新個稅實施前后保險營銷員稅負(fù)對比分析

□文/安志芳

（ 中國人壽保險股份有限公司河北省分公司 河北·石家莊）

［ 提要］ 通過對比新個人所得稅法實施前后保險營銷員傭金收入計稅規(guī)則的變化，分析新個人所得稅法對營銷員個人所得稅負(fù)擔(dān)的影響。

保險營銷員作為保險從業(yè)人員的重要組成部分及保險隊伍的主力軍，對于推動保險業(yè)務(wù)的發(fā)展，穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)有著重要的意義。大多數(shù)保險營銷員屬于收入不穩(wěn)定且低于當(dāng)?shù)仄骄杖胨降臓顟B(tài)，在原個人所得稅政策下，保險營銷員需要按照“勞務(wù)報酬”計算繳納個人所得稅，最低稅率為20%，對于收入較低的保險營銷員而言，無疑是加重了稅收負(fù)擔(dān)。另外，雇員與非雇員之間的待遇不同，勞務(wù)報酬與工資薪金相比稅負(fù)偏高，保險營銷員適用的個人所得稅政策有失公平，個人稅負(fù)過重也成為制約保險營銷員進(jìn)一步發(fā)展的重要因素。新個人所得稅法把勞務(wù)報酬并入綜合所得，與工資薪金一樣適用綜合所得稅率，并享受專項扣除（按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金）、專項附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人）和依法確定的其他扣除（如展業(yè)成本、稅優(yōu)健康保險、稅延養(yǎng)老保險、公益性捐贈），大部分保險營銷員的個人所得稅負(fù)擔(dān)明顯降低。由于減除費用和展業(yè)成本的存在，相同收入的傭金負(fù)擔(dān)的個人所得稅要低于工資薪金負(fù)擔(dān)的個人所得稅，一定程度上增加了保險營銷員的職業(yè)認(rèn)同感和崗位吸引力，對保險營銷員隊伍的壯大產(chǎn)生正面影響，助力保險行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、 新個人所得稅法實施前保險營銷員適用的個人所得稅政策（ 2019 年1 月1 日之前）

（ 一）原個人所得稅政策法規(guī)。《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令［2011］48 號）將個人所得劃分為以下11 類，分別適用不同的減除費用、稅率和計稅方法。（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

由于代理制保險營銷員與保險公司簽訂合同屬于個人代理合同，而非勞動合同，應(yīng)根據(jù)個人所得稅法規(guī)，按照“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，即對應(yīng)納稅所得額超過2 萬元至5 萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。具體稅率如表1 所示。（ 表1）

勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入不超過4，000 元的，減除費用800 元；4，000 元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

（ 二）展業(yè)成本扣除。 由于保險市場同業(yè)競爭激烈，保險營銷員的營銷費用增加，根據(jù)保監(jiān)會《關(guān)于明確保險營銷員傭金構(gòu)成的通知》（保監(jiān)發(fā)［2006］48 號）的規(guī)定，國稅函［2006］454 號《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》明確保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。

隨著2016 年金融行業(yè)被納入全面的“營改增”之列，國家稅務(wù)總局又出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告［2016］45 號），以明確營銷員的個人所得稅和增值稅問題。其中，個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅，由保險企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳。個人保險代理人以其取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等相關(guān)收入（即“傭金收入”，不含增值稅）減去地方稅費附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計算個人所得稅。展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費附加余額的40%。也就是說，40%展業(yè)成本的扣除比例在“營改增”后繼續(xù)延續(xù)。

二、 新個人所得稅法實施后保險營銷員適用的個人所得稅政策（ 2019 年1 月1 日之后）

（ 一）新個人所得稅政策法規(guī)。 為了使個人所得稅與居民收入相匹配并盡最大可能實現(xiàn)公平公正原則，2018 年8 月31 日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改＜中華人民共和國個人所得稅法＞的決定》（以下引申為“新個人所得稅法”），自2019 年1 月1 日起施行，標(biāo)志著我國已經(jīng)初步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。

新個人所得稅法中，應(yīng)繳納個人所得稅的項目減至以下九項：（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)報酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費所得；（5）經(jīng)營所得；（6）利息、股息、紅利所得；（7）財產(chǎn)租賃所得；（8）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（9）偶然所得。

居民個人取得前述第一項至第四項所得，統(tǒng)稱為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用6 萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報酬所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。即，保險營銷員取得傭金按照不含增值稅收入打八折為收入額，收入額扣除基本減除費用6 萬元/年，以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率，具體稅率見表2。（ 表2）

（ 二）展業(yè)成本扣除。 個人所得稅法修訂后，財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅［2018］164 號）對營銷員的展業(yè)成本進(jìn)行了明確，即保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。也就是說，在不考慮增值稅及附加的情況下（根據(jù)財稅［2019］13 號，對月銷售額10 萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅，大多數(shù)月不含稅傭金收入在10 萬以下的保險營銷員不涉及增值稅及附加的繳納），保險營銷員傭金收入20%的減除費用和25%的展業(yè)成本，基本相當(dāng)于原個人所得稅政策下，40%的展業(yè)成本扣除。

表1 原個人所得稅法稅率一覽表

表4 不同收入階段保險營銷員個人所得稅稅負(fù)變動情況一覽表

三、新個人所得稅法實施前后保險營銷員稅負(fù)對比分析

根據(jù)行業(yè)內(nèi)部調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，樣本壽險企業(yè)2014 年至2018 年不同收入?yún)^(qū)間人數(shù)匯總，5 年間平均94%的保險營銷員收入水平低于10，000 元。在新個人所得稅政策下，對于大部分中低收入保險營銷員來說，其個人所得稅負(fù)擔(dān)有顯著降低，但由于新個人所得稅法下，綜合所得邊際稅率最高為45%，將會導(dǎo)致部分超高收入保險營銷員的個人所得稅負(fù)擔(dān)加重。下面筆者就影響保險營銷員個人所得稅負(fù)擔(dān)的各項因素，進(jìn)行逐一分析。

一是適用最低稅率大幅降低，降低中低收入保險營銷員個人所得稅負(fù)擔(dān)。 原個人所得稅政策下，保險營銷員取得傭金（勞務(wù)報酬所得）適用最低20%，最高40%的三級超額累進(jìn)稅率，新個人所得稅法實施后，保險營銷員取得傭金同工資薪金一樣適用最低3%，最高45%的綜合所得稅率，最低稅率檔相差近7 倍。

二是個人所得稅“起征點”大幅提高，納稅人群大幅減少。 原個人所得稅政策下，保險營銷員傭金按照勞務(wù)報酬繳納個人所得稅，在扣除40%展業(yè)成本以及最低800 元（或20%）費用情況下，月傭金1，333.34 元就需要繳納個人所得稅。而新個人所得稅法下，保險營銷員取得的不含增值稅傭金收入扣除20%的費用（即打八折），再減除收入額的25%展業(yè)成本，還可以扣除每月5，000 元（全年6 萬元）的減除費用，在不考慮保險營銷員自己繳納的專項扣除和其可以享受的專項附加扣除以及依法確定的其他扣除后的情況下，保險營銷員月傭金在8，333.33 元以下的均不需要繳納個人所得稅。新個稅法下，保險營銷員個人所得稅的“起征點”大幅提高。以某保險公司為例，2019 年和2020 年較2018 年傭金支出增加，且保險營銷員隊伍總?cè)藬?shù)降低的情況下，平均每月繳納個人所得稅的保險營銷員人數(shù)從2018 年的3.3 萬人，分別降為2019 年的4，300 人和2020 年的3，500 人。（表3）

三是增加專項扣除等稅前扣除項目，納稅人群進(jìn)一步減少。 由于保險行業(yè)中大部分保險營銷員為代理制合同，而非勞動合同，保險公司一般不會為保險營銷員繳納社會保險、住房公積金或提供類似社會保障福利。原個人所得稅政策下，即使保險營銷員個人自行繳納基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險，不同于員工工資薪金的個人所得稅計算方式，這些支出也不能在個人所得稅前扣除。在新個人所得稅法下，勞務(wù)報酬并入綜合所得，保險營銷員取得傭金收入，其個人繳納的三險一金專項扣除、子女教育等專項附加扣除和稅優(yōu)健康保險、稅延養(yǎng)老保險、公益性捐贈等其他扣除都可以在稅前扣除。如果再有一兩項專項附加扣除項目，月傭金1 萬以下基本不需要繳納個人所得稅。

四是“按年計稅”減除費用充分利用，避免收入波動的稅負(fù)增加。在原個人所得稅政策下，勞務(wù)報酬所得按次或按月計稅，單月收入畸高的，實行加成征收，即對應(yīng)納稅所得額超過2 萬元至5 萬元的部分，適用30%的稅率，應(yīng)納稅所得額超過5 萬元以上的部分，適用40%的稅率。由于保險行業(yè)銷售有其特殊性，保險營銷員的全年銷售業(yè)績分布往往很不平均，其收入在月度間經(jīng)常產(chǎn)生較大波動。比如，壽險公司普遍會有年初開門紅活動，即在年初或第一季度的戰(zhàn)斗月，或者階段性業(yè)務(wù)推動期間，保險營銷員的收入遠(yuǎn)高于其他時期，就會出現(xiàn)保險營銷員全年收入不高，而某一月度收入較高，在該月適用30%甚至40%的稅率情況。在新個人所得稅政策下，保險營銷員的傭金收入按年納稅，高收入月度可以“使用”其他月度因當(dāng)月收入較低而未能足額享受的扣除，在充分享受全年各項扣除后，計算應(yīng)納稅所得額繳納個人所得稅。按年計稅的方法，有效避免了保險營銷員月度收入波動造成的稅負(fù)增加。

五是最高檔稅率提高，超高收入保險營銷員稅負(fù)增加。 在原個人所得稅政策下，保險營銷員傭金收入適用的最高稅率為40%。新個人所得稅法下，保險營銷員傭金收入適用最高45%的稅率。對于超高收入保險營銷員來說，新個稅法增加的6 萬元減除費用、專項扣除、專項附加扣除等，對其應(yīng)納個人所得稅的有利影響不足以抵消邊際稅率增加的不利影響，導(dǎo)致其在新個稅法下稅負(fù)增加。

在新個人所得稅法實施前后，不同收入階段的保險營銷員個人所得稅稅負(fù)變動情況，具體見表4。（表4）

表2 七級超額累進(jìn)稅率具體稅率一覽表

表3

四、小結(jié)

新個人所得稅法的實施，為廣大保險營銷員帶來了利好消息，很大程度上降低了保險營銷員的稅收負(fù)擔(dān)。特別是占代理人隊伍比重較大的中低收入群體的稅后收入將得到有效改善，切實收獲了滿滿的獲得感，幫助增加保險營銷員群體的自我認(rèn)同感和團(tuán)體凝聚力，無疑對保險企業(yè)營銷員隊伍的發(fā)展壯大起到積極作用。保險營銷員數(shù)量是保費收入的基本支撐，保費收入的增長很大程度上取決于保險營銷員隊伍人數(shù)的增長。因此，從保險行業(yè)角度來看，新個人所得稅法的實施無疑對整個保險行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展有積極作用。