企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控措施淺談

郇秋杰

摘要：在國(guó)家政策支持和互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)的發(fā)展和管理創(chuàng)新日新月異，財(cái)會(huì)部門(mén)從原始的手工記賬發(fā)展到現(xiàn)在全面實(shí)現(xiàn)電子化，對(duì)財(cái)務(wù)管理提出更高要求。財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)在財(cái)務(wù)分析、監(jiān)督和防腐方面發(fā)揮重要作用，文章對(duì)當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)控措施進(jìn)行探討，簡(jiǎn)要說(shuō)明財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控措施執(zhí)行過(guò)程和結(jié)構(gòu)上存在的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，提出幾點(diǎn)建議，希望對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)持續(xù)健康發(fā)展有參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)控;措施

我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)節(jié)節(jié)攀升，各企業(yè)的發(fā)展前景和市場(chǎng)也更為廣闊，面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的業(yè)務(wù)需求和管理部門(mén)要求，財(cái)務(wù)部門(mén)向精細(xì)化發(fā)展變得十分必要，其中加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作是重中之重，在預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部控制中內(nèi)控則作為財(cái)務(wù)活動(dòng)管理、約束和監(jiān)督的重要手段。各企業(yè)設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部控制部門(mén)需要達(dá)到的目的是預(yù)防舞弊和提升管理效率，內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督配套、信息溝通等構(gòu)成，需要與行政管理，財(cái)會(huì)系統(tǒng)有機(jī)融合起來(lái)。如果沒(méi)有財(cái)務(wù)內(nèi)控部門(mén)，企業(yè)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的幾率將大大增加，為保證企業(yè)資金安全，財(cái)務(wù)內(nèi)控在企業(yè)管理工作中的重要性不可忽視。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控的必要性

1. 優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，提高財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、完整性，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法。嚴(yán)格施行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度才能保證財(cái)務(wù)管理中的預(yù)決算管理、收支標(biāo)準(zhǔn)及管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)分析及監(jiān)督管理等方面運(yùn)行順利銜接，高效真實(shí)，符合各項(xiàng)管理制度規(guī)定，也是相關(guān)規(guī)章制度有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。

2. 保證企業(yè)資產(chǎn)安全，資源公平分配。財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)資產(chǎn)管理和配置方面有著不可替代的監(jiān)督作用，在資源配置及資金分配方面能有效防止貪污受賄，利用職務(wù)之便以權(quán)謀私，挪用企業(yè)特定款項(xiàng)，私吞企業(yè)資產(chǎn)等情況發(fā)生。

3. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期向管理部門(mén)和股東提供完整真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，接受各部門(mén)監(jiān)督，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制核查財(cái)務(wù)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的真實(shí)性、完整性和時(shí)效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，督促改進(jìn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)監(jiān)管。

二、內(nèi)控措施

財(cái)務(wù)控制的最終目的是實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不違反財(cái)務(wù)法規(guī)和制度的條件下，通過(guò)財(cái)務(wù)手段控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而設(shè)計(jì)的控制措施，包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合計(jì)劃和控制評(píng)價(jià)方面的各項(xiàng)規(guī)章制度，涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和所有指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方法。財(cái)務(wù)控制起源于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)法》中強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)內(nèi)控的工作規(guī)范、內(nèi)容和法律意義，兩千年后財(cái)務(wù)控制研究進(jìn)入新階段，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合起來(lái)，我國(guó)先后頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐步完善、規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制措施。內(nèi)部控制的四個(gè)原則在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中明確提出，有全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性原則，不僅對(duì)內(nèi)部控制的范圍和重點(diǎn)做出指示，也提出了部門(mén)間要相互監(jiān)督和制衡，根據(jù)單位具體情況對(duì)內(nèi)部控制不斷完善的要求。內(nèi)控是一個(gè)有反饋機(jī)制的循環(huán)過(guò)程，從設(shè)計(jì)到實(shí)施，展開(kāi)評(píng)價(jià)，對(duì)不足之處做出改進(jìn)，改進(jìn)后進(jìn)入新一輪設(shè)計(jì)，四個(gè)環(huán)節(jié)循環(huán)往復(fù)。其中評(píng)價(jià)是極其重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，它能夠反映現(xiàn)有設(shè)計(jì)和實(shí)施在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行時(shí)的不足和缺陷，為修改和補(bǔ)充提供參考，不斷完善內(nèi)控系統(tǒng)。

內(nèi)部控制主要方法有：不相容崗位分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、財(cái)會(huì)管理控制、單據(jù)控制、信息公開(kāi)等。

不相容崗位分離，有利益沖突或關(guān)聯(lián)的崗位需要分開(kāi)設(shè)置，不可一崗多能，如會(huì)計(jì)與出納、采購(gòu)，要做到賬與錢(qián)分開(kāi)，同一個(gè)人或部門(mén)即負(fù)責(zé)實(shí)施或執(zhí)行又負(fù)責(zé)監(jiān)管，在主觀與客觀上難免形成定性思維，判斷問(wèn)題出現(xiàn)失誤、片面的可能性較大，多人或多個(gè)部門(mén)從不同的角度，從自己工作中接觸到的方向去看同一個(gè)問(wèn)題，可以得到更全面、客觀的結(jié)果，也使這個(gè)結(jié)果更權(quán)威，更有說(shuō)服力。另外執(zhí)行者與監(jiān)管者是同一個(gè)崗位或部門(mén)會(huì)使權(quán)力過(guò)于集中，引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)，在涉及到與本部門(mén)或個(gè)人相關(guān)做決定時(shí)很容易從個(gè)人角度出發(fā)，從符合自己利益最大化的方向發(fā)展和努力，很可能會(huì)對(duì)集體造成損失。因此實(shí)施不相容崗位分離制度非常必要，權(quán)責(zé)分明，互相制約和監(jiān)督。

內(nèi)部授權(quán)審批，各項(xiàng)事務(wù)的授權(quán)權(quán)限應(yīng)由職級(jí)高的部門(mén)授權(quán)向職級(jí)低的部門(mén)授權(quán)，總經(jīng)理按照工作分工將權(quán)限授予給各部門(mén)副總，副總經(jīng)理根據(jù)各個(gè)科室分工授權(quán)給各職能部門(mén)，以此類(lèi)推，并明確責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)大或重大事項(xiàng)需高層和中層領(lǐng)導(dǎo)集體決策，表決結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行公示;風(fēng)險(xiǎn)小、高頻率事項(xiàng)則由低級(jí)職級(jí)負(fù)責(zé)，由內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)定期進(jìn)行審查，向中高級(jí)職級(jí)匯報(bào)審查結(jié)果，保證各項(xiàng)常規(guī)業(yè)務(wù)順利、無(wú)差錯(cuò)和高效運(yùn)行。

歸口管理，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，對(duì)各項(xiàng)工作和業(yè)務(wù)明確指定牽頭人和各個(gè)負(fù)責(zé)人員，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)施行統(tǒng)一管理。各部門(mén)分工明確，各科室出現(xiàn)問(wèn)題則由該科室最高負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，各科室嚴(yán)格遵守單位規(guī)定和科室內(nèi)部制度，不可越級(jí)或干涉其他科室正常工作。

預(yù)算控制，用編制預(yù)算、上報(bào)匯總、預(yù)算審批、下達(dá)執(zhí)行、調(diào)整、編報(bào)決算等編制預(yù)算的整個(gè)過(guò)程來(lái)使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都在預(yù)算管理范圍內(nèi)，強(qiáng)化預(yù)算管理，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中也要嚴(yán)格執(zhí)行，如購(gòu)買(mǎi)企業(yè)給部門(mén)經(jīng)理配置的專(zhuān)用車(chē)，應(yīng)嚴(yán)格遵循預(yù)算購(gòu)置金額。

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，依法保護(hù)單位公共財(cái)產(chǎn)，從企業(yè)管理資產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)取固定資產(chǎn)或者辦公消耗品時(shí)做好登記，在固定資產(chǎn)的表面張貼統(tǒng)一規(guī)格的標(biāo)簽，按類(lèi)別編號(hào)，標(biāo)簽上應(yīng)注明單位或科室，固定資產(chǎn)名稱(chēng)、型號(hào)、規(guī)格、編號(hào)等信息。為方便管理和清查，固定資產(chǎn)應(yīng)建立臺(tái)賬，最好引進(jìn)固定資產(chǎn)管理軟件，從入庫(kù)、分配到銷(xiāo)毀都要記錄在案，制作個(gè)人信息卡記錄個(gè)人名下的固定資產(chǎn)品種、數(shù)量、備案時(shí)間等信息，并定期組織清查、盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)固定資產(chǎn)狀況，確保資產(chǎn)安全完整。

財(cái)會(huì)管理控制，會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)部門(mén)的基礎(chǔ)工作人員，單位所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源頭來(lái)自會(huì)計(jì)人員，如果要加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)處理業(yè)務(wù)時(shí)的熟練和精準(zhǔn)是必不可少的。要定期組織財(cái)會(huì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)工作的規(guī)范操作，提高財(cái)務(wù)管理人員審查憑證和查看財(cái)務(wù)報(bào)表的專(zhuān)業(yè)程度。此外要加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，妥善、完整的保存已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證和憑據(jù)，在以后需要時(shí)可以準(zhǔn)確快速的找到之前發(fā)生的業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)和金額，做到有憑有據(jù)。

單據(jù)控制，可以根據(jù)國(guó)家要求和自己業(yè)務(wù)需要，統(tǒng)一規(guī)范各類(lèi)表單和票據(jù)內(nèi)容，要求相關(guān)工作人員使用規(guī)定的單據(jù)，按照規(guī)定填寫(xiě)內(nèi)容，在使用時(shí)要留存底聯(lián)，以便歸檔和查找。

信息內(nèi)部公開(kāi)，建立內(nèi)部公開(kāi)制度，企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各項(xiàng)決策，日常行為規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表等信息定期面向內(nèi)部所有工作人員公示。根據(jù)公示內(nèi)容的不同可以制定不同的公開(kāi)范圍、方式和程序。

三、現(xiàn)有問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱，制度制定表面化

大部門(mén)企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，加上企業(yè)高層認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一項(xiàng)繁瑣的，涉及多個(gè)崗位，費(fèi)時(shí)費(fèi)力沒(méi)有多大用處的工作。在企業(yè)發(fā)展方面，管理者認(rèn)為只要提高業(yè)務(wù)水平，企業(yè)盈利不斷增加就可以，忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)控可以為財(cái)務(wù)管理提供更有力的幫助，可以從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度解決財(cái)務(wù)問(wèn)題的能力。

（二）監(jiān)督不足

行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制一定是建立在評(píng)價(jià)、審核和監(jiān)控體系完備的系統(tǒng)之上，這些機(jī)構(gòu)和機(jī)制在各個(gè)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置中多流于形式。受企業(yè)內(nèi)各部門(mén)人數(shù)設(shè)置影響，崗位未能分開(kāi)設(shè)置，經(jīng)常出現(xiàn)混崗，如財(cái)務(wù)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)是同一個(gè)部門(mén)，財(cái)務(wù)人員兼審計(jì)或監(jiān)督人員，造成財(cái)務(wù)基本賬目得不到有效監(jiān)控，出現(xiàn)問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能有效進(jìn)行監(jiān)督與審查。外部監(jiān)察不足，高層管理人員會(huì)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，在一定程度上可以起到監(jiān)督的作用，但頻率較低，有時(shí)為個(gè)別項(xiàng)目抽查，很難對(duì)各部門(mén)進(jìn)行整體監(jiān)督，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失去應(yīng)用的意義。

（三）資金收支混亂，企業(yè)資產(chǎn)流失嚴(yán)重

企業(yè)資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度規(guī)章落實(shí)不到位的情況經(jīng)常發(fā)生，資金收入不入賬，支出缺乏嚴(yán)格管控，賬目與實(shí)際不符情況長(zhǎng)時(shí)間累積，資產(chǎn)確認(rèn)混亂，企業(yè)資產(chǎn)濫用和流失成為常態(tài)。一些項(xiàng)目的額外收入，如房租、利息等，不入賬或設(shè)置賬外賬，應(yīng)向企業(yè)繳納的收入被部門(mén)或個(gè)人私自分配。接待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)車(chē)購(gòu)置費(fèi)等經(jīng)費(fèi)支出缺乏嚴(yán)格控制，不能按照規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，基本還是實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)。固定資產(chǎn)監(jiān)管空缺，有時(shí)固定資產(chǎn)私相授受，挪作他用而不做登記，有些固定資產(chǎn)的標(biāo)簽、編號(hào)未做保護(hù)，使用時(shí)發(fā)生污損或丟失，盤(pán)點(diǎn)清查時(shí)丟三落四，固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊導(dǎo)致賬面與凈值不符等亂象時(shí)有發(fā)生。

四、改進(jìn)措施

（一）健全和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

從實(shí)際出發(fā)，在執(zhí)行過(guò)程中嚴(yán)格遵守各項(xiàng)內(nèi)控制度。建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，單位負(fù)責(zé)人牽頭，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效實(shí)施和貫徹。定期在單位組織各部門(mén)基層人員和中層管理人員開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度宣傳和學(xué)習(xí)，要覆蓋到單位業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有部門(mén)和個(gè)人，把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義、目的和各部門(mén)協(xié)同業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)做詳細(xì)介紹和解釋?zhuān)雇晟坪蛧?yán)格遵守財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理念深入人心，同時(shí)也可以收集各部門(mén)在執(zhí)行過(guò)程中遇到的尚未解決的實(shí)際問(wèn)題，共同探討，尋找最佳解決方案，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，明確各項(xiàng)收入，進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，做好預(yù)算，嚴(yán)格按照規(guī)章制度施行報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，建立各項(xiàng)資產(chǎn)臺(tái)賬，制定資產(chǎn)變更、調(diào)配和處置流程，明確資產(chǎn)權(quán)限及責(zé)任人，切實(shí)做好資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)、盤(pán)點(diǎn)，加強(qiáng)資金和企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)物管理。

（二）完善監(jiān)督機(jī)制

健全和完善監(jiān)督體系是確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，在單位內(nèi)部搭建審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。審計(jì)機(jī)構(gòu)由決策層領(lǐng)導(dǎo)直接管理，聘請(qǐng)審計(jì)師為負(fù)責(zé)人，選拔優(yōu)秀的會(huì)計(jì)、審計(jì)人員為專(zhuān)職成員，杜絕一人多崗的情況。審計(jì)部門(mén)在制度和流程方面也要加強(qiáng)管理，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)缺陷和漏洞，并提出改進(jìn)措施，向管理層匯報(bào)并通過(guò)后，追蹤后續(xù)改進(jìn)工作執(zhí)行情況，并公布改進(jìn)后的結(jié)果。注重與外部審計(jì)結(jié)合，適當(dāng)利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)緩解內(nèi)部審計(jì)部門(mén)壓力。

財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的健全是保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必要舉措，要重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)和完善，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，提高工作效率和有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的綜合實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]何麗梅，李琪.上市公司內(nèi)部控制缺陷分析評(píng)價(jià)——基于非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告[J].財(cái)會(huì)通訊，2018（13）：8-10.

[2]王海林.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷識(shí)別與診斷研究——基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的模型構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2017（08）：74-80+95.

[3]劉鳳娟.淺議公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動(dòng)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017（07）：111-112.

（作者單位：呼倫貝爾市產(chǎn)品質(zhì)量計(jì)量檢測(cè)所）