行為審計(jì)視角下中央企業(yè)去產(chǎn)能問題研究

朱潔軒

【摘 要】2016年，國資委把停產(chǎn)或半停產(chǎn)、資不抵債、連續(xù)虧損的企業(yè)認(rèn)定為“僵困企業(yè)”。“處僵治困”既可以幫助國家完成去產(chǎn)能的目標(biāo)，又可以幫助企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)升級(jí)調(diào)整，進(jìn)一步滿足市場(chǎng)需求。本文基于行為審計(jì)視角分析“處僵治困”相關(guān)問題，分析總結(jié)現(xiàn)階段面臨的挑戰(zhàn)，為下一階段任務(wù)提供建議。

【關(guān)鍵詞】“僵困企業(yè)”;行為審計(jì);去產(chǎn)能;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

一、引言

隨著2015年末供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方向及內(nèi)容的確定，為切實(shí)推動(dòng)中央企業(yè)改革發(fā)展提質(zhì)增效升級(jí)，加快推進(jìn)國有資本布局結(jié)構(gòu)調(diào)整，國資委從2016年把處置“處僵治困”作為中央企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整重要內(nèi)容，力爭(zhēng)用三年時(shí)間完成“僵尸企業(yè)”重組整合或退出市場(chǎng)的主體工作。截止到2019年10月，2 000多戶“僵尸企業(yè)”和特困企業(yè)的處置率達(dá)到95%以上。當(dāng)前，國資委制定的“處僵治困”三年工作計(jì)劃處于最后沖刺階段，進(jìn)一步清理隱藏的“僵尸企業(yè)”和防范困難企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樾隆敖┦髽I(yè)”將會(huì)成為下一階段的工作重點(diǎn)。因此，分析如何進(jìn)一步完善“處僵治困”，進(jìn)一步完成去產(chǎn)能的目標(biāo)，需要我們不斷研究創(chuàng)新。

二、處僵治困

1.“僵困企業(yè)”的概念。

“僵尸企業(yè)”主要指停產(chǎn)或半停產(chǎn)、資不抵債的企業(yè)。特困企業(yè)主要指連續(xù)三年虧損、資產(chǎn)負(fù)債率高的企業(yè)或虧損不足三年、但未來仍將持續(xù)虧損的企業(yè)。

2.“處僵治困”具體方法。

2016年12月，李克強(qiáng)總理在國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，第一次對(duì)“僵困企業(yè)”提出了具體的清理標(biāo)準(zhǔn)，即要對(duì)持續(xù)虧損3年以上，且不符合結(jié)構(gòu)調(diào)整方向的企業(yè)，采取資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)閉破產(chǎn)等方式予以“出清”。實(shí)際執(zhí)行過程中，央企對(duì)“僵尸企業(yè)”及特困企業(yè)的處置方式主要分為四類：兼并重組改造、債務(wù)重組脫困、強(qiáng)化管理提升以及清理淘汰退出。

3.“處僵治困”處置目標(biāo)。

根據(jù)國資委2016年下發(fā)的處置“僵尸企業(yè)”及特困企業(yè)工作要求，“僵尸企業(yè)”戶數(shù)每年減少三分之一，用三年時(shí)間基本完成處置任務(wù)，實(shí)現(xiàn)特困企業(yè)虧損額每年下降20%、虧損面縮減50%;到2020年，全面完成各項(xiàng)工作，企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和效率顯著提高，國有資本運(yùn)營效益明顯提升。滿足一下兩個(gè)條件之一的，視為完成處置工作任務(wù)：一是企業(yè)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈或減虧50%以上，資產(chǎn)負(fù)債率回歸正策水平，富余人員安置工作已基本完成;二是企業(yè)已關(guān)閉撤銷或進(jìn)入破產(chǎn)程序，人員安置工作已基本完成。

三、行為審計(jì)視角下的“處僵治困”

1.行為審計(jì)的概念。

行為審計(jì)是通過對(duì)組織個(gè)體或集體行為的歸因分析，幫助審計(jì)人員獲得行為發(fā)生的心理動(dòng)機(jī)，從而為職能效率提升、組織創(chuàng)新挖掘來自行為數(shù)據(jù)資源的機(jī)會(huì)與價(jià)值。心理是一個(gè)聯(lián)接因果的動(dòng)態(tài)過程，“因”為動(dòng)機(jī)，“果”為發(fā)生的行為，動(dòng)機(jī)產(chǎn)生于個(gè)體內(nèi)在特質(zhì)因素與個(gè)體活動(dòng)所處情境的綜合交互作用。因此，行為審計(jì)的實(shí)質(zhì)就是由一個(gè)特定的行為表征信息追朔其源頭，探索并識(shí)別特定行為對(duì)應(yīng)的內(nèi)、外部動(dòng)因，進(jìn)而在內(nèi)、外部動(dòng)因所關(guān)聯(lián)的治理體系、職能流程、資源環(huán)境等方面發(fā)現(xiàn)問題，并提出提升效率、增進(jìn)價(jià)值的審計(jì)建議。

2.結(jié)合“處僵治困”具體分析。

（1）在行為審計(jì)中，“僵尸企業(yè)”自我隱藏瞞報(bào)，徘徊在警戒線周圍的特困企業(yè)不愿意被判定為“僵尸企業(yè)”等行為就可以作為行為審計(jì)被觀測(cè)的特定行為。

（2）行為因果界定階段，“僵尸企業(yè)”自我隱藏、特困企業(yè)不愿意被劃入“僵尸企業(yè)”等行為不符合國家和社會(huì)的期望。企業(yè)出于自身因素瞞報(bào)“僵尸企業(yè)”的事實(shí)或者抗拒被劃入“僵尸企業(yè)”的行為并不符合國家和社會(huì)的期望，根據(jù)“瓊斯原則”的社會(huì)期望因素，說明這個(gè)行為對(duì)應(yīng)著行為者的真實(shí)態(tài)度。其次，根據(jù)“瓊斯原則”，如果組織特定的行為是在自由選擇狀態(tài)下實(shí)施的，而不是受制于外力因素，則該行為對(duì)應(yīng)著行為者的真實(shí)態(tài)度?！敖┦髽I(yè)”自我隱藏瞞報(bào)等行為并沒有受制于外力因素，在“僵尸企業(yè)”出清的具體步驟中，中央企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)擴(kuò)大“僵尸企業(yè)”范圍。可見，若某集團(tuán)子公司并不在國資委第一批“僵尸企業(yè)”名單中，是否應(yīng)當(dāng)判定為“僵尸企業(yè)”的決定權(quán)掌握在央企自己手中，并沒有受到外力因素強(qiáng)迫。

因此，在行為因果界定階段，可以根據(jù)社會(huì)期望因素和行為自由選擇因素得出結(jié)論，企業(yè)從自身角度出發(fā)并不愿意被判定為“僵尸企業(yè)”，如果自由選擇權(quán)掌握在企業(yè)自己手中，被確定為“僵尸企業(yè)”的數(shù)量可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際數(shù)量。

（3）行為穩(wěn)定性判斷階段，運(yùn)用“維納原則”，分析被測(cè)行為的穩(wěn)定性。首先，部分被擬確認(rèn)為第一批“僵尸企業(yè)”的企業(yè)通過階段性、政策性虧損等因素轉(zhuǎn)出“僵尸企業(yè)”名單。其次，比較分析各集團(tuán)下“僵尸企業(yè)”現(xiàn)有數(shù)量、已處置數(shù)量和原有數(shù)量，可以發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)的集團(tuán)并不愿意新增“僵尸企業(yè)”。從2016年到2019年，“僵尸企業(yè)”處置名單并沒有新增目標(biāo)。因此，可以運(yùn)用“維納原則”判定企業(yè)不愿意被判定為“僵尸企業(yè)”等行為具有穩(wěn)定性。

（4）內(nèi)外部歸因分析階段，在行為審計(jì)完成“維納”的穩(wěn)定性分析之后，分析工作落腳點(diǎn)為行為的內(nèi)部或外部歸因（“海德原則”）。內(nèi)部歸因指出行為主體的內(nèi)在因素，外部歸因解釋導(dǎo)致行為產(chǎn)生的外在因素。

內(nèi)部因素中，“處僵治困”的利益相關(guān)者主要包括央企集團(tuán)高管、企業(yè)職工、企業(yè)所在地地方政府。其中，最大利益相關(guān)者為企業(yè)高管及職工?！敖├髽I(yè)”往往因?yàn)闅v史包袱、市場(chǎng)環(huán)境等不利因素難以清理，處僵治困的過程中向集團(tuán)提出的有息負(fù)債減免、考核剔除資產(chǎn)處置損失、非生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用減免、人員安置費(fèi)用支持等請(qǐng)求會(huì)拉低高管其他考核指標(biāo)，因此，央企高管會(huì)因?yàn)樽陨硇匠辍⒖己藟毫Φ瓤紤]并不愿意所在集團(tuán)下面新增“僵尸企業(yè)”。對(duì)于“處僵治困”，員工處置方式主要包括內(nèi)部退養(yǎng)以及離崗歇業(yè)。無論是哪一種處置方式，員工的個(gè)人利益都會(huì)受到損失，因此，企業(yè)職工因?yàn)槠渥陨砝娌辉敢馑谄髽I(yè)被認(rèn)定為“僵尸企業(yè)”。對(duì)于企業(yè)自身而言，企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清理，由于存在“沉沒成本”，企業(yè)的資產(chǎn)通常會(huì)大打折扣，“僵困企業(yè)”按照不良資產(chǎn)管理辦法規(guī)定開展破產(chǎn)清算時(shí)往往因?yàn)樾袠I(yè)形勢(shì)低迷，資產(chǎn)受讓方出價(jià)普遍較低，造成了較大的資產(chǎn)處置損失，甚至造成國有資產(chǎn)流失。

外部因素中，“僵困企業(yè)”所在地方政府當(dāng)初往往為了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給予各種政策支持，包括土地、資金、政策等方面。“處僵治困”意味著地方政府之前的努力付諸東流，還會(huì)引發(fā)一系列的問題，如稅收降低、地方產(chǎn)出下降、地方失業(yè)率激增等。因此，地方政府往往因?yàn)橐陨隙喾N因素考慮繼續(xù)扶持“僵困企業(yè)”，不斷給予政策傾斜，使企業(yè)弱而不倒，導(dǎo)致企業(yè)抱有僥幸心理。其次，供給側(cè)改革之前我國制造業(yè)產(chǎn)能巨大，面臨嚴(yán)重過剩，鋼鐵、煤炭、石化、有色、建材、汽車、房地產(chǎn)各產(chǎn)業(yè)都出現(xiàn)產(chǎn)能過剩。去產(chǎn)能是“三去一降一補(bǔ)”的重中之重，產(chǎn)能過剩催生大量“僵困企業(yè)”，并且這些企業(yè)隱藏在各行各業(yè)中，每個(gè)行業(yè)因其特殊性或者存在行業(yè)壁壘，導(dǎo)致企業(yè)未能及時(shí)認(rèn)清現(xiàn)狀，自主完成清理任務(wù)。最后，國資委近三年把工作重心放在2016年第一批“僵困企業(yè)”處置上，并沒有關(guān)注這三年新增加的“僵困企業(yè)”名單，因此，隱藏身份的企業(yè)有了進(jìn)一步隱藏的機(jī)會(huì)，徘徊在警戒線周圍的特困企業(yè)也有了進(jìn)一步喘息的機(jī)會(huì)。

（5）審計(jì)結(jié)論階段。

“僵尸企業(yè)”自我隱藏瞞報(bào)，徘徊在警戒線周圍的特困企業(yè)不愿意被判定為“僵尸企業(yè)”等行為是企業(yè)自主行為，并沒有受到外力脅迫，該行為對(duì)應(yīng)著企業(yè)真實(shí)的態(tài)度。進(jìn)一步審計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，“僵尸企業(yè)”自我隱藏瞞報(bào)、特困不愿意被判定為“僵尸企業(yè)”主要受內(nèi)部因素和外部因素影響。

4.結(jié)合審計(jì)結(jié)果提出建議。

（1）各企業(yè)要嚴(yán)格依法依規(guī)，綜合采取強(qiáng)化管理、改造提升、債務(wù)重組、兼并重組、關(guān)閉撤銷、破產(chǎn)重整、破產(chǎn)清算等多種措施，積極穩(wěn)妥開展“僵困企業(yè)”處置工作。

（2）“處僵治困”要進(jìn)一步完善集團(tuán)高管的激勵(lì)與約束機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)集團(tuán)高管積極性，可考慮將資產(chǎn)減值、報(bào)廢等損失在年終利潤等業(yè)績(jī)考核指標(biāo)中剔除，努力推動(dòng)企業(yè)瘦身健體、提質(zhì)增效、脫困發(fā)展。

（3）“處僵治困”要進(jìn)一步做好職工思想政治工作，創(chuàng)新方式方法，多舉措并舉安置人員，對(duì)員工安置方案履行民主程序，切實(shí)保障員工利益，要保障內(nèi)部退養(yǎng)生活費(fèi)、內(nèi)部轉(zhuǎn)崗轉(zhuǎn)崗過渡期生活費(fèi)、對(duì)外勞務(wù)輸出職工的設(shè)備費(fèi)用等費(fèi)用，充分考慮員工需求，減少異地安置。

（4）“處僵治困”要加強(qiáng)資產(chǎn)處置管理，“僵困企業(yè)”資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國有資產(chǎn)交易相關(guān)規(guī)定，規(guī)范有效處置資產(chǎn)，接受社會(huì)監(jiān)督，堅(jiān)決防止國有資產(chǎn)流失。

（5）特困企業(yè)應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)為引導(dǎo)，以產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整為主線，積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營策略，力促產(chǎn)品和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。集團(tuán)公司也可以給予內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)產(chǎn)品扶持、部分貸款停息、分流安置人員補(bǔ)助、不良資產(chǎn)處置等政策支持，使企業(yè)從內(nèi)部扭變經(jīng)營形式，幫助企業(yè)扭虧為盈。

（6）“處僵治困”應(yīng)當(dāng)更加注重中長期目標(biāo)確立和長效機(jī)制建設(shè)，持續(xù)建立信息共享平臺(tái)。不斷深化地方信用信息共享平臺(tái)建設(shè)，建議建立“僵尸企業(yè)”信息共享平臺(tái)，整合人民銀行、法院、電力、稅務(wù)、經(jīng)信等各部門數(shù)據(jù)，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)分析，實(shí)時(shí)掌握風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)真實(shí)信息。同時(shí)，建議持續(xù)構(gòu)建科學(xué)有效的“僵尸企業(yè)”監(jiān)測(cè)庫，及時(shí)更新“僵尸企業(yè)”名單，形成“僵尸企業(yè)”預(yù)警識(shí)別認(rèn)定的長效機(jī)制。把去產(chǎn)能與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、提升持續(xù)發(fā)展能力結(jié)合起來，不斷提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)供給體系質(zhì)量，持續(xù)增強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)。

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（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）