建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容及注意事項(xiàng)

鄭阿萍

龍巖市固定資產(chǎn)投資審計(jì)中心，福建 龍巖 364000

隨著我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，跟蹤審計(jì)牽涉多個(gè)領(lǐng)域，如建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、重大政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)等。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門(mén)協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員）運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益，進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程。審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作以來(lái)，取得了巨大的審計(jì)成果，不僅規(guī)范了建設(shè)單位的管理行為，還為政府節(jié)約了大量的建設(shè)資金。經(jīng)過(guò)多年的經(jīng)驗(yàn)積累，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)工作均有較固定的審計(jì)實(shí)施方案，但政府投資審計(jì)一直以來(lái)均未形成，主要原因還是建設(shè)項(xiàng)目存在較大差異。雖然建設(shè)程序基本一致，但隨著地域、行業(yè)、地質(zhì)、參建單位等因素的不同，建設(shè)項(xiàng)目往往形成單一的、不可復(fù)制事項(xiàng)，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在不可復(fù)制性，需要具體問(wèn)題具體分析。

1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀

1.1 超越審計(jì)權(quán)限參與管理

部分審計(jì)機(jī)關(guān)以跟審方式開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，派審計(jì)人員與建設(shè)單位、監(jiān)理單位一起，全過(guò)程參與招投標(biāo)文件的編制、預(yù)算編制、合同條款簽訂、現(xiàn)場(chǎng)施工管理、主材定價(jià)、設(shè)計(jì)變更等工作。這種審計(jì)方式會(huì)讓審計(jì)人員在無(wú)形中直接參與項(xiàng)目的建設(shè)管理，容易造成超越審計(jì)權(quán)限履職。

1.2 過(guò)于松懈，審計(jì)不到位

部分審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展階段性跟蹤審計(jì)，在政府投資建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程的一定周期內(nèi)或在項(xiàng)目重要建設(shè)環(huán)節(jié)開(kāi)展階段性跟蹤審計(jì)，這種審計(jì)方式僅在所提供資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況無(wú)法全面了解，可能造成部分重大事項(xiàng)漏審，審計(jì)不到位。

2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)所涉及的主要內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要是對(duì)基本建設(shè)程序、招投標(biāo)工作、合同條款約定、造價(jià)控制、工程管理等方面的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性、效益性進(jìn)行檢查監(jiān)督，揭露存在的問(wèn)題，并作出準(zhǔn)確的處理，進(jìn)而提出體制層面的建設(shè)與意見(jiàn)，對(duì)存在失職、瀆職等違法行為的移送相關(guān)部門(mén)。

2.1 基本建設(shè)程序

基本建設(shè)程序的合法性是建設(shè)項(xiàng)目的立命根本。從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可研批復(fù)、初步設(shè)計(jì)審批、工程規(guī)劃許可、施工許可、用地審批及土地證的取得到分部分項(xiàng)驗(yàn)收、專(zhuān)項(xiàng)驗(yàn)收、綜合竣工驗(yàn)收等，程序均應(yīng)符合相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，才能保證該建設(shè)項(xiàng)目合法存在，進(jìn)而確保建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求。

2.2 招投標(biāo)工作

根據(jù)招投標(biāo)法合理劃分標(biāo)段及適時(shí)開(kāi)展招標(biāo)工作是高效完成項(xiàng)目建設(shè)的保證。一個(gè)標(biāo)段的標(biāo)的物如果太大，容易造成建設(shè)周期長(zhǎng)，增加不確定的風(fēng)險(xiǎn)隱患；標(biāo)段分得太零散將加大管理協(xié)調(diào)力度。在對(duì)招投標(biāo)的審計(jì)過(guò)程中，需注意建設(shè)項(xiàng)目是否存在肢解分包、圍標(biāo)串標(biāo)等情況。目前，公開(kāi)招標(biāo)、評(píng)標(biāo)等程序較規(guī)范，跟蹤審計(jì)時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注邀請(qǐng)招標(biāo)、直接指定的事項(xiàng)，一是檢查是否通過(guò)集體決策確定招標(biāo)方式或直接確定受委托方；二是檢查投標(biāo)保證金的存入與返還賬戶(hù)是否一致；三是對(duì)比投標(biāo)人的投標(biāo)書(shū)是否存在雷同現(xiàn)象，以便分析是否存在圍標(biāo)串標(biāo)或違規(guī)指定承包方等問(wèn)題。同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)施工形象進(jìn)度，分析被審計(jì)單位是否及時(shí)開(kāi)展配套工程及設(shè)備的招標(biāo)工作。

2.3 合同條款內(nèi)容

合同條款約定的準(zhǔn)確性、全面性是建設(shè)項(xiàng)目順利開(kāi)展的先決條件。對(duì)于合同條款的審計(jì)，首先應(yīng)核對(duì)實(shí)質(zhì)性條款內(nèi)容是否違背招標(biāo)文件中相應(yīng)合同條款；其次重點(diǎn)關(guān)注合同條款中對(duì)于結(jié)算方式、違約責(zé)任、索賠、安全生產(chǎn)等重要事項(xiàng)的約定是否清晰且具有可操作性。若重要事項(xiàng)的合同條款約定不夠清晰，則應(yīng)建議被審計(jì)單位通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要等方式及時(shí)明確，避免在建設(shè)過(guò)程中引起糾紛。

2.4 造價(jià)控制

工程造價(jià)管理控制是建設(shè)項(xiàng)目管理關(guān)鍵內(nèi)容，涉及投資估算、概算、預(yù)算、招標(biāo)控制價(jià)、合同價(jià)、進(jìn)度款、工程結(jié)算等。跟蹤審計(jì)需要對(duì)以上環(huán)節(jié)的正確性、合理性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)作為結(jié)算依據(jù)的招標(biāo)控制價(jià)或投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行抽查，檢查是否存在取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不符合文件規(guī)定、清單工程量與定額工程量不匹配、清單工程量單位有誤等問(wèn)題，如發(fā)現(xiàn)以上問(wèn)題可通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議方式糾正，避免工程結(jié)算時(shí)的糾紛。對(duì)工程進(jìn)度款審批情況的檢查可以發(fā)現(xiàn)監(jiān)理工程師是否充分履職，如監(jiān)理工程師對(duì)階段性完成的工程量是否按實(shí)際完成情況準(zhǔn)確計(jì)量、清單外項(xiàng)目主材定價(jià)是否合理合規(guī)、有無(wú)存在超進(jìn)度審批支付進(jìn)度款等。在合同雙方結(jié)清工程款之前對(duì)工程結(jié)算造價(jià)的準(zhǔn)確性進(jìn)行抽查，一是可對(duì)結(jié)算造價(jià)審核單位的履職質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，二是對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)提出，避免出現(xiàn)被審計(jì)單位通過(guò)司法程序追回多支付工程款項(xiàng)的情形。另外，階段性跟蹤審計(jì)時(shí)，需對(duì)建設(shè)項(xiàng)目是否存在超概的可能性進(jìn)行分析，并分析具體可能超概的原因，及時(shí)提醒被審計(jì)單位與各參建單位找出避免超概的方法，如確實(shí)無(wú)法避免，應(yīng)要求被審計(jì)單位及時(shí)按規(guī)定履行調(diào)概手續(xù)。

2.5 工程管理的合法性規(guī)范性

工程管理是建設(shè)過(guò)程中的重點(diǎn)工作之一。跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)工程管理的合法性規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。這部分審計(jì)內(nèi)容涉及被審計(jì)單位“三重一大”履行情況、施工組織設(shè)計(jì)、工程現(xiàn)場(chǎng)簽證單、工作聯(lián)系單、材料進(jìn)場(chǎng)報(bào)驗(yàn)、隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、工地會(huì)議紀(jì)要、清單外主材定價(jià)的程序及合理性等。跟蹤審計(jì)需根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、文件、合同條款等約定，通過(guò)對(duì)以上內(nèi)容的程序性及合法性、規(guī)范性進(jìn)行檢查，進(jìn)一步分析公司領(lǐng)導(dǎo)層及工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員的履職情況、管理制度制定的合理性及可操作性。如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)追查相關(guān)事項(xiàng)，必要時(shí)可申請(qǐng)查詢(xún)單位或個(gè)人銀行賬戶(hù)，確實(shí)發(fā)現(xiàn)個(gè)人有失職、瀆職行為，應(yīng)及時(shí)移送相關(guān)部門(mén)。

2.6 財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性

建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源及使用情況是跟蹤審計(jì)必審內(nèi)容。通過(guò)對(duì)賬戶(hù)資金存量的審計(jì)，分析建設(shè)資金到位情況是否與項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度相匹配，即不存在大量資金閑置情況也不存在資金短缺情況，以及是否存在貸款資金過(guò)早到賬產(chǎn)生不必要貸款利息；通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)支出情況的審計(jì)監(jiān)督財(cái)務(wù)人員是否按規(guī)定履職，檢查付款程序是否嚴(yán)格按公司及合同規(guī)定執(zhí)行，是否存在因支出項(xiàng)目外費(fèi)用以及把資金轉(zhuǎn)移至其他項(xiàng)目使用等原因擠占挪用項(xiàng)目資金情況，工資及各種津補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定等。

3 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的注意事項(xiàng)

3.1 確保審計(jì)依據(jù)的準(zhǔn)確性

合法審計(jì)是審計(jì)工作的前提。審計(jì)工作除依據(jù)項(xiàng)目的合同條款約定外，還需要使用大量的法律、法規(guī)及規(guī)章制度。各行各業(yè)的規(guī)定不盡相同，需要審計(jì)人員針對(duì)不同的項(xiàng)目依據(jù)不同行業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行具體分析，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施時(shí)間選擇適用的審計(jì)依據(jù)，問(wèn)題定性一定要準(zhǔn)確。如，交通工程與房建工程的立項(xiàng)、驗(yàn)收程序、合同條款組成有所不同：大部分交通工程是通過(guò)年度建設(shè)計(jì)劃代替立項(xiàng)批復(fù)，沒(méi)有單獨(dú)的立項(xiàng)文件；房建工程是綜合驗(yàn)收后再進(jìn)行竣工決算，而交通工程是先進(jìn)行竣工決算后再進(jìn)行綜合驗(yàn)收；交通工程的合同條款由通用條款、專(zhuān)用條款、項(xiàng)目專(zhuān)用條款組成，相對(duì)房建工程多加了項(xiàng)目專(zhuān)用條款，且每個(gè)項(xiàng)目均有獨(dú)立的項(xiàng)目管理手冊(cè)。

3.2 確保審計(jì)內(nèi)容的全面性

全面開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，避免出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容未涉及重大事項(xiàng)的情況。審計(jì)人員需嚴(yán)格清點(diǎn)送審材料，確保送審資料齊全。在審計(jì)過(guò)程中需要對(duì)送審材料相互印證，以檢查送審資料的完整性。如，把會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議記錄中有提及的設(shè)計(jì)變更或其他重大事項(xiàng)，與送審的設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工作聯(lián)系單等資料進(jìn)行比較印證，發(fā)現(xiàn)其他送審資料沒(méi)有體現(xiàn)會(huì)議紀(jì)要中的內(nèi)容時(shí)，需要進(jìn)一步落實(shí)具體情況，必要時(shí)可追溯到其他年度的相關(guān)事項(xiàng)。

3.3 確保站位的準(zhǔn)確性

準(zhǔn)確站位是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的根本要求。審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)最容易犯的錯(cuò)誤就是超越權(quán)限審計(jì)，參與建設(shè)項(xiàng)目的管理。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)建設(shè)管理人員履職行為、建設(shè)項(xiàng)目合法性效益性的審計(jì)，審計(jì)人員要準(zhǔn)確站位，嚴(yán)禁參與到建設(shè)項(xiàng)目的管理過(guò)程中。

4 結(jié)束語(yǔ)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不是單純的財(cái)經(jīng)預(yù)算審計(jì)，還涉及建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)至投入使用的全過(guò)程管理行為，對(duì)審計(jì)人員的要求也不僅是掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要掌握基建程序、工程造價(jià)、工程現(xiàn)場(chǎng)管理等各方面知識(shí)。這需要審計(jì)人員擴(kuò)大知識(shí)框架、提高自身綜合素質(zhì)，以高度的責(zé)任心、職業(yè)道德投入審計(jì)工作，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向原則，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出建議，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要敢于深究、查深查透，以確保建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)確性、全面性，督促項(xiàng)目合法高效地完成建設(shè)。