如何利用稅收籌劃降低企業(yè)成本

劉小海

2012年以來隨著通脹的不斷加劇，物價持續(xù)上漲，使企業(yè)成本出現(xiàn)快速上升，據(jù)有關(guān)資料顯示，我國目前大部分行業(yè)原材料成本較2010年上漲約20%至50%；服裝行業(yè)原材料面料價格甚至上漲了30%至80%；珠三角地區(qū)的中小企業(yè)工人工資相比2010年上漲了20%至30%，部分高級技工的工資上漲幅度甚至超過100%，成本的過快上升使企業(yè)利潤快速下降，嚴(yán)重威脅企業(yè)的生存。成本是企業(yè)生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)資源的消耗。影響成本的因素有很多，稅收成本便是其中重要的因素之一。合理的利用稅收籌劃，減少稅收成本，有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，最終達(dá)到提高企業(yè)盈利能力的目的。

一、利用稅收籌劃，降低企業(yè)人工成本

近年來隨著我國勞動力的下降，企業(yè)的用工成本越來越高，占企業(yè)的成本比重也越來越大，2010年中國社會科學(xué)論壇上，中國社會科學(xué)院發(fā)布研究報告認(rèn)為，預(yù)計在2017、2018年，中國總的勞動年齡人口將出現(xiàn)負(fù)增長。受此影響，中國的勞動力供求關(guān)系將進(jìn)一步逆轉(zhuǎn)，普通勞動者的工資將進(jìn)入快速上升的階段。中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)于2010年11月13日在北京發(fā)布了2010中國企業(yè)經(jīng)營者問卷調(diào)查結(jié)果，“認(rèn)為目前的人工成本比2009年末上升”的企業(yè)經(jīng)營者占94.2%，“認(rèn)為下降”的僅占0.4%；前者比后者多93.8個百分點，這一比例明顯高于2009年。其中，東部地區(qū)企業(yè)和中小企業(yè)人工成本上升較為顯著。人保部信息中心趨勢分析小組的最新分析報告顯示，今年上半年由于消費(fèi)物價指數(shù)（CPI）一直處于高位，企業(yè)面臨人工成本上漲的巨大壓力，二季度8成以上企業(yè)普通工人的月工資在1500元以上，比一季度提高10個百分點，而大學(xué)生的工資增幅更是達(dá)到了30%。工人工資的增加使企業(yè)成本成倍提高，嚴(yán)重壓縮了企業(yè)的利潤，一些技術(shù)含量低、毛利率低的企業(yè)影響尤其明顯。據(jù)有關(guān)資料表明，以北京地區(qū)為例企業(yè)給員工開出的稅前10000元工資中，企業(yè)要付出配套總支出為1.4萬元左右，按新的個人所得稅法規(guī)定，稅前月收入為10000元工資的員工，其實應(yīng)繳納“五險一金”等大約合計為二千多元，稅后收入為七千多元，也就是說企業(yè)最后實際支付的部分約為員工個人所得的兩倍左右。人工成本的提高使企業(yè)的毛利率迅速下降，使很多企業(yè)的生存受到了嚴(yán)重的威脅。因此部分企業(yè)開始減少用工數(shù)量，以此來降低人工成本，但由于企業(yè)的用工數(shù)量原本在預(yù)算之內(nèi)，一味減少用工數(shù)量，則使企業(yè)無法進(jìn)行日常的運(yùn)轉(zhuǎn)。為使企業(yè)能夠正常的生產(chǎn)經(jīng)營，大部分企業(yè)只能忍受人工成本帶來企業(yè)利潤的下降。

降低企業(yè)人工成本的目的可以利用稅收籌劃來達(dá)到，具體做法是：企業(yè)降低職工基本工資，提高獎金額度。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工工資獎金均可以在企業(yè)所得稅前扣除，因此提高獎金額度對企業(yè)而言成本并未增加。但基本工資的降低卻能使企業(yè)減少配套的“五險一金”支出，以此達(dá)到了降低企業(yè)的人工成本。例如：某企業(yè)職工張三每月基本工資為10000元，該企業(yè)按工資總額的20%為企業(yè)職工交納“五險一金”，即每月企業(yè)實際支出為12000萬元。現(xiàn)在企業(yè)降低職工基本工資，提高獎金額度，假設(shè)將張三的每月基本工資10000元，調(diào)為5500元，另4500元每月累計作為全年一次性獎金發(fā)放，此時企業(yè)每月的實際支出為：5500+5500×20%+4500=11100元。即企業(yè)全年實際減少成本為：（12000-11100）×12=10800元。同時張三的個人所得也并未減少，原來張三的工資為10000元時，每月需要交納個人所得稅為：（10000-3500）×20%-555=745元，稅后所得10000-745=9255元。全年張三所得為：9255×12=111060元。調(diào)整后張三的工資為5500元時，每月交納個人所得稅為：（5500-3500）×10%-105=95元，全年應(yīng)交納個人所得稅為：95×12=1140元，全年張三工資所得額為：5500×12-1140=64860元。個人所得稅法規(guī)定全年一次性獎金以其除以12的商數(shù)來確定稅率，張三每月累計獎金4500元，即全年的獎金總額為：4500×12=54000元，張三全年獎金應(yīng)納稅額為：54000×10%-105=5295元，稅后所得為：54000-5295=48705元，全年張三工資和獎金部分最后所得為：64860+48705=113565元。比工資調(diào)整前所得高2505元（113565-111060），故企業(yè)和個人均獲利。因此降低企業(yè)職工基本工資，提高獎金額度能達(dá)到減少人工成本，提高企業(yè)利潤的目的。

二、利用稅收籌劃，降低企業(yè)分配成本

目前我國股利分配的形式主要有兩種，一是現(xiàn)金股利形式；二是股票股利形式?，F(xiàn)金股利形式是指以現(xiàn)金支付股利的形式。這是企業(yè)最常見、也是最容易被投資者接受的股利支付方式。現(xiàn)金股利的優(yōu)點是有利于投資者能快速獲取收益并能夠合理安排自己的收入和支出?，F(xiàn)金股利的缺點是增加了企業(yè)現(xiàn)金的流出，造成一定的支付壓力。尤其是在通貨膨脹下，企業(yè)一次性支付較多的現(xiàn)金可能會造成資金周轉(zhuǎn)困難。因此，采用現(xiàn)金股利形式必須具備兩個基本條件：一是企業(yè)要有足夠的未指明用途的可供分配利潤；二是企業(yè)要有足夠的現(xiàn)金。股票股利形式是指企業(yè)以股票形式發(fā)放股利。它主要包括兩種方法：一是送股，即發(fā)放新股用于支付股利。二是轉(zhuǎn)股，即將資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)為股本后作為股利支付。無論企業(yè)是采取哪一種形式發(fā)放股票股利均不會引起企業(yè)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加。這種形式的股利只是使企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生變動。對權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的一種調(diào)整。股票股利的優(yōu)點是減少了現(xiàn)金支付從而降低了企業(yè)的籌資成本，后期股價的上漲能增加企業(yè)的市值。股票股利的缺點是投資者只能通過出售股票來獲取差價收益不利安排自己的收入和支出。

我國境內(nèi)上市公司可以通過股票股利的方式來減少企業(yè)分配成本，對企業(yè)而言股利分配采用股票股利并未使企業(yè)成本發(fā)生變化，只是使企業(yè)每股凈資產(chǎn)減少，即并未增加企業(yè)成本。但目前大部分中小企業(yè)均未上市，也就是說很少采用股票股利的形式來進(jìn)行利潤分配，大多都是采用現(xiàn)金股利來實現(xiàn)收益的分配。根據(jù)我國稅法規(guī)定分配現(xiàn)金股利是按稅后凈利分配，因此不具有抵免稅收的作用，而股東個人是按20%的稅率征收個人所得稅。這一部分稅實際上已經(jīng)重復(fù)征收，即在原企業(yè)征所得稅后的基礎(chǔ)上再征收個人所得稅。此時企業(yè)可以采用合理的分配方法進(jìn)行稅收籌劃使企業(yè)降低分配成本，具體做法是：將一部分利潤作為獎金發(fā)放給股東，在股利分配額和獎金額度之間尋求一個平衡點，以此來減少企業(yè)分配成本，同時在股利總額不變的情況下，由于稅務(wù)成本的減少，使股東個人的收入也會出現(xiàn)相應(yīng)的增加。例如：某企業(yè)本年度向三名股東平均發(fā)放現(xiàn)金股利1000000元，如果采用股利分配方式發(fā)放即每名股東應(yīng)納個人所得稅為：1000000×20%=200000元，最后實際所得為：1000000-200000=800000元，這種情況下企業(yè)并未減少分配成本。現(xiàn)將分配方式改為向三名股東平均發(fā)放獎金1000000元。由于獎金在企業(yè)所得稅前按工資薪金可以據(jù)實扣除，也就是說如果采用發(fā)放獎金的形式來分配收益，企業(yè)就可以增加費(fèi)用3000000元（1000000×3），在所得稅稅率為25%的情況下，可以抵稅750000元（3000000×25%），這就相當(dāng)于企業(yè)利潤增加了750000元。而股東本人需要交納個人所得稅為：1000000×45%-13505=436495元，最后實際所得為：1000000-436495=563505元。在這個情況下股東個人減少收入800000-563505=236495元，所以股東不會同意以獎金來代替分紅，因此企業(yè)在籌劃股利分配時，需要尋求一個平衡點，即發(fā)放獎金的稅率與股利分配的稅率進(jìn)行比較，如果發(fā)放獎金的稅率高于股利分配稅率，則按股利分配形式向股東分紅，此時不具有降低分配成本的作用。如果發(fā)放獎金的稅率低于股利分配稅率，則按發(fā)放獎金的形式向股東進(jìn)行分配，或一部收益以獎金的形式發(fā)放，另一部收益以分紅的形式發(fā)放。這種方式既可以使股東個人增加稅后收益，同時對企業(yè)而言具有降低分配成本的效果。因此企業(yè)需要在這兩者之間尋求一個平衡點來進(jìn)行籌劃，以此達(dá)到降低企業(yè)分配成本的目的。

三、利用稅收籌劃，降低企業(yè)籌資成本

我國企業(yè)目前籌資方式主要包括兩類，一類是籌措權(quán)益資金，主要包括：吸收直接投資；發(fā)行股票；利用留存收益等。另一類是籌措負(fù)債資金，主要包括：向銀行借款；利用商業(yè)信用；發(fā)行公司債券；融資租賃等。權(quán)益資金的主要優(yōu)點是有利于增強(qiáng)企業(yè)的信譽(yù)，能降低財務(wù)風(fēng)險。主要缺點是資金成本高，容易分散控制權(quán)。負(fù)債資金的主要優(yōu)點是資金成本低，能保證企業(yè)控制權(quán)，可以發(fā)揮財務(wù)杠桿作用。主要缺點是籌資風(fēng)險高，限制條件多，籌資數(shù)額有限。企業(yè)在籌資過程中，應(yīng)認(rèn)真的選擇籌資渠道和籌資方式，根據(jù)不同籌資渠道與籌資方式的難易程度、資金成本等進(jìn)行綜合考慮，以此來降低企業(yè)的籌資成本。當(dāng)企業(yè)有資金需求時，企業(yè)要建立在“先內(nèi)部籌資，后外部籌資，先負(fù)債籌資，后權(quán)益籌資”的原則上進(jìn)行籌集資金，以便盡可能合理地降低資金成本，從而提高籌資效益。企業(yè)在采用負(fù)債籌集資金時，由于向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的數(shù)額有限，不能達(dá)到資金需求的目標(biāo)。所以往往采用向民間或其他企業(yè)或企業(yè)職工個人借貸，而這種借貸方式使企業(yè)付出的成本要遠(yuǎn)高于銀行等金融機(jī)構(gòu)的成本，最常見的方式就是向民間或企業(yè)職工借貸時的利率要高于向金融機(jī)構(gòu)的借款利率，雖然借款的利息根據(jù)我國稅法規(guī)定，可以在稅前作為財務(wù)費(fèi)用扣除，但僅限于企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息，而向非金融機(jī)構(gòu)借入的款項按不超過向金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分扣除。所以此時高出的借款利息就不能在稅前扣除，達(dá)不到降低企業(yè)籌資成本的目的，故應(yīng)當(dāng)調(diào)低利率，使借款所負(fù)擔(dān)的利息能夠全額在稅前抵扣，以達(dá)到降低籌資成本的目的。具體的做法是：當(dāng)企業(yè)支付的利息超過允許扣除的數(shù)額時，企業(yè)可以通過將超額的利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С?。可以通過工資、獎金、勞務(wù)報酬或者轉(zhuǎn)移利潤的方式支付利息，從而達(dá)到降低籌資成本的目的。例如：某企業(yè)有職工1000名，由于資金需要企業(yè)向職工籌集1000000元資金，合同確定的年利率為10%，而同期銀行的貸款利率為6%，職工每月人均工資為3000元。則企業(yè)每年能在稅前扣除的利息為：1000000×6%×1=60000元，不能抵扣的部分為：1000000×（10%-6%）×1=40000元。而職工所取得的利息需按20%的稅率計算交納個人所得稅，所以企業(yè)職工最后所得收益為：1000000-1000000×20%=800000元。若將合同利率調(diào)為6%，將另外4%的利息作為工資或福利發(fā)放給企業(yè)職工，則每年企業(yè)能在稅前扣除利息相當(dāng)于10%，也就是說這部分的借款利息能在稅前全額扣除。使企業(yè)增加了財務(wù)費(fèi)用1000000×4%×1=40000元，按25%的所得稅稅率計算，節(jié)約了10000元（40000×25%）的所得稅，也就相當(dāng)于增加了企業(yè)10000元的收益。而對于職工個人而言收入也并未減少，職工按所取得的利息交納個人所得稅為：1000000×6%×1×20%=12000元，職工的工資每月人均增加1000000×4%×1÷1000÷12=3.33元，此時每月應(yīng)當(dāng)付職工工資總額為3000+3.33=3003.33元，按新個人所得稅計算仍在稅法規(guī)定免稅的范圍內(nèi)，因此企業(yè)職工最后所得收益為：1000000-12000=988000元。采用這種方式可使企業(yè)職工增加收益188000元（988000-800000），同時企業(yè)也達(dá)到了降低籌資成本的目的。

結(jié)語：稅收籌劃并不是讓企業(yè)偷稅、避稅，而是指在不違反稅法的情況下進(jìn)行合理的稅收籌劃來達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的目的是使利潤最大化，而進(jìn)行納稅籌劃是降低成本、增加盈利的有效途徑。降低稅負(fù)可從其絕對額與相對額著手，減少稅金的絕對額意味著降低納稅者的稅收成本，提高了企業(yè)的資本利潤率；降低稅負(fù)的相對額一般是指利用資金的時間價值原理在合法的前提下推遲繳稅時間，從而達(dá)到間接節(jié)約財務(wù)費(fèi)用，提高企業(yè)利潤的目的。

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[2]中國注冊會計師協(xié)會.稅法.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008-3：270～274，305～306.

[3]馬靖昊.所得稅里的秘密.商界，2011-11：122～124.