新個(gè)人所得稅的再分配效應(yīng)
——基于CFPS 數(shù)據(jù)的測(cè)算

（西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陜西 西安 710127）

2018年個(gè)稅改革的主要內(nèi)容包括基本費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的提高、稅率級(jí)距的調(diào)整等，并采取了綜合計(jì)征的辦法，增加了幾項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策，將對(duì)居民的消費(fèi)和收入產(chǎn)生影響，進(jìn)而改變收入分配格局。

一、研究背景和研究目的

近年我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩，傳統(tǒng)的做法是通過政府?dāng)U張投資來擴(kuò)大總需求；這種做法短期有一定效果，長(zhǎng)期卻會(huì)帶來嚴(yán)重的生產(chǎn)過剩問題。為此，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革應(yīng)運(yùn)而生，但這并不意味著需求側(cè)管理的退出，當(dāng)前仍需要需求與供給側(cè)管理共同發(fā)揮作用。全國(guó)人大于2018年8月31日正式發(fā)布了新一輪個(gè)人所得稅法的修改決定，此次個(gè)人所得稅改革的主要目的之一就是通過降低居民的所得稅負(fù)、改善收入分配來促進(jìn)消費(fèi)需求的提高。作者的研究目的是采用最新數(shù)據(jù)，從理論與經(jīng)驗(yàn)兩個(gè)角度分析此次個(gè)稅改革對(duì)收入分配產(chǎn)生的實(shí)際影響及其地區(qū)差異，并為后續(xù)的個(gè)稅改革提供政策建議。

二、文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)個(gè)稅改革與收入的關(guān)系進(jìn)行了研究，大多學(xué)者認(rèn)為，個(gè)稅具有較強(qiáng)的累進(jìn)性，但較低的平均稅率限制了其收入分配效應(yīng)。萬(wàn)瑩認(rèn)為中國(guó)的個(gè)人所得稅累進(jìn)程度已達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，但平均稅率仍然過低，這阻礙了個(gè)人所得稅再分配作用的發(fā)揮[1]。岳希明、徐靜等（2012）認(rèn)為個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)較小[2]。徐建煒等（2013）認(rèn)為免征額提高會(huì)提高個(gè)稅稅制累進(jìn)性，但同時(shí)會(huì)降低平均有效稅率[3]。劉元生等（2013）認(rèn)為個(gè)人所得稅免征額與收入的基尼系數(shù)呈U形曲線關(guān)系[4]。田志偉、胡怡建等（2017）發(fā)現(xiàn)稅率收入再分配效果會(huì)隨免征額提高呈倒U型變化[5]。岳希明、徐靜（2012）認(rèn)為個(gè)人所得稅平均稅率過低限制了其收入再分配效應(yīng)[6]。

也有許多學(xué)者關(guān)注歷次個(gè)人所得稅改革的再分配效應(yīng)，一些學(xué)者認(rèn)為免征額的提高會(huì)弱化個(gè)稅的收入分配作用。楊曉妹、尹音頻等（2015）認(rèn)為2011年個(gè)稅改革后的收入分配效應(yīng)降低[7]。王韜、朱躍序等（2015）認(rèn)為免征額提高對(duì)收入分配的影響有限，還會(huì)加劇縱向和橫向不公平[8]。王鈺、田志偉等（2019）認(rèn)為2018年個(gè)人所得稅的各項(xiàng)改革惡化了收入分配狀況[9]。劉蓉和寇璇（2019）基于CGSS2015年數(shù)據(jù)對(duì)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除制度的收入分配效應(yīng)進(jìn)行了研究，認(rèn)為專項(xiàng)附加扣除削弱了個(gè)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用[10]。雷根強(qiáng)等（2016）發(fā)現(xiàn)差別費(fèi)用扣除的減稅效應(yīng)有限，但對(duì)負(fù)擔(dān)較重的群體收入差距的縮小有益[11]。郝春虹（2019）認(rèn)為稅負(fù)會(huì)普遍降低，但稅收累進(jìn)程度不一定會(huì)提高[12]。黃曉虹（2019）認(rèn)為新個(gè)稅改革對(duì)收入差距的調(diào)整不及改革前稅制[13]。胡華（2019）認(rèn)為個(gè)稅改革將削減個(gè)稅2%的收入調(diào)節(jié)功能[14]。

既有研究在個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)方面取得了大量的成果，但還有待擴(kuò)展；2018年新稅改后的收入分配效應(yīng)的研究仍較少，且目前已有的對(duì)2018年新稅改收入分配效應(yīng)測(cè)算的文章使用的數(shù)據(jù)均較早。故本文擬采用目前較新的CFPS2018年微觀調(diào)查數(shù)據(jù)對(duì)新稅改的收入分配效應(yīng)進(jìn)行研究。

三、新個(gè)人所得稅改革效應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)

1.居民收入的平均稅率及其變化

根據(jù)新舊個(gè)人所得稅稅率表，計(jì)算得到了不同居民收入的平均稅率①及其變化，見表1。中等收入群體的平均稅率下降幅度最大，中等和低收入群體的可支配收入的差距有所擴(kuò)大，中等和高收入群體的可支配收入的差距會(huì)有所減少。當(dāng)然，表1中未涉及專項(xiàng)附加扣除，如果考慮到我國(guó)專項(xiàng)附加扣除主要采取定額扣除的辦法，受益者仍然主要是中等收入群體，上述結(jié)論會(huì)進(jìn)一步得到強(qiáng)化。

2.數(shù)據(jù)來源與數(shù)據(jù)處理

本文用2018年3—7月實(shí)施的中國(guó)家庭追蹤調(diào)查（China Family Panel Studies，CFPS）2018數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算。由于未成年人、老人（60歲以上）、失業(yè)居民一般都沒有收入，不涉及納稅，故本文將這些樣本刪除。另外，由于2018新個(gè)稅改革的重點(diǎn)是工資、薪金所得，故本文還將主要工作為個(gè)體經(jīng)營(yíng)的樣本刪除，再將缺省或異常數(shù)據(jù)處理后得到31個(gè)省份共6834個(gè)居民的樣本。具體的數(shù)據(jù)處理介紹如下。

第一，應(yīng)納稅額的計(jì)算。將主要工作類型為受雇居民的主要工作的收入視為工資薪金所得。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

本文用數(shù)據(jù)中的工作總收入（元/年），該值包括工資、獎(jiǎng)金，扣除了個(gè)稅和“五險(xiǎn)一金”，故在進(jìn)行應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)的公式為：

月應(yīng)納稅所得額=年稅前收入÷12-5000-專項(xiàng)附加扣除

第二，專項(xiàng)附加扣除。由于數(shù)據(jù)受限，本文在計(jì)算時(shí)沒有考慮繼續(xù)教育和大病醫(yī)療方面。在子女教育和贍養(yǎng)老人方面，先計(jì)算出總扣除額，再按照不同情況分?jǐn)偟絺€(gè)人。在住房貸款和住房租金方面，由于數(shù)據(jù)中缺乏居民所處地級(jí)市的信息，故把沒有住房，且有房貸或房租支出的家庭總扣除額均設(shè)置為1000，再根據(jù)婚姻狀況分?jǐn)偟絺€(gè)人。

表1 個(gè)人所得稅改革前后應(yīng)納稅額與平均稅率對(duì)比

3.新個(gè)人所得稅的收入再分配效應(yīng)分析

表2呈現(xiàn)了全國(guó)數(shù)據(jù)的測(cè)算結(jié)果。提高免征額之后，MT指數(shù)下降，增加專項(xiàng)附加扣除后，MT指數(shù)又略有下降，即提高免征額、設(shè)立專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)削弱個(gè)稅的收入再分配效應(yīng)。這應(yīng)該是由于新一輪個(gè)稅改革主要降低了中、高等收入群體的負(fù)擔(dān)。另外，要注意到，稅改后兩種情形下的再分配效應(yīng)均低于2%，說明我國(guó)個(gè)稅改革對(duì)收入差距的改善作用非常小。從累進(jìn)性方面看，K均大于0，免征額提高后K指數(shù)提高，增加專項(xiàng)附加扣除后又稍有提高，表明稅改前后稅制均具有累進(jìn)性，且2018稅改后該值提高。泰爾指數(shù)在兩個(gè)情形下也呈現(xiàn)出相同變動(dòng)。

表2 個(gè)稅的再分配效應(yīng)：全國(guó)層面

再分配效應(yīng)=MT指數(shù)/稅前基尼系數(shù)×100%，下同。

表3 個(gè)稅的再分配效應(yīng)：三大區(qū)域樣本

分三大區(qū)域樣本考察個(gè)稅改革對(duì)收入分配調(diào)節(jié)的作用，結(jié)果見表3。總體來看，與全國(guó)居民數(shù)據(jù)的結(jié)論一致。我們看到不論稅改前后，東部居民的收入不平等程度最高，中部次之，西部最低；而且，個(gè)稅的收入分配效應(yīng)及累進(jìn)性也依次遞減。因?yàn)槎惛膶?duì)低收入群體的影響有限，故這可能是在一定程度上反映了居民收入水平的排序，也符合我們的認(rèn)知。

四、研究結(jié)論與政策建議

本文用全國(guó)的數(shù)據(jù)分析了2018年個(gè)人所得稅改革對(duì)收入再分配的影響，并且分區(qū)域進(jìn)行了考察，主要得到以下結(jié)論：總體來看，提高免征額和專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)并不會(huì)提高個(gè)人所得稅對(duì)收入的再分配作用，但會(huì)帶來累進(jìn)性增強(qiáng)。具體到地區(qū)上，稅改前后，居民的收入不平等程度、個(gè)稅的再分配效應(yīng)及累進(jìn)性均在東、中、西部地區(qū)依次遞減。

基于上述分析結(jié)果，我們對(duì)于進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度提出以下建議：

1.完善稅收征管

我國(guó)個(gè)人所得稅稅款流失問題較為嚴(yán)重，尤其是高收入群體避稅手段較多，導(dǎo)致我國(guó)個(gè)稅的收入分配調(diào)節(jié)職能受到限制。對(duì)此，應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)等手段與稅收管理的融合。

2.適時(shí)推出負(fù)的個(gè)人所得稅制度

我國(guó)目前個(gè)稅再分配效應(yīng)有限，還應(yīng)從增加低收入群體的收入水平出發(fā)，更有效地調(diào)節(jié)收入分配。這種補(bǔ)助方法與累進(jìn)個(gè)人所得稅制度形成了統(tǒng)一的體系，能夠更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配的調(diào)整，也有助于強(qiáng)化低收入者的工作激勵(lì)。

3.增加面向高技術(shù)人才的所得稅優(yōu)惠政策

在此次個(gè)稅改革中，高收入群體的邊際稅率未變，平均稅率仍處于較高水平，不利于我國(guó)吸引各類高端人才，可以考慮在進(jìn)一步改革中增加專門針對(duì)高端專業(yè)人才的優(yōu)惠政策。

注釋：

①由實(shí)際繳納的所得稅額除以全部納稅對(duì)象計(jì)算得到，能夠綜合反映納稅人的實(shí)際稅負(fù)情況。參見：朱柏銘主編的《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與應(yīng)用》，北京：高等教育出版社，2018：145.