wù)業(yè)增加值比上年同期增長比例。相較2019年四個季度，2020年服務(wù)業(yè)增長呈現(xiàn)出明顯下降，尤其是一季度同期下降5.2%。屬于生活性服務(wù)業(yè)的批發(fā)零售業(yè)、住宿餐飲業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)在2020年一季度分別下降高達17.8%、35.3%和6.1%，二季度房地產(chǎn)業(yè)和批發(fā)零售業(yè)有所回暖，住宿餐飲業(yè)仍比上年同期下降18%。因此，如何促進生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展和規(guī)模升級，是后疫情時代的重要議題。

表1 2019年一季度—2020年二季度服務(wù)業(yè)當(dāng)期增加值比上年同期增長比例 單位：%

（二）研究假設(shè)

那么，稅制結(jié)構(gòu)與我國生活性服務(wù)業(yè)增加值之間，是否存在某種相關(guān)關(guān)系呢？結(jié)合圖1和表2，我們能夠發(fā)現(xiàn)，似乎生活性服務(wù)業(yè)隨直接稅比重的增加而增加，隨間接稅比重的增加而減少。2004—2017年，直接稅占稅收總收入的比重從23.56%增加至30.54%，間接稅占稅收總收入比重則從52.14%下降到39.05%。與此同時，生活性服務(wù)業(yè)增加值也從近40，000億元增加至250，000億元。

表2 2004—2017年我國直接稅和間接稅占稅收總收入比重 單位：%

由于圖1描繪的是我國生活性服務(wù)業(yè)增加值，而表2展示的是我國所有產(chǎn)業(yè)的直接稅及間接稅比重，二者之間匹配度不高。為了進一步厘清生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展與稅制結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，本文采用2004—2017年我國20省面板數(shù)據(jù)，計算了各省生活性服務(wù)業(yè)增加值，以及生活性服務(wù)業(yè)直接稅和間接稅分別占生活性服務(wù)業(yè)總稅收的比重①20省原始數(shù)據(jù)來源于各省統(tǒng)計年鑒和《中國稅務(wù)年鑒》。由于數(shù)據(jù)來源限制，20省包括：北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、吉林、上海、江蘇、浙江、安徽、福建、山東、河南、湖南、廣東、廣西、海南、重慶、青海、寧夏和新疆。。圖2和圖3分別描繪了直接稅比重和間接稅比重與生活性服務(wù)業(yè)增長之間的相關(guān)關(guān)系。其中，橫軸代表滯后一期的生活性服務(wù)業(yè)直接稅比重或間接稅比重，縱軸代表當(dāng)期的生活性服務(wù)業(yè)增加值的自然對數(shù)。從散點圖來看，我國生活性服務(wù)業(yè)直接稅比重與生活性服務(wù)業(yè)增長之間存在正相關(guān)關(guān)系，間接稅比重與生活性服務(wù)業(yè)增長之間則存在較為明顯的負向相關(guān)關(guān)系。當(dāng)政府征收直接稅（所得稅）時，經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出三種情況：一，政府收入的增加，帶來公共支出增加，從而增加私人部門的邊際效用和邊際生產(chǎn)率，而邊際生產(chǎn)率的提高能夠促進經(jīng)濟的增長。二，政府收入增加，也會帶來縱向和橫向的轉(zhuǎn)移支付增加，從而提高地方政府公共支出，促進邊際效用和邊際生產(chǎn)率提高，帶來經(jīng)濟增長。三，直接稅增加降低了私人部門的資本回報率，直接降低經(jīng)濟增長率。當(dāng)前面兩種情況占優(yōu)，經(jīng)濟增長率上升；而當(dāng)?shù)谌N情況占優(yōu)，經(jīng)濟增長率下降。間接稅（流轉(zhuǎn)稅）的基本特點是稅負的轉(zhuǎn)嫁。在實際生活中，流轉(zhuǎn)稅稅負由生產(chǎn)者和消費者共同承擔(dān)，這意味著企業(yè)利潤的減少。并且，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)中，容易產(chǎn)生重復(fù)課稅、加重生產(chǎn)者稅收負擔(dān)，有損資源配置效率。因此，本文提出關(guān)于我國稅制結(jié)構(gòu)與生活性服務(wù)業(yè)增長之間關(guān)系的兩個基本假設(shè)：

圖2 2004—2017年我國生活性服務(wù)業(yè)增長率與直接稅比重的關(guān)系

圖3 2004—2017年我國生活性服務(wù)業(yè)增長率與間接稅比重的關(guān)系

假設(shè)一：直接稅比重越高，生活性服務(wù)業(yè)增長越快。

假設(shè)二：間接稅比重越高，生活性服務(wù)業(yè)增長越緩慢。

三、研究設(shè)計

（一）模型構(gòu)建

以上分析呈現(xiàn)出一個特征事實：稅制結(jié)構(gòu)與生活性服務(wù)業(yè)之間存在著一定的數(shù)量關(guān)系。那么，在后疫情時代為了加快生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)改革應(yīng)著力何處？接下來本文分兩步對稅制結(jié)構(gòu)和生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展的關(guān)系進行驗證：一是探討稅制結(jié)構(gòu)對生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展的效應(yīng)；二是論證稅制結(jié)構(gòu)與生活性服務(wù)業(yè)規(guī)模升級之間的數(shù)量關(guān)系。由于經(jīng)濟慣性，往期的服務(wù)業(yè)增加值通常會影響當(dāng)期值。因此，設(shè)定動態(tài)面板模型如下：

其中，Y是服務(wù)業(yè)增加值，T代表稅制結(jié)構(gòu)，X是除稅制結(jié)構(gòu)以外的一組宏觀經(jīng)濟控制變量，i和t分別代表地區(qū)和年份，?i表示個體效應(yīng)，μt表示時間效應(yīng)，εit是隨機擾動項。為了緩解稅收變量的內(nèi)生性，模型將采用系統(tǒng)廣義矩估計（SYS-GMM）方法進行回歸。

（二）變量選擇

被解釋變量。本文的解釋變量有兩個：一是采用生活性服務(wù)業(yè)增加值表征生活性服務(wù)業(yè)規(guī)模；二是構(gòu)造生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展指標(biāo)如下：

其中，index表示生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展指標(biāo)。由表1可知，住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)受到新冠肺炎疫情的沖擊較大，2020年一季度三個行業(yè)的增加值分別比上年同期下降35.3%、17.8%和6.1%。因此，式（2）中y1、y2和y3分別表示住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增加值。采用對數(shù)形式能夠較好觀察生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展的變化程度。

解釋變量。T為表征稅制結(jié)構(gòu)的一系列變量，包括直接稅比重、間接稅比重、個人所得稅比重、企業(yè)所得稅比重、增值稅比重和營業(yè)稅比重等六個變量。

控制變量。模型中需要控制影響生活性服務(wù)業(yè)增長的其他宏觀經(jīng)濟變量。供給層面的因素包括勞動力、投資和技術(shù)進步。高學(xué)歷勞動力（大專及以上就業(yè)人口比重），控制勞動力結(jié)構(gòu)變化；全社會固定資產(chǎn)投資，控制投資規(guī)模帶來的影響；R&D經(jīng)費，控制技術(shù)創(chuàng)新帶來的影響。需求層面的因素包括城鎮(zhèn)人口的增加、收入水平的提高以及房價。城鎮(zhèn)人口，控制由于城鎮(zhèn)化帶來的服務(wù)業(yè)發(fā)展空間的擴展；城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資，控制由收入水平提升帶來的人們對服務(wù)業(yè)日益增長的消費需求；商品房均價，控制由于房價上漲引起的生產(chǎn)、生活成本的提高。另外，城鎮(zhèn)居民消費價格指數(shù)用以控制價格變化帶來的影響。

（三）數(shù)據(jù)說明

由于數(shù)據(jù)來源限制，本文采用2004—2017年除河北、遼寧、黑龍江、江西、湖北、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅之外20個省市區(qū)的9個生活性服務(wù)業(yè)行業(yè)數(shù)據(jù)進行研究。9個細分行業(yè)為：批發(fā)和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)，教育，衛(wèi)生、社會保障和社會福利業(yè)，文化、體育與娛樂業(yè)，公共管理與社會組織。各省服務(wù)業(yè)分行業(yè)增加值數(shù)據(jù)來自各地統(tǒng)計年鑒，少數(shù)缺失數(shù)據(jù)采用插值法補充。

文中直接稅包括個人所得稅和企業(yè)所得稅，間接稅包括增值稅和營業(yè)稅。服務(wù)業(yè)消費稅占服務(wù)業(yè)總稅收的比重非常低，如2017年僅為1.69%①根據(jù)2018年《中國稅務(wù)年鑒》計算得到。，因此本文未將消費稅納入考察范圍。分地區(qū)細分行業(yè)的企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)來源于《中國稅務(wù)年鑒》。而稅務(wù)年鑒中并未列示個人所得稅、增值稅和營業(yè)稅的分地區(qū)分行業(yè)數(shù)據(jù)。因此，本文進行了一些處理和計算。分地區(qū)分行業(yè)個人所得稅、增值稅數(shù)據(jù)采用以下公式計算：

式（3）和式（4）中，i表示地區(qū)，j表示生活性服務(wù)業(yè)各行業(yè)。iitij、vatij分別代表i地區(qū)j行業(yè)個人所得稅和增值稅，iitj、vatj分別表示全國j行業(yè)的個人所得稅和增值稅，表示i 地區(qū)j行業(yè)增加值占全國j行業(yè)增加值的占比。

營業(yè)稅主要來自第三產(chǎn)業(yè)，因此本文采用各地區(qū)營業(yè)稅數(shù)據(jù)來代表各地區(qū)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅，并運用生活性服務(wù)業(yè)增加值占服務(wù)業(yè)增加值比重計算分地區(qū)的生活性服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。公式如下：

其中，sbti表示i地區(qū)生活性服務(wù)業(yè)營業(yè)稅，bti表示i地區(qū)營業(yè)稅，則表示i地區(qū)生活性服務(wù)業(yè)增加值占服務(wù)業(yè)增加值比重。

控制變量中，高學(xué)歷勞動力數(shù)據(jù)來自《中國勞動統(tǒng)計年鑒》，R&D經(jīng)費數(shù)據(jù)來自《中國科技統(tǒng)計年鑒》，商品房均價數(shù)據(jù)來自《中國房地產(chǎn)統(tǒng)計年鑒》，全社會固定資產(chǎn)投資、城鎮(zhèn)人口、城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資、城鎮(zhèn)居民消費價格指數(shù)均來自《中國統(tǒng)計年鑒》。變量的描述性統(tǒng)計見表3。

表3 變量的描述性統(tǒng)計

四、實證結(jié)果分析

（一）稅制結(jié)構(gòu)與生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展

首先考察稅制結(jié)構(gòu)對生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展的影響。為了緩解稅收變量的內(nèi)生性，本文采用滯后一期的稅收變量，并運用SYS-GMM法進行動態(tài)面板回歸。模型對年份進行了固定，以控制隨時間變化而不隨地區(qū)變化的因素的影響。Sargan檢驗P值大于0.05，說明工具變量有效。AB檢驗結(jié)果表示擾動項的殘差序列不存在序列相關(guān)。表4報告了我國生活性服務(wù)業(yè)的直接稅比重、間接稅比重以及四項主體稅比重變化對生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展的影響，得出三個基本結(jié)論：

表4 稅制結(jié)構(gòu)與生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展的關(guān)系（SYS-GMM）

注：***、**、*表示在1%、5%、10%的水平下顯著，括號中為標(biāo)準(zhǔn)誤。

第一，直接稅比重對生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展具有顯著的正向影響，其中企業(yè)所得稅比重上升對生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展的促進作用最為顯著。直接稅比重每增加1個百分點會使生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展指數(shù)上升0.0045%。企業(yè)所得稅比重增加1個百分點能夠使恢復(fù)發(fā)展指數(shù)上升0.0059%。而個人所得稅的作用并不顯著。

第二，間接稅比重對生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展具有抑制作用，增值稅和營業(yè)稅對生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展均具有顯著的負向影響。間接稅比重增加1個百分點，生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展指數(shù)將下降0.0010%。增值稅和營業(yè)稅比重分別增加1個百分點，生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展指數(shù)將分別下降0.0010%和 0.0015%。

第三，城鎮(zhèn)化發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新和高技術(shù)勞動力增加能夠有效促進生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展。新型城鎮(zhèn)化進程的加快，使服務(wù)業(yè)消費潛力不斷擴大，為生活性服務(wù)業(yè)的恢復(fù)奠定了基礎(chǔ)，進一步借助規(guī)模經(jīng)濟和集聚效應(yīng)，又為促進創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新打造了良好平臺，從而推進生活性服務(wù)業(yè)螺旋式上升。技術(shù)創(chuàng)新作為生產(chǎn)要素，投入的增加必然帶來產(chǎn)出規(guī)模的增加。2020年兩會報告提出的“推動線上線下融合”“支持電商、快遞進農(nóng)村，拓展農(nóng)村消費”等創(chuàng)新舉措能夠為后疫情時代生活性服務(wù)業(yè)的恢復(fù)創(chuàng)造有利條件。高技術(shù)勞動力的流動，能夠促進技能溢價和勞動生產(chǎn)率提高，從而增加服務(wù)業(yè)產(chǎn)值（郝宏杰和付文林，2015）。一方面高學(xué)歷勞動力能夠提高生產(chǎn)效率，對低學(xué)歷勞動力產(chǎn)生技術(shù)外溢，另一方面他們對生活性服務(wù)業(yè)的需求更加旺盛，進一步導(dǎo)致生活性服務(wù)業(yè)價格上升，帶動名義增加值提升。

（二）稅制結(jié)構(gòu)與生活性服務(wù)業(yè)規(guī)模升級

前文分析了稅制結(jié)構(gòu)與生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展之間的關(guān)系。既然間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)會在一定程度上限制生活性服務(wù)業(yè)的恢復(fù)發(fā)展，那么這種作用對生活性服務(wù)業(yè)的總體規(guī)模是否存在一些差異？促進生活性服務(wù)業(yè)規(guī)模升級應(yīng)該從何處著手？因此，本文進一步采用SYS-GMM法對稅制結(jié)構(gòu)和生活性服務(wù)業(yè)增加值規(guī)模的關(guān)系進行探討，以期為稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整和生活性服務(wù)業(yè)規(guī)模升級提供政策依據(jù)?；貧w結(jié)果如表5所示。

表5 稅制結(jié)構(gòu)與生活性服務(wù)業(yè)規(guī)模升級的回歸關(guān)系（SYS-GMM）

表5顯示，直接稅比重對生活性服務(wù)業(yè)規(guī)模升級具有顯著的正效應(yīng)，前者增加1個百分點會使生活性服務(wù)業(yè)增加值規(guī)模提升0.0001%。企業(yè)所得稅比重上升的促進作用較為突出，增加1個百分點使生活性服務(wù)業(yè)規(guī)模上升0.0004%。

間接稅比重、增值稅比重和營業(yè)稅比重分別增加1個百分點，將使生活性服務(wù)業(yè)規(guī)模分別下降0.0009%、0.0016%和0.0011%，對生活性服務(wù)業(yè)增加值規(guī)模具有顯著負效應(yīng)。

與表4結(jié)果不同的是，控制變量中，投資對生活性服務(wù)業(yè)整體規(guī)模升級具有明顯促進作用，而技術(shù)創(chuàng)新和房價對生活性服務(wù)規(guī)模升級的正效應(yīng)并未通過顯著性檢驗。綜合表4和表5所展示的結(jié)果，本文發(fā)現(xiàn)對于后疫情時代生活性服務(wù)業(yè)規(guī)模升級，除了政府稅制結(jié)構(gòu)改革的支撐，還應(yīng)著力推進城鎮(zhèn)化、培育高技術(shù)勞動力，并加大投資力度。

（三）穩(wěn)健性分析

穩(wěn)健性檢驗包括改變方法、數(shù)據(jù)和變量三種途徑。在前文的分析中，主要使用的是SYS-GMM法。進一步，本文采用解釋變量的滯后一期值作為工具變量，運用兩階段最小二乘法（IV-2SLS）進行穩(wěn)健性檢驗，回歸結(jié)果如表6、表7所示。

表6 稅制結(jié)構(gòu)與生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展指標(biāo)的關(guān)系（IV-2SLS）

注：***、**、*表示在1%、5%、10%的水平下顯著，括號中為標(biāo)準(zhǔn)誤。Sargan檢驗P值為0，是因為工具變量與內(nèi)生變量個數(shù)相等，無須進行工具變量過度識別檢驗，為恰好識別。

表7 稅制結(jié)構(gòu)與生活性服務(wù)業(yè)增長的回歸關(guān)系（IV-2SLS）

本文應(yīng)用2SLS估計進行了面板模型的工具變量回歸。Sargan檢驗和Cragg-Donald Wald F統(tǒng)計量報告了工具變量的過度識別和弱工具變量檢驗結(jié)果。Sargan檢驗P值為0，說明工具變量與內(nèi)生變量個數(shù)相等，無須進行工具變量過度識別檢驗。Cragg-Donald Wald檢驗的F值大于10，表明模型都通過了弱工具變量檢驗。表中結(jié)果顯示，直接稅、企業(yè)所得稅比重上升對生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展和規(guī)模升級都具有顯著正效應(yīng)，而增值稅和營業(yè)稅比重提高則會抑制生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展。說明表4和表5的回歸結(jié)果穩(wěn)健可信。

五、結(jié)論與政策建議

本文采用2004—2017年我國20省面板的相關(guān)數(shù)據(jù)，考察了稅制結(jié)構(gòu)與生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展和規(guī)模升級之間的數(shù)量關(guān)系，以期為后疫情時代的稅制改革和生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展提供實證參考。本文主要得到以下三點結(jié)論：第一，直接稅比重，尤其是企業(yè)所得稅比重提高能夠促進生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展和規(guī)模升級；第二，間接稅比重提高會顯著抑制生活性服務(wù)業(yè)的發(fā)展；第三，除制度因素外，城鎮(zhèn)化發(fā)展、高技術(shù)勞動力、投資增加能夠有效促進生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展。

2020年1月，財政部頒布《關(guān)于深入推進財政法治建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財法〔2020〕4號），指出要“加快稅制改革，完善直接稅制度并逐步提高其比重”。為了加快后疫情時代生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展和規(guī)模升級，應(yīng)重視增值稅和企業(yè)所得稅改革。本文提出如下稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整建議：

第一，推進增值稅立法，研究增值稅稅率三檔并兩檔，并進一步降低增值稅稅率，逐步降低間接稅比重。增值稅是我國第一大稅種。2017年，服務(wù)業(yè)增值稅占服務(wù)業(yè)稅收總收入的30.22%，比企業(yè)所得稅占比高出近10個百分點①根據(jù)2018年《中國稅務(wù)年鑒》計算得到。。完善增值稅稅制，一方面能夠進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級；另一方面能夠培育服務(wù)業(yè)新動能，鞏固供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革成果。除了減稅效應(yīng)外，還應(yīng)關(guān)注增值稅改革過程中的一些實務(wù)問題。例如，生活性服務(wù)業(yè)涉及許多勞動密集型企業(yè)，利息、人員工資不能抵扣，導(dǎo)致部分企業(yè)減負效果不明顯；房地產(chǎn)業(yè)進項稅抵扣難，企業(yè)利潤下滑。

第二，增強住宿餐飲、批發(fā)零售等生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)活力，大力推廣新型服務(wù)模式，積極拓寬企業(yè)所得稅稅源。在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”背景下，深入完善企業(yè)所得稅征管，防范企業(yè)逃避稅行為。同時，進一步擴大金融市場支持力度，扶持生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展，尤其是民營企業(yè)和欠發(fā)達地區(qū)的中小企業(yè)。

第三，以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整為依托，配套財稅體制改革，吸納高技術(shù)勞動力，促進政府投資和私人部門投資，加快推進新型城鎮(zhèn)化，為生活性服務(wù)業(yè)規(guī)模升級創(chuàng)造條件。一是推進教育領(lǐng)域改革，加大教育投入力度，多種途徑提高勞動力專業(yè)技術(shù)水平；二是利用投資，尤其是政府投資，拉動生活性服務(wù)業(yè)恢復(fù)發(fā)展；三是鼓勵創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)造更多就業(yè)機會，并大力扶持生活性服務(wù)業(yè)的高技術(shù)發(fā)展和新興業(yè)態(tài)模式。