制造業(yè)全面預(yù)算管理控制實(shí)施關(guān)鍵與應(yīng)對

山東電力設(shè)備有限公司

引言

全面預(yù)算管理是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，以市場需求為主，對企業(yè)的生產(chǎn)過程進(jìn)行預(yù)算編制，從而合理分配企業(yè)的各項(xiàng)資源。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，需要企業(yè)全員參與，覆蓋企業(yè)的所有經(jīng)營流程，對企業(yè)進(jìn)行全方位的管理控制，全面預(yù)算管理逐漸成為企業(yè)經(jīng)營管理的首選管理手段，同時(shí)也是判斷企業(yè)經(jīng)營管理水平的指標(biāo)之一。目前制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理并不完善，存在各種各樣的問題，企業(yè)只有把握其中的關(guān)鍵，并且制定針對性措施解決問題，方可強(qiáng)化全面預(yù)算管理效果。

一、全面預(yù)算管理相關(guān)理論概述

（一）全面預(yù)算管理概念

全面預(yù)算管理是一個(gè)綜合性的企業(yè)管理模式。主要內(nèi)容是：以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過全面預(yù)測或是籌劃企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)結(jié)果，優(yōu)化企業(yè)資源配置，為企業(yè)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動提供理論和數(shù)據(jù)支撐，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)夯實(shí)基礎(chǔ)。

（二）制造業(yè)全面預(yù)算管理控制重要性分析

1.提升制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的速度

全面預(yù)算管理需要企業(yè)全員參與配合，制造企業(yè)通過預(yù)算目標(biāo)分解戰(zhàn)略目標(biāo)，并且將分解后的指標(biāo)下達(dá)至各個(gè)執(zhí)行部門，預(yù)算執(zhí)行部門在監(jiān)督和控制下，嚴(yán)格按照上級指示完成工作，高效地完成預(yù)算指標(biāo)，從而使得預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

2.提升制造企業(yè)的管理水平

全面預(yù)算管理是制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制活動中的重要內(nèi)容，而且也是企業(yè)詳細(xì)掌握經(jīng)營情況的重要手段[1]。通過全面預(yù)算管理可以對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前預(yù)測、事中監(jiān)督控制和事后考核評價(jià)，實(shí)現(xiàn)全過程管理，且全面預(yù)算管理覆蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，可為企業(yè)提供全面的經(jīng)營信息。企業(yè)管理者根據(jù)相關(guān)信息可及時(shí)調(diào)整或制定發(fā)展決策，進(jìn)而提升制造企業(yè)的管理水平。

3.優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升企業(yè)資源利用效率

全面預(yù)算管理有效實(shí)施，可以優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升企業(yè)資源利用效率。制造業(yè)企業(yè)自身發(fā)展規(guī)模和實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r決定著企業(yè)擁有的人力、物力、財(cái)力都是有限的，企業(yè)需要通過實(shí)施全面預(yù)算管理，在有限資源的限制下實(shí)現(xiàn)無限發(fā)展的目標(biāo)。全面預(yù)算管理是企業(yè)優(yōu)化資源配置的有效途徑，可以有效提升企業(yè)各部門間的交流與協(xié)作。因此企業(yè)管理人員需要正確認(rèn)知全面預(yù)算管理的重要性，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)提供可行性。

二、制造業(yè)全面預(yù)算管理控制實(shí)施過程中存在的問題

（一）全面預(yù)算管理控制環(huán)境薄弱

制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理控制的關(guān)鍵之一是基礎(chǔ)環(huán)境，但是目前制造企業(yè)的預(yù)算控制環(huán)境薄弱，對全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)產(chǎn)生阻礙作用[2]。首先，制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理制度不完善，企業(yè)之前的預(yù)算管理模式下的制度內(nèi)容已經(jīng)無法有效滿足全面預(yù)算管理模式，從而對全面預(yù)算管理的實(shí)施效果產(chǎn)生不利影響，比如在原制度下，企業(yè)員工的績效考核主要評估依據(jù)是出勤率和工作效率，而全面預(yù)算管理模式下，員工績效考核主要是對分配任務(wù)和工作目標(biāo)的完成情況。與之前的預(yù)算管理相比，全面預(yù)算管理模式發(fā)生了較大的變化，制度不及時(shí)更新，影響企業(yè)的正常運(yùn)行。其次，全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系不足，全面預(yù)算管理工作涉及較多數(shù)據(jù)，因此企業(yè)的全面預(yù)算管理集中于短期目標(biāo)，未能根據(jù)企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)分析數(shù)據(jù)，全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)融合度低，影響企業(yè)的發(fā)展步伐。最后，預(yù)算管理組織不完善，大多數(shù)制造企業(yè)將全面預(yù)算管理組織劃分至財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部獨(dú)挑“預(yù)算大旗”，缺少了各業(yè)務(wù)部門的配合與協(xié)作，財(cái)務(wù)部門也難以做到業(yè)財(cái)融合，難以給予一線業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)預(yù)算編制適用的指導(dǎo)，導(dǎo)致預(yù)算缺乏合理性，與實(shí)際情況相脫離。

（二）預(yù)算編制環(huán)節(jié)缺乏合理性

首先，制造業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門對全面預(yù)算管理的了解較為片面，在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)部門在編制部門預(yù)算時(shí)考慮不充分，未能站在企業(yè)全局角度考慮問題，只考慮預(yù)算是否容易完成，過于重視預(yù)算目標(biāo)的難易程度，對企業(yè)利用全面預(yù)算管理控制和提升業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益的目的較為忽視。同時(shí)預(yù)算編制環(huán)節(jié)缺少準(zhǔn)確科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐，對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動預(yù)測不準(zhǔn)確。其次，制造業(yè)企業(yè)在編制預(yù)算過程中，將企業(yè)之前的歷史預(yù)算數(shù)據(jù)作為基數(shù)，對企業(yè)現(xiàn)階段的實(shí)際情況以及未來形勢預(yù)測不充分，導(dǎo)致預(yù)算合理性不足，對企業(yè)的發(fā)展缺少指導(dǎo)作用，無法滿足企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需求，預(yù)算管理的控制監(jiān)督作用等難以順利發(fā)揮[3]。最后，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，企業(yè)各個(gè)部門看重自身利益，對企業(yè)整體利益考慮不全面，未能嚴(yán)格按照預(yù)算編制要求編制相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的預(yù)算，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在匯總整合各部門預(yù)算形成整體預(yù)算過程中發(fā)現(xiàn)，預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算要求不完全相符，預(yù)算與企業(yè)的實(shí)際情況存在差距。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制監(jiān)督不到位

制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行過程中缺少監(jiān)督和控制，考核工作流于形式。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，預(yù)算執(zhí)行缺少監(jiān)督，導(dǎo)致預(yù)算不能有效落實(shí)，監(jiān)管意識不足使得部分執(zhí)行部門對執(zhí)行工作的重視不足，不按計(jì)劃執(zhí)行，資金未能得到充分利用。而且還有少數(shù)部門不懂變通，過于信奉計(jì)劃，沒有考慮計(jì)劃與實(shí)際的沖突矛盾，外部市場情況變化較大而企業(yè)仍然按照原計(jì)劃執(zhí)行，未能及時(shí)申請調(diào)整預(yù)算，則對企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。例如，A公司屬于制造類型企業(yè)，預(yù)算編制的時(shí)間從2018年的9月份開始到12月最終確認(rèn)并下達(dá)至各個(gè)部門，整個(gè)編制過程時(shí)間跨度較大，下達(dá)時(shí)，最初確定的產(chǎn)品銷量發(fā)生了變化，公司負(fù)擔(dān)的成本與實(shí)際預(yù)算有差別，而該公司由于監(jiān)督和控制不到位，無法及時(shí)調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算流于形式。第二，預(yù)算執(zhí)行過程中分析和反饋機(jī)制不完善，也對預(yù)算執(zhí)行效率產(chǎn)生影響，業(yè)務(wù)部門對預(yù)算內(nèi)執(zhí)行中的差異分析不準(zhǔn)確，問題定位不清晰，無法反映真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況，影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）全面預(yù)算管理考核結(jié)果有待提升

制造業(yè)企業(yè)為了提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率需要制定統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)階段我國制造企業(yè)實(shí)際運(yùn)營中缺乏統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理考核結(jié)果與預(yù)期存在較大差距，全面預(yù)算管理作用無法最大化發(fā)揮。因此企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作中，由于考核結(jié)果制約，全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的積極作用難以發(fā)揮，制約著企業(yè)整體管理水平和效率的提升。目前我國市場競爭日趨激烈，而全面預(yù)算管理又是一個(gè)綜合性的企業(yè)管理模式，企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作中對相關(guān)人員綜合素養(yǎng)有著較高要求，但是現(xiàn)階段我國制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算相關(guān)人員綜合素養(yǎng)有待提升，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的預(yù)算考核結(jié)果存在很大誤差。企業(yè)需要通過提升預(yù)算編制人員能力實(shí)現(xiàn)考核結(jié)果準(zhǔn)確性提升目標(biāo)，為企業(yè)全方位提升全面預(yù)算管理水平和效率夯實(shí)基礎(chǔ)。

（五）信息化平臺建設(shè)進(jìn)程緩慢

伴隨著信息技術(shù)快速發(fā)展，信息技術(shù)已經(jīng)被普遍運(yùn)用于各行各業(yè)。全面預(yù)算管理時(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要手段，現(xiàn)階段大部分制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)仍未實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享、交流，企業(yè)財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)流程之間存在脫節(jié)現(xiàn)象。目前“孤島現(xiàn)象”已經(jīng)成為制造業(yè)企業(yè)普遍存在的問題，主要表現(xiàn)是財(cái)務(wù)信息共享程度低下?！肮聧u現(xiàn)象”會導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)活動開展風(fēng)險(xiǎn)增加，企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施難度提升。

三、制造業(yè)全面預(yù)算管理控制實(shí)施關(guān)鍵以及問題應(yīng)對措施

（一）優(yōu)化全面預(yù)算管理控制環(huán)境

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理控制環(huán)境，從制度、戰(zhàn)略和組織三個(gè)方面改善全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境。首先，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新全面預(yù)算管理制度，結(jié)合全面預(yù)算管理的要求對制度內(nèi)容進(jìn)行更新和完善，比如員工、部門的績效考核制度。通過制度對企業(yè)的全面預(yù)算管理進(jìn)行規(guī)范，確保全面預(yù)算管理可順利推進(jìn)。其次，制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理要以戰(zhàn)略目標(biāo)為主要方向，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)開展預(yù)算，保證對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)測滿足企業(yè)的戰(zhàn)略要求，將全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)有效融合[4]。制造業(yè)企業(yè)通過將預(yù)算目標(biāo)分解并執(zhí)行戰(zhàn)略目標(biāo)，而且在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，全面預(yù)算管理人員預(yù)測更加準(zhǔn)確科學(xué)，可為企業(yè)執(zhí)行經(jīng)營決策提供可靠支持。最后，健全全面預(yù)算管理組織體系，管理組織是推進(jìn)落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算管理工作的重要基礎(chǔ)，因此制造企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理控制過程中，要結(jié)合實(shí)際以及全面預(yù)算管理的要求對管理組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。全面預(yù)算管理組織一般由三個(gè)部分組成，即決策、工作和執(zhí)行，涉及的人員主要有管理層、財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員，決策層通常負(fù)責(zé)提出經(jīng)營目標(biāo)，解決預(yù)算過程中的問題，以及審批預(yù)算和預(yù)算目標(biāo)；工作組織主要承擔(dān)預(yù)算方案制定、制定預(yù)算管理流程、預(yù)算編制、監(jiān)督預(yù)算等責(zé)任，執(zhí)行機(jī)構(gòu)則是將預(yù)算落實(shí)到日常工作中，對其進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，并且分析預(yù)算偏差，及時(shí)改進(jìn)預(yù)算管理問題。

（二）規(guī)范預(yù)算編制環(huán)節(jié)

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算編制環(huán)節(jié)，統(tǒng)一各個(gè)部門預(yù)算編制的標(biāo)準(zhǔn)要求，并且強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門對預(yù)算編制的認(rèn)識理解，減少為預(yù)算而預(yù)算的情況出現(xiàn)。制造企業(yè)要將戰(zhàn)略目標(biāo)作為預(yù)算編制的導(dǎo)向，圍繞企業(yè)的長短期發(fā)展目標(biāo)編制預(yù)算，而且企業(yè)各個(gè)部門要基于全局角度開展預(yù)算。制造業(yè)企業(yè)需協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的關(guān)系，提升各部門的工作積極性，配合完成預(yù)算編制工作。預(yù)算編制過程中企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)也較為重要，如往年經(jīng)營數(shù)據(jù)、預(yù)算執(zhí)行分析評價(jià)結(jié)果等，但是更要重點(diǎn)考慮企業(yè)當(dāng)前的需求和未來發(fā)展，綜合多方面數(shù)據(jù)編制準(zhǔn)確的預(yù)算，從而加強(qiáng)預(yù)算與企業(yè)實(shí)際和戰(zhàn)略發(fā)展的聯(lián)系，避免出現(xiàn)預(yù)算編制數(shù)據(jù)缺失而導(dǎo)致的預(yù)算脫離實(shí)際的情況[5]。制造企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)分析歷史數(shù)據(jù)的同時(shí)，還要密切關(guān)注市場形勢變化以及政府政策變化，確定合理的預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化內(nèi)部資源配置的目的。另外，有效分解預(yù)算目標(biāo)，詳細(xì)的預(yù)算指標(biāo)有助于企業(yè)各部門的預(yù)算執(zhí)行效率提升，因此制造企業(yè)的全面預(yù)算管理組織在審核預(yù)算目標(biāo)之后，結(jié)合對經(jīng)營活動的預(yù)測數(shù)據(jù)，分解預(yù)算目標(biāo)，從而全面提升預(yù)算管理質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制監(jiān)督

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，制造業(yè)企業(yè)可以利用信息技術(shù)手段加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的控制和監(jiān)督，對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)督管理。預(yù)算管理組織安排人員專門負(fù)責(zé)執(zhí)行監(jiān)督工作，保證預(yù)算能夠落到實(shí)處，同時(shí)預(yù)算管理組織以及預(yù)算執(zhí)行人員在工作中要一直關(guān)注市場環(huán)境變化，及時(shí)分析預(yù)算與實(shí)際的差異，在差異明顯時(shí)，快速進(jìn)行綜合評估，然后反饋至決策層，從而確定是否需要根據(jù)變化調(diào)整預(yù)算。監(jiān)督人員應(yīng)使用內(nèi)部信息管理系統(tǒng)監(jiān)督和分析預(yù)算執(zhí)行，及時(shí)向上級反饋預(yù)算執(zhí)行實(shí)際進(jìn)度和其中的問題，從而由預(yù)算管理組織解決問題。同時(shí)預(yù)算執(zhí)行人員也要高度重視預(yù)算執(zhí)行分析和反饋工作，進(jìn)行自查自省，與監(jiān)督人員共同上報(bào)預(yù)算執(zhí)行問題，全面提升預(yù)算執(zhí)行效率[6]。除此之外，保證預(yù)算執(zhí)行效果還需要提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，最大限度地在源頭解決執(zhí)行問題。

（四）加大考核力度

制造業(yè)企業(yè)發(fā)展過程中預(yù)算管理占據(jù)著重要地位。制造業(yè)企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作中，需要建立一套完善的、與預(yù)算管理體系向匹配的考核機(jī)制，并在企業(yè)內(nèi)部貫徹落實(shí)。科學(xué)化的考核機(jī)制可以有效的對全面預(yù)算管理工作實(shí)施有效的獎懲職能。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理開展工作中必須堅(jiān)持公平公正原則，考核結(jié)果需要規(guī)避人為因素，并及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部展示考核結(jié)果。同時(shí)企業(yè)需要建立完善的獎懲機(jī)制，直接將考核結(jié)果與員工薪資待遇相聯(lián)系，能夠更好地提升企業(yè)員工參與全面預(yù)算管理工作的積極性和主動性，推動全面預(yù)算管理工作水平和效率的不斷提升。除此之外制造業(yè)企業(yè)需要設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理部門，定期監(jiān)管監(jiān)察部門內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀，通過對多次監(jiān)管結(jié)果對比，建立合適的統(tǒng)一的績效考核指標(biāo)，對各部門指標(biāo)完成情況開展評定工作，全面提升企業(yè)員工成就感和集體榮譽(yù)感。制造企業(yè)建立完善的預(yù)算績效考核機(jī)制，可以為全面預(yù)算管理積極作用最大化發(fā)揮提供有力保障。企業(yè)需要建立績效評價(jià)機(jī)制，堅(jiān)持公平公正公開原則，提升預(yù)算績效考核機(jī)制的可行性。確保員工有效參與全面預(yù)算管理工作。企業(yè)建立完善的績效考核機(jī)制和獎懲機(jī)制，能夠有效推動全面預(yù)算管理作用發(fā)揮，推動企業(yè)長久穩(wěn)健發(fā)展。

（五）強(qiáng)化信息化平臺建設(shè)

一是企業(yè)需要以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)為依據(jù)，依托信息技術(shù)，構(gòu)建全新的完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息化系統(tǒng)。二是統(tǒng)一規(guī)劃企業(yè)信息資源，構(gòu)建信息資源建設(shè)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)資源配置結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)最小成本最大化利潤目標(biāo)，為企業(yè)管理人員正確決策提供數(shù)據(jù)支撐。三是信息化平臺匯集整合企業(yè)不同系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)信息共享目標(biāo)，推動業(yè)務(wù)活動有序開展，為企業(yè)開展高效率的生產(chǎn)經(jīng)營活動和實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)夯實(shí)基礎(chǔ)。

結(jié)語

綜上所述，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化全面預(yù)算管理，優(yōu)化全面預(yù)算管理中管理環(huán)境、編制、執(zhí)行監(jiān)督控制、考核、信息化平臺建設(shè)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高企業(yè)的全面預(yù)算管理水平。制造企業(yè)要正視全面預(yù)算管理中存在的問題，及時(shí)解決，從而提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，增加企業(yè)的競爭優(yōu)勢，加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。