作業(yè)成本法在加工制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

陳強(qiáng) 張金輝

摘要：國(guó)有經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)入到白熱化階段，大大推動(dòng)了加工制造業(yè)的發(fā)展，但是加工制造業(yè)在轉(zhuǎn)型的過程中也產(chǎn)生了較大的間接成本，也暴露出了傳統(tǒng)企業(yè)成本管理方法存在的問題，對(duì)此需要加工制造企業(yè)積極重視成本管理當(dāng)前存在的問題，以此確保企業(yè)降低成本，增強(qiáng)效益?？茖W(xué)有效的成本管理必須依賴于一套完整、先進(jìn)的成本管理體系，并依賴于當(dāng)前現(xiàn)代化作業(yè)成本法，以此確保成本管理中財(cái)務(wù)核算的精準(zhǔn)性，最終確保成本核算科學(xué)、可行。本文主要淺談作業(yè)成本法在加工制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，以此更好的發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)作用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;加工制造企業(yè);成本管理

科學(xué)技術(shù)、管理理論的成熟和發(fā)展，為加工制造企業(yè)管理模式和管理方法的創(chuàng)新、改進(jìn)奠定了基礎(chǔ)，為了更好優(yōu)化制造環(huán)境、增強(qiáng)財(cái)務(wù)成本核算的可行性、精確性、及時(shí)性，需要加工制造業(yè)根據(jù)自身實(shí)際，將作業(yè)成本法有效應(yīng)用于成本管理中，發(fā)揮成本管理功能價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。作業(yè)成本法作為一種現(xiàn)代化管理方法，將其應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程中，可以提高企業(yè)管理水平和效率，推動(dòng)企業(yè)成本管理的創(chuàng)新和發(fā)展。

1 作業(yè)成本法相關(guān)概述

第一，作業(yè)成本法是以作業(yè)為單位，將作業(yè)中產(chǎn)生的各種間接費(fèi)用采用不同的分配方法進(jìn)行核算、以此優(yōu)化配置成本，最終推動(dòng)成本計(jì)算方法的創(chuàng)新發(fā)展。作業(yè)成本法需要以成本核算模型為基本框架，其基本要素主要有資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因、成本分配方法、會(huì)計(jì)期間的組織結(jié)構(gòu)。其中資源、作業(yè)、成本對(duì)象是成本的對(duì)象，對(duì)于加工制造企業(yè)而言，成本對(duì)象之間的關(guān)系較為復(fù)雜?？傊杀咀鳂I(yè)法是一種現(xiàn)代化管理方法，該方法在應(yīng)用時(shí)需要遵循成本效益原則，構(gòu)建成本系統(tǒng)，并根據(jù)應(yīng)用企業(yè)實(shí)際情況有效實(shí)施，具體如圖1所示[1]。

2 作業(yè)成本法的特點(diǎn)

2.1 信息核算的精準(zhǔn)性

作業(yè)成本法可以精準(zhǔn)采集信息和傳遞信息，作業(yè)成本法在應(yīng)用的過程中會(huì)存在一定的變動(dòng)，其變動(dòng)因素較多，因?yàn)槠湟宰鳂I(yè)為中心，需要根據(jù)成本動(dòng)因建立成本庫，以此確保作業(yè)成本分配的多樣化、成本核算結(jié)果的精準(zhǔn)性。此外，作業(yè)成本操作具有一定的適應(yīng)性，因此可以和其他方法融合使用，以此確保信息核算的精準(zhǔn)性。

2.2 操作過程的復(fù)雜性

作業(yè)成本法可以通過信息采集、信息傳遞幫助企業(yè)精準(zhǔn)的控制財(cái)務(wù)成本，以此增強(qiáng)企業(yè)管理效率，完善管理體制，控制各項(xiàng)額外支出費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益，但是其因?yàn)樯婕胺矫鎻V、影響因素多，流程復(fù)雜，因此操作過程會(huì)存在一定的難度，最終影響成本核算效率。

3 作業(yè)成本法在加工制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用問題

3.1 成本管理方法落后，信息不及時(shí)

大部分加工制造企業(yè)在進(jìn)行成本控制和管理時(shí)，受到傳統(tǒng)成本管理理念的影響，將成本管理等同于產(chǎn)品生產(chǎn)成本，只注重對(duì)產(chǎn)品加工過程中的管理，不注重對(duì)產(chǎn)品整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程進(jìn)行管理，導(dǎo)致管理效果不佳，無法為企業(yè)提供有效的成本信息。當(dāng)前，大部分加工制造企業(yè)現(xiàn)有的成本管理方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)主要進(jìn)行成本事后核算，忽視事前成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制，不僅影響成本管理結(jié)果，也導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人才、管理人員能力低下、素質(zhì)不高[2]。

3.2 成本核算方法落后

當(dāng)前加工制造企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行核算，對(duì)加工產(chǎn)品制造成本進(jìn)行核算，以此分析產(chǎn)品盈利效率。其影響原因較為復(fù)雜，一方面，因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、管理者對(duì)作業(yè)成本核算方法認(rèn)識(shí)不清，其因?yàn)樽陨韺W(xué)歷和知識(shí)水平的限制，沒有對(duì)成本核算方法進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)，導(dǎo)致成本核算方法在成本管理過程中存在較大問題。

4 作業(yè)成本法在加工制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用策略

4.1 明確作業(yè)成本法集體的成本核算流程

根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)要求，科學(xué)劃分作業(yè)。在采用該方法時(shí)，一方面可以根據(jù)企業(yè)具體的工作環(huán)節(jié)、作業(yè)內(nèi)容劃分作業(yè)區(qū)，比如，材料采購(gòu)、材料質(zhì)檢、材料運(yùn)輸、設(shè)備維修和保養(yǎng)、售后服務(wù)等。另一方面也可以根據(jù)產(chǎn)品加工工藝特點(diǎn)選擇作業(yè)，比如可以將產(chǎn)品的整個(gè)加工過程分為焊接、裝配等工序作業(yè)。第二，把握不同作業(yè)的驅(qū)動(dòng)因素。成本動(dòng)因是影響作業(yè)成本法實(shí)施效果的主要因素，對(duì)此企業(yè)需要注重不同作業(yè)成本的驅(qū)動(dòng)因素，比如材料、人工、成本動(dòng)因，可以將其分為直接和間接消耗，以此針對(duì)性的進(jìn)行成本作業(yè)計(jì)算、控制。比如，質(zhì)檢作業(yè)動(dòng)因是檢驗(yàn)頻率、產(chǎn)品輸送是產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品加工是產(chǎn)品工藝、設(shè)備調(diào)式是設(shè)備工時(shí)等。第三，建立成本庫，提高成本分配率。成本庫的對(duì)象的作業(yè)中心，建立成本庫可以將成本動(dòng)因下消耗的作業(yè)資源進(jìn)行整合，此過程中可以劃分為以下幾點(diǎn)：（1）將作業(yè)成本動(dòng)因相同的作業(yè)集中在一起，并對(duì)作業(yè)中心資源進(jìn)行分析、篩選，以此建立成本庫;（2）選擇成本動(dòng)因關(guān)系作業(yè)，計(jì)算作業(yè)總量，根據(jù)具體的成本動(dòng)因作業(yè)量，在作業(yè)成本庫的基礎(chǔ)上確定成本分配率;（3）將成本作業(yè)量和分配率進(jìn)行相乘計(jì)算，根據(jù)計(jì)算結(jié)果分配成本庫數(shù)據(jù)資源，確保所有加工的產(chǎn)品產(chǎn)生的作業(yè)成本最終都可以歸納到產(chǎn)品的總成本中，具體如圖2所示。

4.2 在企業(yè)軟件中應(yīng)用作業(yè)成本法

考慮到以上作業(yè)成本法核算復(fù)雜，需要企業(yè)利用系統(tǒng)軟件建立成本動(dòng)因?qū)?yīng)成本庫、分配作業(yè)量，進(jìn)行自動(dòng)化核算，以此有效應(yīng)用作業(yè)成本法，提高成本核算效率。利用信息系統(tǒng)軟件實(shí)施作業(yè)成本法可以加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品加工全過程的成本控制，促使信息搜集公開透明、高效、精準(zhǔn)。比如，在加工制造企業(yè)信息系統(tǒng)軟件固定資產(chǎn)清單模塊上輸入設(shè)備材料能耗信息，在產(chǎn)品加工工藝和流程模塊中輸入設(shè)備資源信息，根據(jù)加工產(chǎn)品生成訂單記錄數(shù)據(jù)獲取設(shè)備運(yùn)行時(shí)間、材料消耗量，通過公式計(jì)算，以此獲取分配電費(fèi)、材料費(fèi)用、用氣費(fèi)用等。在此過程中也可以將材料消耗和設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用作為動(dòng)因成本，并通過信息系統(tǒng)軟件計(jì)算成本加工批次、產(chǎn)量，便于更好的分配批次動(dòng)因下的加工產(chǎn)品檢驗(yàn)成本。

4.3 在企業(yè)本量利決策中應(yīng)用作業(yè)成本法

作業(yè)成本法下的成本管理在一定程度上會(huì)影響企業(yè)本量利決策，在企業(yè)本量利模型中，半變動(dòng)成本較為模糊，無法精準(zhǔn)計(jì)算，采用作業(yè)成本法后，可以精準(zhǔn)的對(duì)半變動(dòng)成本動(dòng)因進(jìn)行分析和把握，在一定條件下將其轉(zhuǎn)化為全変動(dòng)成本。在此基礎(chǔ)上，可以建立動(dòng)因線性關(guān)系，有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)本量利覺醒模型的不足，作業(yè)成本法可以對(duì)邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行計(jì)算，對(duì)加工后的產(chǎn)品售價(jià)和變動(dòng)成本之間的關(guān)系進(jìn)行計(jì)算，以此準(zhǔn)備把握變動(dòng)成本信息。對(duì)此，采用作業(yè)成本法可以確保企業(yè)盈利模型更加精準(zhǔn)，也為企業(yè)提供精準(zhǔn)、全面的決策信息，便于企業(yè)更好的分配加工產(chǎn)品流程、工藝、結(jié)構(gòu)、資源，以此有效控制成本，確保效益的最大化[3]。

3.4 作業(yè)成本法在產(chǎn)品定價(jià)決策中的應(yīng)用

市場(chǎng)因素決定著加工產(chǎn)品的售價(jià)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況影響著加工產(chǎn)品的定價(jià)，對(duì)于加工制造企業(yè)而言，想要增強(qiáng)加工產(chǎn)品價(jià)值量，提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，一般需要通過低售價(jià)來提高銷量，為了避免低售價(jià)影響企業(yè)盈利，需要企業(yè)采用作業(yè)成本法，通過成本管控，確保加工產(chǎn)品低于市場(chǎng)價(jià)的同時(shí)，也可以保證企業(yè)盈利。比如，加工制造企業(yè)在產(chǎn)品加工過程中，需要通過作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品動(dòng)因，以此明確工藝、工作量，投入資源等，在此基礎(chǔ)建立成本模型，通過成本架構(gòu)，把握產(chǎn)品市場(chǎng)定價(jià)，最終為企業(yè)提供精準(zhǔn)的定價(jià)決策信息。具體而言，在產(chǎn)品加工的過程中需要經(jīng)過多道工序、多項(xiàng)投入，企業(yè)可以通過工序、投入動(dòng)因信息計(jì)算，確定作業(yè)分配率，并根據(jù)產(chǎn)品加工總量，計(jì)算出產(chǎn)品加工在工序上、投入上的成本，最終精準(zhǔn)的把握產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以此保證產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

5 作業(yè)成本法在加工制造企業(yè)成本管理中的應(yīng)用建議

5.1 建立信息搜集體系，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境

有效搜集更加精準(zhǔn)、全面、及時(shí)的成本信息其作業(yè)管理法是加工制造企業(yè)成本管理中應(yīng)用的第一步，該目的的實(shí)現(xiàn)需要依賴一套完善的信息搜集體系，確保加工制造企業(yè)成本決策的科學(xué)性，便于提高企業(yè)成本管理水平。當(dāng)前大多數(shù)加工制造企業(yè)內(nèi)部控制力度不強(qiáng)，影響作業(yè)成本法作用和功能的發(fā)揮，也不利于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的穩(wěn)定，對(duì)此需要需要加強(qiáng)成本控制力度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外發(fā)展環(huán)境，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)應(yīng)用相關(guān)規(guī)定，以此確保作業(yè)成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.2 加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，為成本作業(yè)法的有效應(yīng)用提供技術(shù)支持

加工制造企業(yè)當(dāng)前最大的問題是技術(shù)創(chuàng)新力度不足，先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備引進(jìn)力度不足，企業(yè)無法將多領(lǐng)域的高科技產(chǎn)品應(yīng)用于產(chǎn)品加工過程中，導(dǎo)致加工工藝有待提升，產(chǎn)品價(jià)值不高，產(chǎn)品價(jià)格確定不合理，導(dǎo)致產(chǎn)品成本管理問題較多。另外，部分加工制造企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)設(shè)備水平低下、裝備工藝落后，對(duì)成本作業(yè)法的有效應(yīng)用產(chǎn)生了阻礙，對(duì)此企業(yè)需要注重技術(shù)創(chuàng)新，積極引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)、設(shè)備，改進(jìn)產(chǎn)品加工工藝、優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，確保成本作業(yè)法可以有效應(yīng)用在成本管理過程中，確保產(chǎn)品價(jià)格、成本滿足市場(chǎng)要求[4]。

5.3 提高人員素質(zhì)、強(qiáng)化人員意識(shí)

作業(yè)成本法是一種現(xiàn)代化成本管理方法，該方法需要精準(zhǔn)分析作業(yè)因素，以此合理分配作業(yè)成本，由此可見該工作對(duì)人員素質(zhì)、思想、能力都有著嚴(yán)格的要求，對(duì)此加工制造企業(yè)需要加強(qiáng)人員管理和培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)、強(qiáng)化人員意識(shí)，為作業(yè)成本法有效踐行奠定人力基礎(chǔ)。另外，作業(yè)成本法的有效運(yùn)行還依賴于完善的成本管理機(jī)制，對(duì)此需要企業(yè)加強(qiáng)人員培訓(xùn)，通過研究、調(diào)查、分析、探索，制定科學(xué)的成本管理機(jī)制，為作業(yè)成本法的實(shí)施做好保障。

6 結(jié)束語

總之，作業(yè)成本法是一種現(xiàn)代化成本管理方法，其是在先進(jìn)的管理理念上產(chǎn)生的成本核算方法，具有較強(qiáng)的實(shí)用性，對(duì)此加工制造業(yè)需要有效把握自身成本管理模式和方法存在的問題，加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法的重視，根據(jù)自身實(shí)際情況，有效應(yīng)用作業(yè)成本法。以此建立成本管理定額，對(duì)成本管理全過程進(jìn)行管控，根據(jù)成本動(dòng)因，計(jì)算各方面成本，以此在最佳效益的基礎(chǔ)上，選擇最低成本。

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