減稅降費(fèi)背景下民營(yíng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀與對(duì)策研究

鄧翠翠

（銅陵學(xué)院，安徽 銅陵 244061）

一、引言

2019 年全國(guó)兩會(huì)中，李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)把“減稅降費(fèi)”作為19 年的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，要著力減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，提振市場(chǎng)情緒。 民營(yíng)企業(yè)作為非公有制經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)形式之一，其在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、就業(yè)等方面的推動(dòng)作用使其成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要力量。 而相較于國(guó)有企業(yè)等其他類(lèi)型企業(yè)來(lái)說(shuō)， 民營(yíng)企業(yè)所面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境、政策環(huán)境則存在一定的差異，政策落實(shí)不到位、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、法律法規(guī)缺位等問(wèn)題明顯。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入低谷期、 人口紅利逐漸消失的大環(huán)境下以及市場(chǎng)與政策環(huán)境的差異性、 民營(yíng)企業(yè)自身發(fā)展不足等問(wèn)題的共同作用下， 實(shí)施進(jìn)一步減稅降費(fèi)政策是推動(dòng)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有力武器。 近年來(lái)，繼“營(yíng)改增”之后，圍繞企業(yè)減負(fù)國(guó)家從多方面進(jìn)行稅費(fèi)改革。 但實(shí)際上，現(xiàn)行企業(yè)稅負(fù)仍然較重，甚至出現(xiàn)了“死亡稅率”之說(shuō)。 因此，繼續(xù)推行減稅降費(fèi)是促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的必然之舉。

二、民營(yíng)企業(yè)減稅降費(fèi)政策梳理

在國(guó)際減稅浪潮以及國(guó)內(nèi)企業(yè)減稅呼聲的雙重壓力下，我國(guó)不斷推出減稅新政，力求為企業(yè)減負(fù)，各類(lèi)型的企業(yè)也切實(shí)感受到了不同程度的獲得感。下面對(duì)我國(guó)近年來(lái)涉及民營(yíng)企業(yè)的主要減稅降費(fèi)政策進(jìn)行梳理。

（一）增值稅方面的政策

1.增值稅從16%的基本稅率降至13%，10%的低稅率降至9%。

2.允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)10%抵減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，從2019 年10 月1 日起，生活性服務(wù)業(yè)的納稅人可按15%的比例計(jì)算加計(jì)抵減額。

3.符合條件的納稅人實(shí)行增值稅期末留底稅額退稅政策。

4.增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)十萬(wàn)元的免征增值稅。

5.小微企業(yè)、個(gè)體戶從金融機(jī)構(gòu)獲得的小額貸款，免征金融機(jī)構(gòu)利息收入的增值稅。

（二）所得稅方面的政策

1.對(duì)于符合條件的小型微利企業(yè)，其年應(yīng)納稅所得額不高于一百萬(wàn)元，所得額可減按25%計(jì)算；應(yīng)納稅所得額高于一百萬(wàn)元且不高于三百萬(wàn)元的部分，所得額減按50%計(jì)算，適用所得稅稅率皆為20%。

2.對(duì)于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，其彌補(bǔ)虧損的年限延長(zhǎng)至10 年。

3. 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的比例擴(kuò)大到所有領(lǐng)域、所有類(lèi)型企業(yè)。

（三）小稅種方面的政策

對(duì)于小規(guī)模納稅人， 允許各省在50%的幅度范圍內(nèi)減征城市維護(hù)建設(shè)稅以及地方教育費(fèi)附加、印花稅、資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

（四）其他政策

稅收是影響企業(yè)利潤(rùn)、 加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的重要支出部分， 而除繳稅之外的涉企收費(fèi)同樣也為加重企業(yè)負(fù)擔(dān)添上了重要一筆。 近年來(lái)，國(guó)家在為企業(yè)減稅的同時(shí)， 清費(fèi)政策也與之并行。 在基本費(fèi)用減除方面，教育經(jīng)費(fèi)成為降費(fèi)的重要一項(xiàng)，著力將教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例由2.5%提高至8%，并擴(kuò)大至所有行業(yè)。這一政策的出臺(tái)， 一方面直接降低了企業(yè)的支出成本；另一方面有益于各類(lèi)型企業(yè)加大研發(fā)投入力度，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，充分展現(xiàn)減稅降費(fèi)的疊加效應(yīng)。

社保繳費(fèi)也成為當(dāng)前降費(fèi)的一大目標(biāo)， 其中養(yǎng)老、 醫(yī)療、 工傷保險(xiǎn)的繳費(fèi)比例都有不同程度的調(diào)整。 新政策提出，從2019 年5 月1 日起養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例不高于16%， 工傷、 失業(yè)保險(xiǎn)繼續(xù)適用1%的繳費(fèi)比例；進(jìn)一步提高養(yǎng)老保險(xiǎn)中央繳費(fèi)比例，并提至3.5%，注重幫扶勞動(dòng)密集型企業(yè)，在穩(wěn)崗補(bǔ)貼以及社保補(bǔ)貼方面給與支持。 社保費(fèi)率的下調(diào)對(duì)企業(yè)降低用工成本有著重大利好， 是為企業(yè)降負(fù)的方式之一，也是供給側(cè)改革中“降成本”的重要體現(xiàn)。 數(shù)據(jù)顯示，2019 年前三個(gè)季度新增社保費(fèi)降費(fèi)2，725億元。 此外，國(guó)家對(duì)其他方面的服務(wù)性收費(fèi)也做出進(jìn)一步清理，并簡(jiǎn)并收費(fèi)環(huán)節(jié)。

近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)的多項(xiàng)優(yōu)惠政策， 給企業(yè)帶來(lái)了不少優(yōu)惠。2019 年我國(guó)減稅降費(fèi)成果顯著，減稅金額超兩萬(wàn)億元，其占GDP 比重已超過(guò)2%，對(duì)GDP 的貢獻(xiàn)率約0.8%。 普惠性減稅政策也初顯成效，2019年前三個(gè)季度小微企業(yè)減稅金額達(dá)1，827 億元，其中民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的減稅金額達(dá)1，619 億元，約占88.61%，減稅給民營(yíng)企業(yè)帶來(lái)豐厚收益。 政府減收， 企業(yè)增收，民營(yíng)企業(yè)在這種資金上的獲得感，使得企業(yè)在對(duì)外投資、 加快自身發(fā)展方面更有實(shí)力和底氣。 近兩年，減稅降費(fèi)一路前行，利企利民，但政策的“局限性”、“狹隘性”并不能滿足民營(yíng)企業(yè)減負(fù)的需求，稅收負(fù)擔(dān)重仍是影響其全面發(fā)展的一個(gè)重要因素。

三、民營(yíng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況

習(xí)近平總書(shū)記在民營(yíng)企業(yè)座談會(huì)上指出， 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)自改革開(kāi)放以來(lái)發(fā)展十分迅速， 貢獻(xiàn)了50%以上的稅收，60%以上的GDP[1]，民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展有目共睹， 但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中大部分民營(yíng)企業(yè)普遍反映稅感強(qiáng)烈，稅負(fù)重。

（一）不同類(lèi)型企業(yè)稅負(fù)水平比較分析

國(guó)有企業(yè)作為公有制經(jīng)濟(jì)的典型代表，而民營(yíng)企業(yè)作為非公有性質(zhì)的企業(yè)， 二者之間在國(guó)家政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式、資金來(lái)源等方面都存在差距。 本文中的民營(yíng)企業(yè)是指除國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)之外的其他類(lèi)型的企業(yè)。《中國(guó)稅務(wù)年鑒》對(duì)我國(guó)不同類(lèi)型的企業(yè)所繳納的稅收狀況進(jìn)行了詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)，2014—2019年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》公布的數(shù)據(jù)顯示，2014 年我國(guó)稅收收入總額為782，306.16 億元， 其中國(guó)有企業(yè)的稅收收入合計(jì)為119，177.66 億元， 占稅收總額的比重約為15.23%；外資企業(yè)為199，956.68 萬(wàn)元，占比約為25.56%； 民營(yíng)企業(yè)繳納的稅收總額為463，171.81 億元，占比約為59.21%。 2019 年統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)顯示，2018年我國(guó)稅收收入總額為1，699，587.91 億元， 其中國(guó)有企業(yè)的稅收收入為141，086.12 億元， 與稅收收入總額的占比約為8.3%；外資企業(yè)為303，975.13 億元，占比約為17.89%；而民營(yíng)企業(yè)2018 年所繳納的稅收為 1，254，526.67 億元，占比約為 73.81%①。 從縱向來(lái)看，我國(guó)的稅收收入是呈現(xiàn)不斷增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，也即不同類(lèi)型企業(yè)所繳納的稅收是不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。從橫向的角度看，國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)三種不同類(lèi)型企業(yè)之間所繳納的稅收存在較大差距，民營(yíng)企業(yè)變化尤為明顯，其所納稅款占稅收總額的絕大部分[2]。這一數(shù)據(jù)一方面顯示，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)政重要貢獻(xiàn)，而另一方面也反映出民營(yíng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重的現(xiàn)實(shí)境況。

（二）民營(yíng)企業(yè)分稅種納稅情況比較分析

民營(yíng)企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)政的貢獻(xiàn)較大， 上交稅金50%以上，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要的角色。 其繳納稅款的總額相對(duì)于其他類(lèi)型的企業(yè)來(lái)說(shuō)較高，下面將進(jìn)一步從民營(yíng)企業(yè)不同稅種稅款的繳納情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。 根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒》統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，對(duì)民營(yíng)企業(yè)2014—2018 年繳納的稅款進(jìn)行了歸類(lèi)統(tǒng)計(jì)，如表 1、表 2 所示：

表1、表2 數(shù)據(jù)直觀的反映民營(yíng)企業(yè)所繳納稅款的構(gòu)成情況， 其中從表1 的時(shí)間維度來(lái)看，2014—2018 年企業(yè)所繳納的不同類(lèi)型的稅款都呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)（營(yíng)業(yè)稅除外），其中占比較大的增值稅和企業(yè)所得稅在2017、2018 年增長(zhǎng)的尤為迅速， 其他類(lèi)型的稅種在不用年份都有不同程度的增長(zhǎng)。 表2對(duì)民營(yíng)企業(yè)各年度不同稅種納稅額占當(dāng)年稅收總額的比重進(jìn)行了計(jì)算， 可以直觀的看出民營(yíng)企業(yè)稅負(fù)的分布情況。 表2 顯示，增值稅約占總額的30%，其次企業(yè)所得稅約占15%， 其余類(lèi)型稅種占比較低，各類(lèi)稅種占比合計(jì)已超過(guò)60%，民營(yíng)企業(yè)繳納的稅收已成為財(cái)政資金的重要來(lái)源。 近年來(lái)，繼“營(yíng)改增”之后，國(guó)家陸續(xù)推出各項(xiàng)減稅降費(fèi)新政，強(qiáng)調(diào)要著力減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。 表2 的占比直觀的反映出近兩年減負(fù)的結(jié)果。

表1、表2 的數(shù)據(jù)主要表明民營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重且總體呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。 受通貨膨脹的影響，企業(yè)繳納稅款呈上升趨勢(shì)是必然的結(jié)果， 但根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)來(lái)看， 民營(yíng)企業(yè)納稅總額的增長(zhǎng)速度要高于居民消費(fèi)價(jià)格上漲的速度。2019 年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》 數(shù)據(jù)顯示，2015—2018 年 CPI 漲幅分別為1.4%、2%、1.6%、2.1%。 而民營(yíng)企業(yè) 2015—2018 年稅負(fù)增長(zhǎng)速度為10.45%、-5%、-0.5%、2.3%，總體呈增長(zhǎng)的趨勢(shì)，且增長(zhǎng)速度快于CPI 的上漲幅度。

表1 2014-2018 年民營(yíng)企業(yè)各年度分稅種納稅情況（單位：億元）

表2 2014-2018 年民營(yíng)企業(yè)各年度不同稅種納稅額占當(dāng)年稅收總額的比重（單位：%）

從表1、表2 的稅款繳納數(shù)據(jù)來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的主要部分為流轉(zhuǎn)稅和所得稅， 其中增值稅和企業(yè)所得稅是主體部分， 因此民營(yíng)企業(yè)的進(jìn)一步減負(fù)須重點(diǎn)考慮增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)。

四、進(jìn)一步減輕民營(yíng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的相關(guān)建議

民營(yíng)企業(yè)作為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，近年來(lái)隨著自身的不斷發(fā)展壯大，其對(duì)稅收收入、GDP、科學(xué)技術(shù)、就業(yè)等方面都作出了巨大的貢獻(xiàn)，已成為市場(chǎng)主體中不可或缺的一部分。 從上述稅負(fù)分析結(jié)果來(lái)看，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，企業(yè)發(fā)展壓力大，從而不利于技術(shù)創(chuàng)新、企業(yè)轉(zhuǎn)型等方面的發(fā)展。 因此，從全面發(fā)展的角度考慮，有必要進(jìn)一步實(shí)施、落實(shí)相關(guān)減負(fù)舉措。

（一）明確政府定位，推動(dòng)公共政策環(huán)境平等化

在政府與市場(chǎng)的博弈中， 市場(chǎng)以其對(duì)經(jīng)濟(jì)的良性調(diào)節(jié)作用獲得了在資源配置中的主要地位，而政府則充當(dāng)輔助的角色。 市場(chǎng)主要靠自身穩(wěn)定器的功能對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效調(diào)節(jié)， 政府則借用其固有的職能發(fā)揮其作用， 更是以公共服務(wù)提供者的角色助力市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 因此，一方面政府部門(mén)要做好上傳下達(dá)，及時(shí)、準(zhǔn)確地以各種方式向公眾告知當(dāng)前國(guó)家出臺(tái)的新政策，更好的發(fā)揮其作為社會(huì)主體與國(guó)家的中間紐帶作用。 針對(duì)大部分的小型民營(yíng)企業(yè)更應(yīng)做到讓其應(yīng)知、盡知，通過(guò)電話、網(wǎng)絡(luò)傳達(dá)等方式輸送國(guó)家的利好政策，規(guī)避政府不作為的現(xiàn)象。另一方面，政府要做好解說(shuō)員的角色。 一項(xiàng)新政策的出臺(tái)，各微觀主體都需要花費(fèi)一定的時(shí)間、精力去理解、細(xì)化政策的內(nèi)涵，以便于更好的應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。 而對(duì)于多數(shù)小型民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于本身管理體系的不完善，其甚至是缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員來(lái)消化各種稅收政策，更不能說(shuō)是借用新政策進(jìn)行納稅籌劃。因此，政府應(yīng)設(shè)相應(yīng)的部門(mén)，專(zhuān)為各類(lèi)型的企業(yè)提供政策解讀服務(wù)，不定時(shí)的舉辦各種政策解讀講座，充分保障各微觀主體對(duì)國(guó)家優(yōu)惠政策能夠應(yīng)享、盡享，規(guī)避不作為、工作缺位現(xiàn)象。

（二）完善政策執(zhí)行方式，落實(shí)已有政策

減稅降費(fèi)是當(dāng)前國(guó)家為著力減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)重要工作。 繼“營(yíng)改增”之后我國(guó)已出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)舉措，新舊政策不斷疊加。 國(guó)家各種稅費(fèi)政策的制定必然是立于整個(gè)市場(chǎng)主體之上， 依托于整個(gè)市場(chǎng)主體的要求，因而政策具有宏觀性。 各級(jí)政府部門(mén)在傳達(dá)各種政策時(shí)， 要及時(shí)對(duì)各類(lèi)型的政策進(jìn)行歸類(lèi)，理清新舊政策之間的關(guān)系。 我國(guó)幅員遼闊，東西、 南北跨度大， 區(qū)域之間存在各種差異與不平衡，因此各地政府部門(mén)更應(yīng)結(jié)合地區(qū)實(shí)際，充分調(diào)查地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、了解企業(yè)訴求，從而更好的把握存在自由裁量權(quán)的相關(guān)政策， 在落實(shí)國(guó)家總體要求的基礎(chǔ)上制定適合本地實(shí)際的地區(qū)政策， 并且細(xì)化政策內(nèi)容，從宏觀到微觀，實(shí)實(shí)在在幫扶到企業(yè)。

利益最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最基本訴求，微觀主體作為政策的直接受益者， 政策的落實(shí)情況則直接影響其錢(qián)袋子。 因此，政府部門(mén)作為服務(wù)者的角色至關(guān)重要。 首先，有必要完善當(dāng)前的監(jiān)督機(jī)制，制約不作為行為。 設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信訪部門(mén)，或在政府相關(guān)網(wǎng)站上設(shè)立滿意度窗口， 積極鼓勵(lì)各個(gè)企業(yè)以及個(gè)人檢舉各種不作為、不合規(guī)的政府行為，同時(shí)結(jié)合網(wǎng)絡(luò)評(píng)價(jià)設(shè)立獎(jiǎng)懲制度， 對(duì)于優(yōu)秀工作者給與獎(jiǎng)勵(lì)支持。 同時(shí)，要嚴(yán)管社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，規(guī)避政府工作人員以個(gè)人名義展開(kāi)的各種不合規(guī)行為。 其次，政府部門(mén)可以不定期舉辦“幫扶到企業(yè)”系列活動(dòng)。

（三）拓展減稅降費(fèi)形式，加大政策力度

面對(duì)當(dāng)前減稅降費(fèi)的國(guó)際浪潮， 我國(guó)不可避免的被卷入其中，各國(guó)爭(zhēng)相出臺(tái)各種減稅降費(fèi)舉措。 近年來(lái)，我國(guó)也陸續(xù)更新了不少稅費(fèi)政策，著力強(qiáng)調(diào)為企業(yè)減負(fù)。 然而在現(xiàn)實(shí)中，不少企業(yè)反映并未真切的感受到稅負(fù)降低的獲得感， 部分企業(yè)甚至出現(xiàn)稅負(fù)的正向增長(zhǎng)。 諸多政策的出臺(tái)， 新舊政策的不斷更新，而市場(chǎng)主體的獲得感不強(qiáng)。 這一結(jié)果可以歸結(jié)為兩個(gè)方面的原因， 一方面是減稅降費(fèi)政策的落實(shí)存在不足；另一方面是政策力度、政策形式不能滿足當(dāng)前企業(yè)發(fā)展需要。 在政策落實(shí)方面，前文已做闡述。而對(duì)于政策力度不夠、 政策形式單一問(wèn)題則需要進(jìn)一步完善當(dāng)前的稅費(fèi)政策，可結(jié)合具體的企業(yè)類(lèi)型、分稅種拓展政策形式[3]。

在前文民營(yíng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的分析中可以看出，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種中，因此增值稅、企業(yè)所得稅成為主要突破口。 針對(duì)小型民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在增值稅方面，增值稅稅率是各方主體普遍關(guān)注的問(wèn)題，“減檔降率”是共同要求， 也是大勢(shì)所趨。 而在當(dāng)前這一稅率結(jié)構(gòu)下，可針對(duì)小型民營(yíng)企業(yè)設(shè)立一個(gè)臨時(shí)低稅率，可以企業(yè)利潤(rùn)總額為劃分標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)適用低稅率，這一稅率適用至我國(guó)增值稅稅率調(diào)至一檔或兩檔止[4]。另外，可加大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣力度，如加大固定資產(chǎn)等一次性抵扣的范圍。 在企業(yè)所得稅方面，當(dāng)前我國(guó)一般性企業(yè)適用的所得稅稅率為25%， 基本稅率檔次偏高， 在結(jié)合國(guó)家負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上適當(dāng)逐步調(diào)低基本稅率。 小微企業(yè)適用20%的所得稅稅率，略低于基本稅率。 而小微企業(yè)本身薄利，經(jīng)營(yíng)困難，因此為支撐其發(fā)展，可引進(jìn)超額累進(jìn)稅率模式，以利潤(rùn)總額為劃分標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置不同檔次的稅率結(jié)構(gòu)。 針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，其始終是國(guó)家大力扶持的企業(yè)類(lèi)型，該類(lèi)型企業(yè)主要在技術(shù)研發(fā)中的投入較大， 人力資本較高。 在給與高新技術(shù)企業(yè)前述優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，在增值稅方面， 可加大其免稅、 即征即退的范圍和力度；在企業(yè)所得稅方面，加大費(fèi)用扣除力度，如研發(fā)人員的工資、 購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)的固定資產(chǎn)等的扣除力度。 針對(duì)初創(chuàng)企業(yè)而言，企業(yè)前期投入較大，起步發(fā)展緩慢，因此國(guó)家應(yīng)充分給與減免稅優(yōu)惠，如結(jié)合企業(yè)利潤(rùn)情況， 對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)前5 年內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得給與免征或適當(dāng)減征優(yōu)惠，以扶持其發(fā)展。

（四）落實(shí)稅收法定原則，降低遵循成本

落實(shí)稅收法定原則是我國(guó)財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容， 也是助力減稅降費(fèi)政策實(shí)施的法律層面的支撐。 落實(shí)稅收法定不僅是國(guó)家層面的要求，各界稅收研究工作者也呼吁提升各個(gè)稅種的法律層次。稅收基本要素是影響企業(yè)稅負(fù)的重要方面， 立法機(jī)關(guān)作為法律的制定者， 要加快稅收基本要素法定的步伐。 如對(duì)于當(dāng)前的增值稅來(lái)說(shuō)，稅率、稅收優(yōu)惠調(diào)整政策不斷更新，稅收基本要素缺乏長(zhǎng)期的穩(wěn)定性。而這些基本要素直接與企業(yè)繳納的稅收掛鉤， 面對(duì)新政策企業(yè)需要花費(fèi)人力、物力去研究政策內(nèi)容，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略或者生產(chǎn)計(jì)劃， 遵循成本大大提高。 另外，要規(guī)范法律法規(guī)的執(zhí)行情況，以法來(lái)嚴(yán)格規(guī)范自由裁量權(quán)，合理化彈性空間。 自由裁量權(quán)是為更好的體現(xiàn)地區(qū)、納稅主體差異性而存在的一種隱性?xún)?yōu)惠，政策執(zhí)行者須結(jié)合企業(yè)實(shí)際需求發(fā)揮自由裁量權(quán)，而不能歧視“納稅小戶”，規(guī)范自身行為，避免隨意性，為各市場(chǎng)主體營(yíng)造平等的政策環(huán)境[5]。

我國(guó)完善了《增值稅暫行條例》，其他小稅種紛紛走向“法”的層面，但仍未將我國(guó)的第一大稅種——增值稅列入“法”的層面。 近年來(lái)，趕著國(guó)際減稅浪潮的風(fēng)向標(biāo)，我國(guó)從增值稅、所得稅、各個(gè)小稅種出發(fā)，不斷出臺(tái)多項(xiàng)利民利企的稅收優(yōu)惠政策，新政策層出不窮，但各稅種政策間缺乏系統(tǒng)性、完整性，整體偏于零散，且企業(yè)遵循成本較高，總體上不利于微觀主體的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。因此，有必要盡快落實(shí)稅收法定原則，分稅種、分企業(yè)類(lèi)型制定系統(tǒng)、完備地優(yōu)惠政策。

（五）完善稅制結(jié)構(gòu)，加快稅制改革

以間接稅為主、 直接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)是由我國(guó)的國(guó)情和目前國(guó)家的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀所共同決定的，稅制結(jié)構(gòu)的完善不是短期內(nèi)的簡(jiǎn)單調(diào)整， 政府部門(mén)需要站在國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)制定相應(yīng)的策略。 提高直接稅比重、 降低間接稅比重是今后我國(guó)稅制改革的主要方向， 作為納稅主體的企業(yè)與個(gè)人成為稅制改革的一方主體。 因此，在稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中，政府部門(mén)需要做好充分調(diào)研， 處理好直接稅與間接稅之間的位置轉(zhuǎn)換， 協(xié)調(diào)好企業(yè)稅負(fù)與個(gè)人稅負(fù)間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅制改革的平穩(wěn)過(guò)渡，最終達(dá)到國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者之間的平衡。

當(dāng)前，縱使減稅降費(fèi)一路向前，但各微觀主體仍反映稅負(fù)重、稅感強(qiáng)烈。 我國(guó)當(dāng)前是以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，而以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅缺乏一定的自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，企業(yè)稅負(fù)與收入之間不能充分匹配，稅負(fù)不能隨收入的減少而隨之降低。 自2019 年1 月1 日起，我國(guó)個(gè)人所得稅改革已跨出一大步，分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制得以推行。然而當(dāng)前的個(gè)稅結(jié)構(gòu)并不完善，綜合計(jì)征范圍不夠全面，因此今后須進(jìn)一步擴(kuò)大納入綜合計(jì)征的所得范圍，以提高直接稅的調(diào)節(jié)作用。 在間接稅改革中，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的第一大主體稅種，也必然成為改革重點(diǎn)。就增值稅而言，調(diào)稅率、簡(jiǎn)并稅率檔次成為主要的改革方向。

五、結(jié)語(yǔ)

民營(yíng)企業(yè)以其自身的獨(dú)特性使其在我國(guó)市場(chǎng)主體中占擁了重要地位， 國(guó)家為支持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展，減輕其稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，減稅降費(fèi)舉措不斷推陳出新，從最初的“營(yíng)改增”到當(dāng)前各個(gè)稅種的改革調(diào)整。國(guó)家雖力從各個(gè)方面助力民營(yíng)企業(yè)，但在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的雙重影響下，民營(yíng)企業(yè)發(fā)展仍困難重重，眾多民營(yíng)企業(yè)仍普遍反映稅負(fù)重、稅感強(qiáng)烈。因此，在進(jìn)一步落實(shí)現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上， 國(guó)家仍需大力拓展減稅降費(fèi)形式，完善現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)，加快稅制改革，從而增強(qiáng)企業(yè)實(shí)實(shí)在在的獲得感，為其在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中保駕護(hù)航。

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①數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)大數(shù)據(jù)研究平臺(tái)，https：//webvpn.tlu.edu.cn/https/77726476706e69737468656265737421f4f6559 d6933665b774687a98c/yearbook/Single/N2020050205。