注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計風(fēng)險的規(guī)避

吳江 立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）寧波分所

引言

審計工作是企業(yè)中的核心工作，主要是為了更好地掌握企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)情況，通過財政方面計算，強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部財務(wù)情況的掌握，從而有效進行戰(zhàn)略決策。但從實際上來看，我國的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于注冊會計師的理解存在一定偏差。其普遍認(rèn)為注冊會計師的工作是幫助企業(yè)進行財務(wù)負(fù)面信息的處理，從而實現(xiàn)非法獲利。社會環(huán)境中，也對此形成了共識，導(dǎo)致注冊會計師工作始終存在一定偏差。為此，注冊會計師需要盡可能地規(guī)范自身行為，強調(diào)自身工作內(nèi)容更加符合法律法規(guī)，可以幫助企業(yè)進行違法亂紀(jì)內(nèi)容的提示，而不可以幫助企業(yè)完成非法獲利，才能讓注冊會計師的工作更加規(guī)范。此外，還需要會計行業(yè)的共同努力，強調(diào)會計工作內(nèi)容的進一步規(guī)范化，注冊會計師的道德素質(zhì)有所提升，才能確定相應(yīng)效果。

一、注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境影響因素

（一）社會環(huán)境影響

注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境不好，是因為整個社會對于注冊會計師的理解都不到位，導(dǎo)致注冊會計師被認(rèn)為是企業(yè)偷稅漏稅的主要策劃和執(zhí)行者。因而，很多企業(yè)招聘注冊會計師的時候，注重的并不是其專業(yè)能力，或者說注重的內(nèi)容不是其正常的專業(yè)能力，而是看其能在偷稅漏稅或者是內(nèi)部財務(wù)造假方面起到什么作用。從本質(zhì)上來說，是對注冊會計師的一種侮辱，但是卻成為一種社會風(fēng)氣，在全社會都如此認(rèn)為的情況下，注冊會計師也只能選擇強化此方面的知識內(nèi)容，確保自身的能力強化方向符合社會的需求。而且，我國的市場經(jīng)濟剛剛完善，政府部門對注冊會計師的監(jiān)管力度不到位，往往對其不正確的行為直接歸結(jié)于企業(yè)，而企業(yè)認(rèn)定是注冊會計師能力不足，從來不會從工作內(nèi)容上入手，導(dǎo)致注冊會計師研究的內(nèi)容，主要是政府監(jiān)管的漏洞，加上法律本身不健全的緣故，想要對注冊會計師進行嚴(yán)格的懲罰都過于困難。所以，基本上注冊會計師的問題會在社會的大背景下，被徹底的忽略，甚至形成一種必然的工作情況。

（二）企業(yè)環(huán)境影響

注冊會計師作為服務(wù)業(yè)人員，雖然是特殊的會計服務(wù)，但是終歸需要對企業(yè)進行服務(wù)，為企業(yè)進行財務(wù)審計工作。但在目前我國的企業(yè)審計工作中，存在的問題有兩個方面：一方面，企業(yè)對注冊會計師的認(rèn)知存在偏差。多數(shù)企業(yè)選擇注冊會計師來完成內(nèi)部財務(wù)審計工作，并不是要求注冊會計師來實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的規(guī)范，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，現(xiàn)有的財務(wù)情況，是企業(yè)的實際情況，任何調(diào)整都會干擾企業(yè)的內(nèi)部運行。因此，在實際的工作中，強調(diào)的是要求注冊會計師來完成企業(yè)財務(wù)內(nèi)容的隱藏，幫助企業(yè)進行非法盈利，從而進一步地實現(xiàn)企業(yè)利潤的上升。另一方面，企業(yè)選擇注冊會計師，更多是為了走一個程序，企業(yè)對自身的財務(wù)情況了解比較深入，所以不需要注冊會計師找到其中的問題所在，因此，在實際的工作過程中，需要考慮的反而是如何讓注冊會計師在企業(yè)中發(fā)揮最小的作用，甚至僅僅是走一個程序而已。因此，注冊會計師對企業(yè)來說，有用的并不是自身的能力，而是自身的身份。

（三）政策環(huán)境影響

隨著時代的發(fā)展，我國的市場經(jīng)濟已經(jīng)逐步完善，此類情況下，政策內(nèi)容也會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地進行調(diào)整，導(dǎo)致注冊會計師的工作能力也需要隨著政策的變化而不斷強化。一些老舊的能力，根本無法滿足當(dāng)前的需求，所以需要實現(xiàn)能力體系的升級。但目前我國的注冊會計師本身并不能做好此方面的內(nèi)容。其原因有兩個：第一個是在市場環(huán)境的影響下，注冊會計師的實際工作內(nèi)容不多，由于，注冊會計師多數(shù)更加看重自身的身份，而不是能力，因此不愿意將更多的經(jīng)歷浪費在政策環(huán)境的學(xué)習(xí)上，反正多數(shù)的工作都是企業(yè)的財務(wù)會計和管理會計來完成，只要注冊會計師簽署相應(yīng)的票據(jù)即可，因此，學(xué)習(xí)與不學(xué)習(xí)差別不大，導(dǎo)致了普遍注冊會計師的能力不足以應(yīng)對市場政策的變化。第二個是政策的變化不徹底，很多的政策內(nèi)容僅僅是試行內(nèi)容，或者是指導(dǎo)性內(nèi)容，是因為政府對市場情況的了解還不夠深入，所以只能采用此類辦法，實現(xiàn)市場工作的強化。但因為政策內(nèi)容是指導(dǎo)性的，所以很多注冊會計師認(rèn)為，不改變也不會出現(xiàn)問題。

（四）自身問題影響

目前來看，我國的注冊會計師自身的問題，也是執(zhí)業(yè)環(huán)境不友好的根本問題之一。其主要問題體現(xiàn)在兩個方面：一方面是自身的能力不過關(guān)。很多注冊會計師雖然獲得了證件，但是在實際工作中，往往已經(jīng)被企業(yè)的會計人員完成，所以只需要簽署相應(yīng)的內(nèi)容即可，而不需要實際工作，在如此情況下，注冊會計師不會進行自身能力的強化，最終導(dǎo)致注冊會計師的能力和實際的需求完全不符合，多數(shù)注冊會計師的工作都僅僅是掛名而已。另一方面是道德素質(zhì)不過關(guān)。由于市場和企業(yè)氛圍的感染，很多的注冊會計師在實際工作中，都存在道德素質(zhì)不過關(guān)的問題，成為企業(yè)的同流合污者，所以當(dāng)前的注冊會計師必須注重自身的道德素質(zhì)，否則必將被淘汰。

二、注冊會計師審計風(fēng)險的規(guī)避對策

（一）按照審計準(zhǔn)則開展工作

為進一步強化會計相關(guān)工作，需要盡可能實現(xiàn)注冊會計師審計準(zhǔn)則的開展，以規(guī)則來約束注冊會計師的行為，保證企業(yè)和社會都更加重視審計工作，而不是認(rèn)為審計工作只能給企業(yè)進行非法獲利。因此，注冊會計師在進行審計業(yè)務(wù)過程中必須嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定，將準(zhǔn)則內(nèi)容爛熟于心，而且在實際工作中，也要按照當(dāng)?shù)氐膶嶋H政策等，或者是目前全新的深究準(zhǔn)則進行內(nèi)容的處理，一旦其不符合當(dāng)前時代的需求，或者是內(nèi)容不符合工作的要求，就需要對其進行徹底的調(diào)整，以便審計工作效果的提升。在實施審計前需要根據(jù)行業(yè)規(guī)范制定科學(xué)的審計計劃方案，對審計風(fēng)險進行全面的考慮，其考慮內(nèi)容主要是企業(yè)的實際內(nèi)容和市場變化，企業(yè)的內(nèi)容，代表了審計工作的基礎(chǔ)，而市場變化代表的是審計工作需要做出的改變，只有順應(yīng)時代的變化，才能讓審計工作更好地完成。當(dāng)然，在實際工作中，審計實施前，就需要確定相關(guān)內(nèi)容，并和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層以及會計師事務(wù)所有所溝通，保證其選擇的內(nèi)容真實有效，而且需要出具相關(guān)的確定證明。同時做好企業(yè)內(nèi)部控制測試，講究對各個部門的實際情況有所了解，并針對實際問題作出解決，尤其是要消除部門之間的信息壁壘，確保各個部門的信息內(nèi)容都真實有效，符合審計工作的基礎(chǔ)需求。因此，要對審計工作中各種審計數(shù)據(jù)真實性進行關(guān)注，對銀行存款以及企業(yè)往來款項進行必要的函證，盡一切可能獲得符合企業(yè)發(fā)展需求的一切內(nèi)容，從而讓企業(yè)的審計工作效果更加的突出和明顯。

（二）選擇客戶過程中要慎重考慮

注冊會計師工作難度大，是因為我國當(dāng)前的企業(yè)都存在不理解注冊會計師工作的情況，導(dǎo)致注冊會計師在實際工作中，總是出現(xiàn)問題。所以，想要確保自身的工作更好地完成，也能有效發(fā)揮工作的效果，還是需要選擇良好的客戶，要杜絕和一些存在徇私舞弊行為的企業(yè)合作，一方面可以保證工作的正確性，另一方面也可以避免不必要的沖突。因此，在承接審計任務(wù)時，應(yīng)該對審計單位進行慎重的選擇。例如經(jīng)常出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為的企業(yè)、對注冊會計師提出不正當(dāng)要求的企業(yè)等，都需要拒絕，而不能為了自身的利益，選擇與其合作，否則會導(dǎo)致自身工作失敗，甚至可能承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在合作方的選擇中，應(yīng)該選擇誠信度非常高并且聲譽較好的事務(wù)所，防止其遇見更多的法律困境和財務(wù)危機。主要是因為財務(wù)危機中的企業(yè)，往往選擇注冊會計師的目的，是為了提升自身的違法收入，從而獲得更多的利潤，會讓注冊會計師出現(xiàn)相應(yīng)的法律風(fēng)險，而法律困境的審計單位，也往往需要注冊會計師來幫助解決法律風(fēng)險問題，兩種企業(yè)工作，都或多或少地涉及法律法規(guī)內(nèi)容。所以，注冊會計師必須要秉承本心，不能與其同流合污，要求在整個風(fēng)險評估以及分析的過程中，需要了解到其所面對的實際風(fēng)險，不應(yīng)該害怕由于風(fēng)險過大而選擇不準(zhǔn)確的評估。如果風(fēng)險超過了該會計師事務(wù)所能夠承受時，應(yīng)該果斷地拒絕本次任務(wù)。注冊會計師僅僅是服務(wù)人員，不應(yīng)該承擔(dān)服務(wù)之外的風(fēng)險，也不能和企業(yè)看作是一個整體，工作可以做，但是不應(yīng)該作為企業(yè)中的一個環(huán)節(jié)來做，而是應(yīng)該是企業(yè)選擇的服務(wù)，如此才能保證企業(yè)和會計師事務(wù)所以及注冊會計師是相對獨立的，可以實現(xiàn)財務(wù)方面的雙重制約。除此之外，也可以通過其他方式提高會計師事務(wù)所本身能夠承擔(dān)風(fēng)險的能力。比如說購買責(zé)任保險或者是提取風(fēng)險基金，既可以提高事務(wù)所具有的信譽程度，也能夠提高事務(wù)所的核心競爭力。在有了大公司的保險之下，出現(xiàn)了任何問題，都可以獲得理賠。所以，企業(yè)也更愿意選擇此類律師事務(wù)所，能雙方面地保證各自的權(quán)益，不會出現(xiàn)責(zé)任無法理清的情況，而不是選擇一些沒有保障的事務(wù)所。

（三）進一步完善法律法規(guī)強化行業(yè)監(jiān)管工作

任何行業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)都建立在國家法律的建立健全，這代表國家開始注重一個行業(yè)，也承認(rèn)該行業(yè)的重要性。因此，在行業(yè)的發(fā)展過程中，需要盡可能地考慮到法律法規(guī)的內(nèi)容，一切法律法規(guī)的約束，都能讓行業(yè)更好的發(fā)展。在注冊會計師領(lǐng)域，完善法律法規(guī)成為其發(fā)展的核心內(nèi)容，也能保證行業(yè)的進步，同時起到非常好的監(jiān)管作用。為此，應(yīng)該明確在當(dāng)前開展注冊會計師審計的過程中，其風(fēng)險的規(guī)避無法離開我國的法律法規(guī)，而健全法律法規(guī)、完善行業(yè)的整體監(jiān)督與管理，才能夠讓注冊會計師審計風(fēng)險逐步降低，也能夠增加外部對整個行業(yè)的壓力，才能保證行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。所以，在法律和監(jiān)督的雙重約束下，注冊會計師才能真正地走向正軌，良性發(fā)展。為進一步強化注冊會計師的工作，具體的措施體現(xiàn)在以下幾個方面：① 作為國家以及政府的相關(guān)部門，一方面，應(yīng)高度重視對注冊會計師營業(yè)執(zhí)照的宏觀調(diào)控，有效地避免行業(yè)對該職業(yè)的制約。一切都應(yīng)該以行業(yè)的核心目標(biāo)為準(zhǔn)，而且在實際的操作中，還需要強調(diào)內(nèi)容的規(guī)范性，確保相應(yīng)內(nèi)容發(fā)揮的效果更加符合市場的需求。另一方面，也是表明，國家在任何情況下，都不會對企業(yè)的徇私舞弊行為進行妥協(xié)，企業(yè)的發(fā)展就要堂堂正正，即便是巨頭企業(yè)也要在約束下發(fā)展；② 制定與完善相關(guān)的法律法規(guī)政策，并對注冊會計師審計準(zhǔn)則進行不斷地完善與修訂，其中，法律法規(guī)的內(nèi)容要與時俱進，符合當(dāng)前時代的發(fā)展和需求，能盡可能地考慮到時代的局限性在其中，在監(jiān)督過程中，要一切從嚴(yán)，從而對注冊會計師和企業(yè)的行為嚴(yán)格約束，促進行業(yè)的正規(guī)化；③ 加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管，實行行業(yè)監(jiān)管與政府監(jiān)督相結(jié)合的方式，為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展提供健康的環(huán)境。只有具備良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，才能出色地完成工作，不會受到社會環(huán)境等于影響，是注冊會計師更好發(fā)展的必經(jīng)之路。

（四）提升注冊會計師的個人素質(zhì)

為更好地強化注冊會計師的工作，需要每一個注冊會計師都具備極高的個人素質(zhì)，才能杜絕社會環(huán)境的影響，不會出現(xiàn)與企業(yè)同流合污的情況。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)該不斷地提升注冊會計師的素質(zhì)，通過教育或者其他的方式，來讓注冊會計師進一步地認(rèn)識到自己工作的重要性。具體措施體現(xiàn)在以下幾個方面：① 在人員招聘過程中，對人員進行嚴(yán)格的把關(guān)，堅決將不具備專業(yè)素質(zhì)的人員拒之門外，注冊會計師是一門專業(yè)的工作，不是具備熱情就能完成工作的，所以需要出色的專業(yè)素質(zhì)，要能掌握注冊會計師的基礎(chǔ)能力，國家已經(jīng)為此提出了相應(yīng)的考試，只有通過注冊會計師考試，并且真正具有注冊會計師能力的，才能留在會計師事務(wù)所工作，否則不予考慮；② 提高所有會計師事務(wù)所中會計自身的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德，要求每一個會計師都能夠定期學(xué)習(xí)新的知識，吸取更多的內(nèi)容，做好培訓(xùn)與考核工作，才能夠提高其審計業(yè)務(wù)的整體質(zhì)量。尤其是當(dāng)前時代中，對注冊會計師的要求也不斷改變，只有具備足夠的素質(zhì)，才能完成相應(yīng)的工作，因此，注冊會計師必須時刻進行學(xué)習(xí)，不斷地更新自己的能力體系，才能獲得企業(yè)的青睞，從而更好地開展自己的工作；③ 重視注冊會計師職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，幫助其樹立起審計質(zhì)量意識、風(fēng)險意識以及法律意識，將審計質(zhì)量作為審計工作的第一，保證審計報告的公正、客觀。此外還需要開展思想道德教育，讓其認(rèn)識到自己工作的重要性，要堅決杜絕一些違法亂紀(jì)的行為，具有如此素質(zhì)的注冊會計師，才是當(dāng)前社會所需要的。

結(jié)語

綜上所述，注冊會計師工作內(nèi)容需要進一步強化，其主要要求我國的法律法規(guī)能對會計工作內(nèi)容進行有效約束，強調(diào)注冊會計師工作的規(guī)范法。對注冊會計師來說，法律法規(guī)屬于外部約束，想要真正做好自身工作，還需要具有一定的個人素質(zhì)，要能充分地認(rèn)識到注冊會計師的工作內(nèi)容重要性，以及認(rèn)識到幫助企業(yè)非法獲利所能給國家?guī)淼奈：?，才能真正做好自己的本職工作。雖然短期內(nèi)可能導(dǎo)致企業(yè)的運行變得困難，但經(jīng)過注冊會計師規(guī)范以后的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會隨著時代的發(fā)展，運行越來越順暢，也更符合時代的需求，是當(dāng)前企業(yè)財務(wù)工作內(nèi)容更好發(fā)展的必經(jīng)之路，代表企業(yè)真正地適應(yīng)了市場經(jīng)濟的實際情況。財