婦幼保健院內(nèi)部控制體系優(yōu)化對(duì)策探討

嚴(yán)惠婷，吳傳安

廣東省深圳市龍華區(qū)婦幼保健院，廣東深圳 518110

婦幼保健院是為婦女及兒童提供醫(yī)療、衛(wèi)生保健及健康教育的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位，是我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體系中的重要組成部份，不以營(yíng)利為目的，最主要的資金來(lái)源是政府財(cái)政撥款。 但是一直以來(lái)我國(guó)很多公立醫(yī)院存在財(cái)政支持力度不足的情況，還會(huì)受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中時(shí)常發(fā)生財(cái)政資金不足現(xiàn)象，這些對(duì)婦幼保健院的可持續(xù)發(fā)展均存在一定負(fù)面影響。 因此，我國(guó)的 “以藥養(yǎng)醫(yī)” 現(xiàn)象也頻發(fā)。 此后，隨著我國(guó)新醫(yī)改的不斷推行，政策性醫(yī)藥的價(jià)格也在不斷調(diào)整，也受到醫(yī)保回款、民營(yíng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)等外部風(fēng)險(xiǎn)的影響。 如何強(qiáng)化婦幼保健院內(nèi)控制度，完善內(nèi)部各種控制體系，建立適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展，有效促進(jìn)婦幼保健院發(fā)展的內(nèi)控體系，是婦幼保健院可持續(xù)發(fā)展的根本前提。

1 相關(guān)概念界定

1.1 內(nèi)部控制概念

一直以來(lái)，內(nèi)部控制體系涉及的領(lǐng)域以及范圍十分廣闊，至今也未得到較為明確的概念界定。 目前，內(nèi)部控制定義中最具代表性的則是COSO 報(bào)告，此報(bào)告最初起源于美國(guó)，也被稱做是內(nèi)部控制整合框架，該報(bào)告最核心的理念就是內(nèi)部控制制度受到管理層、董事會(huì)以及工作人員的深度影響，可為企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)效果以及法規(guī)遵循性等方面提供十分有利的保證，是整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中最核心的環(huán)節(jié)。該報(bào)告還認(rèn)為，內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)企業(yè)高效運(yùn)行，使財(cái)務(wù)部門(mén)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告更加具備真實(shí)性以及有效性，可有效降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能夠自覺(jué)遵循相關(guān)的法律法規(guī)。

1.2 醫(yī)院內(nèi)部控制概念

醫(yī)院內(nèi)部控制可以從靜態(tài)與動(dòng)態(tài)兩大層面去進(jìn)行分析：①?gòu)撵o態(tài)角度分析，醫(yī)院內(nèi)部控制制度主要是為了規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)動(dòng)向而創(chuàng)建的內(nèi)部有效管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)最主要的內(nèi)容包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、 緩解控制環(huán)節(jié)、控制活動(dòng)以及信息溝通監(jiān)督等。 換句話說(shuō)，醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)主要體現(xiàn)在內(nèi)部各種管理制度以及落實(shí)制度所需的各種程序上。 ②從動(dòng)態(tài)角度分析，醫(yī)院內(nèi)部控制最主要的目的就是能夠?qū)崿F(xiàn)最終的控制目標(biāo)，借助制度實(shí)施措施、實(shí)施方案以及執(zhí)行程序，開(kāi)展對(duì)醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效控制?？偟膩?lái)說(shuō)，內(nèi)部控制最主要的特征就是可以不斷優(yōu)化、循環(huán)往復(fù)，醫(yī)院在自我發(fā)展的過(guò)程中也能通過(guò)有效的內(nèi)部控制體系開(kāi)展自我監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的不足， 并提出具有針對(duì)性的改進(jìn)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，使各項(xiàng)措施、制度以及程序都能夠得到優(yōu)化，能夠適應(yīng)全新形勢(shì)，在醫(yī)院各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能夠起到十分顯著的風(fēng)險(xiǎn)防控作用，促進(jìn)醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展。

1.3 研究意義

隨著我國(guó)醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)療衛(wèi)生體系的整體目標(biāo)為：從宏觀層面創(chuàng)建政府治理制度、從中觀層面創(chuàng)建法人治理機(jī)制、從微觀層面創(chuàng)建與醫(yī)院特點(diǎn)互相吻合的內(nèi)部管理制度，使決策環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)以及執(zhí)行環(huán)節(jié)都能做到互相監(jiān)督但又互相促進(jìn)，成為一種互相調(diào)節(jié)的治理模式。上文提到的中觀層面主要是起源于公司治理，意思是公司所有者一定要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，使所有者利益能夠?qū)崿F(xiàn)最大化。對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，最主要的原則就是要以制衡性為主，使監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)以及執(zhí)行權(quán)都能互相融合，使內(nèi)部各項(xiàng)工作能夠橫向上，由互相獨(dú)立的部門(mén)人員共同完成；但是又能做到縱向上，使內(nèi)部上下級(jí)人員都能做到互相監(jiān)督，彼此約束。 由此可以看出法人治理結(jié)構(gòu)是醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部管理制度、提升內(nèi)控有效性的基礎(chǔ)條件。 但是就目前的實(shí)際情況來(lái)看，大部分的婦幼保健院仍然把工作重心集中于科研以及臨床醫(yī)療層面，對(duì)內(nèi)部的管理體系不重視，也缺乏深入研究運(yùn)營(yíng)管理的精神，導(dǎo)致婦幼保健院在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，面臨運(yùn)行效率低下、資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況。

目前大部分婦幼保健院的內(nèi)部控制體系還處于不夠完善的狀況，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較為薄弱，也缺乏十分健全的內(nèi)控體系，對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)制度也不夠完善。 比如，缺乏科學(xué)的問(wèn)責(zé)機(jī)制以及監(jiān)督機(jī)制。 因此，內(nèi)部的控制有效性也無(wú)法得到有效體現(xiàn)，加之部分制度存在一定缺失，導(dǎo)致員工無(wú)法真正參與到醫(yī)院的各項(xiàng)制度建設(shè)以及執(zhí)行環(huán)節(jié)當(dāng)中，內(nèi)控制度缺乏足夠的群眾基礎(chǔ)。 因此，我國(guó)婦幼保健院一定要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)和改進(jìn)的重要性，不斷完善自身的內(nèi)控體系，促進(jìn)醫(yī)改順利落地實(shí)施的同時(shí)，也能讓醫(yī)院自身在醫(yī)改浪潮中獲得穩(wěn)定發(fā)展，穩(wěn)步前進(jìn)。

2 醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)和企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的區(qū)別與聯(lián)系

單從內(nèi)部控制角度來(lái)說(shuō)， 不管是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，還是醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，都需要?jiǎng)?chuàng)建一套行之有效的控制體制，對(duì)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的各種活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估和有效防控，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)可以實(shí)現(xiàn)各自的控制目標(biāo)。但是與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不同，婦幼保健院的內(nèi)部控制針對(duì)的是有規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)可準(zhǔn)備量化的內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最主要的控制目標(biāo)也是要讓內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能在合理合規(guī)的基礎(chǔ)上被支配，保證資產(chǎn)安全，使各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息能夠完整有效。 其中還包括了對(duì)各種舞弊行為進(jìn)行有效預(yù)防，提升婦幼的運(yùn)營(yíng)效率以及經(jīng)營(yíng)效果。此外，與企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不同，婦幼保健院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)受到控制體制措施以及機(jī)制影響，要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際特點(diǎn)開(kāi)展設(shè)計(jì)。

2.1 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制目標(biāo)

醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的最主要起點(diǎn)就是設(shè)置控制目標(biāo)。 對(duì)于內(nèi)部的固定資產(chǎn)管理、預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、科研經(jīng)費(fèi)成本核算以及合同管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，一定要準(zhǔn)確清晰地了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)需要達(dá)到的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，才能在此基礎(chǔ)上設(shè)置具有針對(duì)性的控制措施。

2.2 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)

與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不同，醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包括成本管控、資金使用信息、信息技術(shù)、資產(chǎn)管理以及舞弊、廉潔、政治違法等，需要從業(yè)務(wù)層面、單位層面對(duì)醫(yī)院涉及的各種活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別以及評(píng)估。其中，影響醫(yī)院目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的同時(shí)，也要積極對(duì)其進(jìn)行管控，這樣才能保證醫(yī)院的控制目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

2.3 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制機(jī)制

醫(yī)院控制機(jī)制是為了使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利實(shí)施，而制定的控制目標(biāo)是在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)創(chuàng)建的管控機(jī)制，主要包括預(yù)算編制與執(zhí)行、采購(gòu)合同管理等，還包括執(zhí)行程序、管理制度以及具體措施在內(nèi)的各種管控機(jī)制。總的來(lái)說(shuō)，醫(yī)院內(nèi)部控制的核心在于控制機(jī)制建設(shè)，醫(yī)院內(nèi)部如果具備一套行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制，將能有效提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，使醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)得到順利實(shí)現(xiàn)。

3 婦幼保健院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

3.1 內(nèi)部控制制度問(wèn)題

①缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督體制。 由于受到事業(yè)單位性質(zhì)的影響，婦幼保健院的財(cái)務(wù)管理也會(huì)受到財(cái)政、政府以及審計(jì)等各行政主管部門(mén)的影響，其對(duì)應(yīng)的監(jiān)管力量十分分散。 加之內(nèi)部的控制制度不夠完善，由于財(cái)務(wù)部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)屬于隸屬關(guān)系，兩者并不具備獨(dú)立性，因此內(nèi)部審計(jì)也無(wú)法在醫(yī)院內(nèi)部充分發(fā)揮自身獨(dú)特的監(jiān)管效果。 ②財(cái)務(wù)管理制度不夠完善。 對(duì)于婦幼保健院內(nèi)部控制工作來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理是最重要的環(huán)節(jié)，不管是資金來(lái)源還是資金分配， 都與財(cái)務(wù)管理有著重大關(guān)系。 但是就實(shí)際情況來(lái)看，醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理中仍然存在較多的薄弱點(diǎn)以及空白點(diǎn)，無(wú)法充分掌握醫(yī)院的各種財(cái)務(wù)問(wèn)題，在日常財(cái)務(wù)管理過(guò)程中也僅僅只是開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)賬、核算以及預(yù)算等工作，導(dǎo)致婦幼內(nèi)部控制制度出現(xiàn)較為嚴(yán)重的滯后情況，各項(xiàng)預(yù)算工作也無(wú)法得到進(jìn)一步落實(shí)；還有部分婦幼保健院沒(méi)有結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)開(kāi)展對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作效率不夠理想。

3.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控問(wèn)題

①婦幼保健院的財(cái)務(wù)工作人員綜合素質(zhì)不足。 由于財(cái)務(wù)工作涉及的內(nèi)容十分復(fù)雜，如果只是單純的核算、預(yù)算以及報(bào)賬等工作，將無(wú)法滿足醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展需求。加之我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范、制度在密集更新階段，其更新速度較快，變動(dòng)性也較大，會(huì)計(jì)人員一定要做好隨時(shí)學(xué)習(xí)的準(zhǔn)備，要具備足夠的學(xué)習(xí)能力以及強(qiáng)烈的責(zé)任心，才能讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度與醫(yī)院的發(fā)展需求互相吻合。 ②醫(yī)療服務(wù)以及藥品定價(jià)等政策因素影響。 新醫(yī)改在不斷推行，但是與之而來(lái)的則是藥價(jià)以及醫(yī)療服務(wù)受到政策影響，部分醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)以及藥品定價(jià)都出現(xiàn)不夠科學(xué)、不夠合理的情況，阻礙了醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。 ③婦幼保健院的單位屬性，在實(shí)際管理時(shí)比較依賴政府部門(mén)，加之?huà)D幼本身的財(cái)政主要也來(lái)自政府撥款，因此這種過(guò)度依賴政府的現(xiàn)象也會(huì)讓醫(yī)院在實(shí)際運(yùn)行時(shí)缺乏足夠的成本意識(shí)，這種現(xiàn)象也無(wú)法促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.3 內(nèi)部控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

首先，內(nèi)部籌資融資風(fēng)險(xiǎn)。 隨著我國(guó)醫(yī)療的不斷深入，婦幼保健院需要的資金量也在與日俱增。 目前，大部分的婦幼保健院資金來(lái)源主要分成財(cái)政撥款與自發(fā)籌資兩大部分，但是醫(yī)院在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中也會(huì)受到國(guó)家資金補(bǔ)助政策的影響，導(dǎo)致現(xiàn)有的資金無(wú)法滿足自身購(gòu)買(mǎi)設(shè)備以及擴(kuò)建改造等實(shí)際需求。 新醫(yī)改政策中也取消了藥品、耗材等加成，使醫(yī)院發(fā)展面臨緊張的資金缺口。因此部分地區(qū)的婦幼保健院也開(kāi)展了另一種籌資途徑就是銀行信貸融資，導(dǎo)致醫(yī)院在發(fā)展時(shí)容易過(guò)度依賴銀行， 大部分的醫(yī)院也會(huì)存在不同程度的資金流問(wèn)題，不管是長(zhǎng)期負(fù)債還是短期負(fù)債，醫(yī)院發(fā)生的財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)都在不斷增加。在醫(yī)保政策不斷推廣的過(guò)程中，醫(yī)?；乜钜彩钱?dāng)代醫(yī)院發(fā)展時(shí)必須面臨的主要問(wèn)題。 當(dāng)患者在選擇醫(yī)療就診時(shí)，他們只需繳納部分現(xiàn)金，醫(yī)院則需要定期對(duì)醫(yī)保回款進(jìn)行清算，如果不及時(shí)清算，也會(huì)出現(xiàn)較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 管理人員缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

我國(guó)婦幼保健院都是由政府設(shè)立的，但是隨著市場(chǎng)改革的不斷深入，很多地區(qū)的婦幼保健院也有當(dāng)?shù)氐拿駹I(yíng)婦幼醫(yī)療機(jī)構(gòu)補(bǔ)充，也參與到了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，這種現(xiàn)象也導(dǎo)致部分仍處于公立性質(zhì)的婦幼保健院獲得的政府支持減少。 因此婦幼保健院在實(shí)際運(yùn)營(yíng)時(shí)一定要強(qiáng)化自身的醫(yī)療技術(shù)，意識(shí)到經(jīng)濟(jì)利益對(duì)自身發(fā)展的重要性，強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制工作。 但是就目前的實(shí)際情況來(lái)看，仍有部分管理者認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)無(wú)關(guān)痛癢的事情， 不僅會(huì)對(duì)醫(yī)院的工作開(kāi)展帶來(lái)約束，還會(huì)對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理造成負(fù)擔(dān)。

3.5 相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提升

婦幼保健院在開(kāi)展內(nèi)控工作時(shí)，財(cái)務(wù)工作是最重要的一個(gè)組成部分。 因此，婦幼保健院要想做好這部分工作，一定要引導(dǎo)全體人員加入其中，共同努力。 其中，員工當(dāng)中最具影響力的群體則是財(cái)務(wù)工作人員，要讓醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作給醫(yī)院發(fā)展帶來(lái)積極影響，內(nèi)部財(cái)務(wù)人員一定要不斷提升自身專業(yè)素養(yǎng)。 但是就現(xiàn)階段的婦幼保健院財(cái)務(wù)人員素質(zhì)來(lái)看，目前婦幼財(cái)務(wù)人員存在的較為普遍的問(wèn)題之一就是專業(yè)能力較弱，具體表現(xiàn)可以從以下幾方面分析：①婦幼保健院在對(duì)自身財(cái)務(wù)人員進(jìn)行選拔時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，過(guò)多關(guān)注財(cái)務(wù)人員的核算能力，但是對(duì)其他能力的關(guān)注程度較低。 這種現(xiàn)象就導(dǎo)致醫(yī)院在開(kāi)展內(nèi)部控制工作時(shí)，無(wú)法得到全面發(fā)展。 ②大部分的婦幼保健院并沒(méi)有定期開(kāi)展對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)工作，也沒(méi)有創(chuàng)建科學(xué)的職業(yè)規(guī)劃以及培訓(xùn)計(jì)劃；在培訓(xùn)時(shí)也普遍存在較為明顯的問(wèn)題，就是也缺乏一定的培訓(xùn)機(jī)制，這些因素都是導(dǎo)致婦幼保健院工作人員素質(zhì)不高的主要原因。

4 婦幼保健院內(nèi)部控制體系優(yōu)化對(duì)策

4.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

①落實(shí)信息公開(kāi)制，把各項(xiàng)運(yùn)行機(jī)制以及經(jīng)營(yíng)決策向內(nèi)部職工以及社會(huì)公眾公開(kāi)，使其都能加入到內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)當(dāng)中，使信息能夠?qū)崿F(xiàn)透明化，避免發(fā)生腐敗現(xiàn)象。 但在此過(guò)程中一定要強(qiáng)化信息的保護(hù)工作，用嚴(yán)密的現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)各項(xiàng)軟件以及信息進(jìn)行加密處理，不能讓內(nèi)部核心信息出現(xiàn)泄露情況。 ②把財(cái)務(wù)審批制度引入到集體表決制度，改善傳統(tǒng)的審批集中制度，使財(cái)務(wù)審批能夠?qū)崿F(xiàn)分級(jí)管理，領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，使審批過(guò)程留痕、審批結(jié)果能夠記錄在冊(cè)，促進(jìn)內(nèi)部審批制度更加完善。 ③把預(yù)算體系與內(nèi)部控制體系互相融合，充分落實(shí)全口徑預(yù)算，杜絕預(yù)算外資金的產(chǎn)生，嚴(yán)肅預(yù)算執(zhí)行的剛性，盤(pán)活資金運(yùn)用。④在開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，一定要結(jié)合不相容職務(wù)控制制度，針對(duì)責(zé)任與崗位，結(jié)合具體的性質(zhì)以及職務(wù)特點(diǎn)，開(kāi)展科學(xué)合理的分配工作，分離各項(xiàng)具有利害關(guān)系的職務(wù)，不能出現(xiàn)權(quán)力集中化的現(xiàn)象。結(jié)合上述多途徑的方式，使婦幼保健院內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制制度更加完善。

4.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施

①提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。 時(shí)代在不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)人員一定要提升自身素質(zhì)，這是影響財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量最核心的因素。 婦幼保健院做招聘人才時(shí)，一定要注意人才的綜合素質(zhì)，定期對(duì)其進(jìn)行考核培訓(xùn)，提升專業(yè)水準(zhǔn)以及綜合素質(zhì)。 ②要完善內(nèi)部的人力資源分配，在分配對(duì)應(yīng)的人力資源時(shí)，一定要以考核結(jié)果、職稱及實(shí)際工作能力作為評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠更加完善。③梳理完善醫(yī)院物價(jià)管理系統(tǒng)。 完善醫(yī)院定價(jià)系統(tǒng)，新醫(yī)改在不斷實(shí)施。 當(dāng)下醫(yī)院無(wú)法避免的問(wèn)題之一就是調(diào)整定價(jià)系統(tǒng)，醫(yī)院要結(jié)合自身發(fā)展情況、藥品成本對(duì)對(duì)應(yīng)的藥品、醫(yī)療服務(wù)體系進(jìn)行完善，一定要清楚知道藥品的最高限價(jià)。 在明確醫(yī)院整體業(yè)務(wù)收入的基礎(chǔ)上，提升醫(yī)院的各項(xiàng)醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等；充分利用院內(nèi)的各項(xiàng)資源，提升服務(wù)質(zhì)量，使醫(yī)院能夠獲得更加有益收入。④全面開(kāi)展成本核算及控制，重視成本管理。作為非盈利性機(jī)構(gòu)，婦幼保健院一定要更加重視自身的成本管理，強(qiáng)化設(shè)備成本、材料成本以及藥品成本等各項(xiàng)資源的控制工作；合理使用各項(xiàng)醫(yī)療資源，使成本監(jiān)控體系能夠與醫(yī)院的特點(diǎn)互相吻合，提升資金利用率。 此外，醫(yī)院內(nèi)部還要強(qiáng)化各項(xiàng)管理費(fèi)用、開(kāi)支等控制工作，做好內(nèi)部資產(chǎn)清查工作，讓內(nèi)部的各項(xiàng)醫(yī)療資源能在更加合理的控制制度下得到最大化使用。

4.3 提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

①嚴(yán)格執(zhí)行各級(jí)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，嚴(yán)控非政府融資行為。 強(qiáng)化醫(yī)院融資貸款項(xiàng)目的合理性，要從宏觀角度對(duì)各項(xiàng)融資項(xiàng)目進(jìn)行管理，加大市場(chǎng)資源的監(jiān)督力度，避免發(fā)生公益性方向偏離或者是盲目舉債等情況，降低市場(chǎng)融資風(fēng)險(xiǎn)。 ②加強(qiáng)審計(jì)對(duì)于內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督。 醫(yī)院要把內(nèi)部控制與各項(xiàng)審計(jì)工作互相結(jié)合，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)說(shuō)，要從內(nèi)部控制與外部審計(jì)兩大層面入手，使外部審計(jì)能夠更加獨(dú)立公正，能夠真實(shí)反映醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并依法進(jìn)行審計(jì)。 而外部審計(jì)則可以通過(guò)強(qiáng)制性的審計(jì)方法，充分發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，彌補(bǔ)內(nèi)部控制存在各種不足，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的各項(xiàng)不合理、不合法的行為，及時(shí)采取剔除措施，使醫(yī)院能夠健康全面運(yùn)行。 完善的審計(jì)體系主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)以及財(cái)務(wù)審計(jì)等，通過(guò)強(qiáng)有力的外部審計(jì)提升醫(yī)院內(nèi)部的控制水準(zhǔn)；而完善的內(nèi)部控制制度也能進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理水平的有效提升。 此外，婦幼保健院還要正確處理外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部控制作用，使醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)審計(jì)職能都能得到充分發(fā)揮，通過(guò)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的不足并進(jìn)行改進(jìn)。

4.4 重視提升管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)

在二胎政策不斷開(kāi)放的背景下，婦幼保健院也迎來(lái)了全新發(fā)展機(jī)遇，規(guī)模也在不斷增大。內(nèi)部機(jī)構(gòu)變得越加復(fù)雜，這種現(xiàn)象也讓醫(yī)院管理難度日漸提升。 因此，要想最大限度地保證醫(yī)院內(nèi)部管理效果，醫(yī)院一定要積極開(kāi)展內(nèi)部控制工作，這對(duì)于婦幼保健院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著十分深遠(yuǎn)的影響。 鑒于此，婦幼保健院內(nèi)部管理人員一定要深刻意識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，利用更加完善的控制體系，促進(jìn)婦幼保健院實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)。 在開(kāi)展具體工作時(shí)，管理者一定要結(jié)合醫(yī)院的特點(diǎn)，對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行合理配置，主要從人力、財(cái)力以及物力三大層面對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善，防止建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)漏環(huán)。 此外，管理人員還要強(qiáng)化培訓(xùn)力度，提升全體人員的內(nèi)控意識(shí)， 特別是要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理培訓(xùn)力度，充分激發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作熱情，使其能夠積極主動(dòng)參與自身工作。

4.5 嚴(yán)格藥品及庫(kù)存物資等存貨管理控制制度

醫(yī)院物資主要包括醫(yī)療物資、藥品以及其他物資等。但是由于醫(yī)用耗材以及藥品存在較為特殊的性質(zhì)，醫(yī)院在對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)入、采購(gòu)、保管以及使用等環(huán)節(jié)，都要嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能最大限度保證醫(yī)療質(zhì)量，為患者提供更加安全舒心的服務(wù)。 首先，婦幼保健院一定要實(shí)施更加精細(xì)化的藥品以及物資管理，降低醫(yī)院成本核算，使醫(yī)院能夠更加高效運(yùn)行。 其次，婦幼保健院還要強(qiáng)化物資采購(gòu)以及藥品管理等各項(xiàng)環(huán)節(jié)管理工作，加大采購(gòu)管理、審批制度等管控力度，實(shí)施藥品以及庫(kù)存物資缺損、失效以及報(bào)廢等制度，嚴(yán)格執(zhí)行追查制度。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)婦幼保健院內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題主要包括內(nèi)部控制制度建設(shè)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行、管理風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題等，對(duì)婦幼保健院內(nèi)部控制情況進(jìn)行討論，涉及的觀點(diǎn)仍然存在一定局限。不同地區(qū)的婦幼保健院在實(shí)際發(fā)展時(shí)，都會(huì)存在時(shí)間以及空間方面的差異，因此婦幼保健院在開(kāi)展內(nèi)控控制管理時(shí)一定不斷做出動(dòng)態(tài)化調(diào)整，讓內(nèi)部控制工作能夠做到與時(shí)俱進(jìn)、貼合業(yè)務(wù)開(kāi)展，有力促進(jìn)醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展。