中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善分析

楊青華

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜多變的環(huán)境中，中小企業(yè)的發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。不少中小企業(yè)在公司設(shè)立沒幾年就破產(chǎn)清算，或是經(jīng)營幾年就虧損幾年。如何在競爭激烈的市場環(huán)境中提高自己的競爭力，不被淘汰，是需要認(rèn)真考慮的一個(gè)問題。通過做審計(jì)這幾年，很多時(shí)候都是和一些中小企業(yè)打交道。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)提供給我們的管理制度都大同小異，不是中小企業(yè)這種運(yùn)營規(guī)模所適用的。隨著財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在大型企業(yè)中運(yùn)用日益成熟，中小企業(yè)也在通過健全內(nèi)控制度來規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，但是由于處在初步認(rèn)識(shí)階段，效果并不是很好。文章闡述了審計(jì)過程中認(rèn)識(shí)到的關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)控管理制度的現(xiàn)狀和存在的問題，主要是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定人員、制度執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)水平不高，領(lǐng)導(dǎo)層不重視等原因，造成財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒有起到它的作用。針對(duì)問題和影響因素提出了一些對(duì)策。為了能更好的適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，中小企業(yè)應(yīng)該隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷調(diào)整企業(yè)的內(nèi)控體系，讓內(nèi)控體系的作用時(shí)刻與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相契合，發(fā)揮它的指引監(jiān)督作用。在未來的發(fā)展，文章覺得企業(yè)間不應(yīng)只想著競爭，應(yīng)該相互借鑒經(jīng)驗(yàn)，尋求相互成長模式。因?yàn)樵趪H的經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)，能看到中國身影的大多是國企或大型企業(yè)，很少有中小企業(yè)能躋身國際舞臺(tái)。文章期待中小企業(yè)通過自身和同行的相互協(xié)作，能夠在國際市場中占有一席之地。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);財(cái)務(wù)內(nèi)控制度;問題;影響因素;對(duì)策

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)復(fù)雜萬變的市場環(huán)境中，中小企業(yè)的發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，中小企業(yè)既有著不可預(yù)期的發(fā)展機(jī)遇，又面臨著巨大的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。如何在復(fù)雜的環(huán)境中既抓住機(jī)遇又能穩(wěn)步經(jīng)營，是中小企業(yè)亟待解決的問題。在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作中，認(rèn)識(shí)到了建立相對(duì)完善及健全的內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)的穩(wěn)步經(jīng)營和提高自身競爭力至關(guān)重要，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度又是內(nèi)控制度的核心部分。本文打算從中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的特點(diǎn)、現(xiàn)狀、影響因素、所面臨的現(xiàn)狀及問題和改善措施等方面，對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)問題進(jìn)行探討。

一、中小企業(yè)內(nèi)控管理制度特點(diǎn)及問題研究的必要性

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，中小企業(yè)要想不被淘汰，在穩(wěn)步經(jīng)營中求發(fā)展、抓機(jī)遇，就要健全和完善自己的內(nèi)控制度，提高自己的管控能力。

（一）中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門屬于會(huì)計(jì)類部門

會(huì)計(jì)類部門一般包括會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)主管及出納崗位。主要工作是會(huì)計(jì)核算、資金配置和報(bào)銷等。公司為降低財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)問題，避免大的資金風(fēng)險(xiǎn)，就不得不建立一個(gè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審核制度。加強(qiáng)內(nèi)部控制管理制度，可以幫助企業(yè)規(guī)范經(jīng)營活動(dòng)和工作人員行為，使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和工作人員行為合規(guī)合法。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度是內(nèi)控制度的重要組成

財(cái)務(wù)內(nèi)控的完善程度體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的管理水平，是降低資金配置風(fēng)險(xiǎn)性的重要手段。優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度可以是管理層了解和監(jiān)督企業(yè)的投資和債權(quán)債務(wù)情況;有效的增加企業(yè)對(duì)外公布的信息的真實(shí)性和有效性;及時(shí)的解決經(jīng)營活動(dòng)中的問題，提高企業(yè)的競爭力。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度體現(xiàn)管理層決策部署的工具

一個(gè)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)，體現(xiàn)了管理層決策部署的方向，指引企業(yè)發(fā)展。在完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的過程中，提高了監(jiān)管效率、監(jiān)管質(zhì)量和監(jiān)管力度。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)管理的重要手段

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度有效控制成本費(fèi)用的支出，形成合理的收入支出配比率，使企業(yè)利潤最大化。財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度可以幫助企業(yè)管理人員做出合理的預(yù)算管理，充分有效的利用企業(yè)現(xiàn)有資金，達(dá)到優(yōu)化資金配置的作用。在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行過程中，可以提高公司管理層的管理素質(zhì)，加強(qiáng)工作人員的崗位工作素質(zhì)。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）工作人員綜合素質(zhì)欠缺，內(nèi)控制度中崗位設(shè)置不合理

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員是制定內(nèi)控制度的核心力量，要求同時(shí)兼?zhèn)湄?cái)務(wù)職能和業(yè)務(wù)職能。但實(shí)際企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員多是招聘的財(cái)務(wù)專業(yè)的人員，該部分人員具有財(cái)務(wù)素質(zhì)但缺乏業(yè)務(wù)管理素質(zhì)，對(duì)企業(yè)的實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)和部門間的關(guān)系及業(yè)務(wù)聯(lián)系并不精通。制定出的制度不適用企業(yè)自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營特點(diǎn)，制度執(zhí)行起來達(dá)不到預(yù)期效果。例如有的企業(yè)為了崗位職責(zé)分離，設(shè)置了固定資產(chǎn)管理人員和會(huì)計(jì)核算人員。資產(chǎn)管理人員負(fù)責(zé)資產(chǎn)的盤點(diǎn)和檢查，根據(jù)實(shí)際資產(chǎn)錄入資產(chǎn)卡片賬;財(cái)務(wù)核算人員根據(jù)發(fā)票做會(huì)計(jì)核算。盤點(diǎn)時(shí)有的資產(chǎn)丟失或損壞，資產(chǎn)管理員在卡片賬中核減了該部分資產(chǎn)，但并未向會(huì)計(jì)人員及時(shí)告知，在審計(jì)進(jìn)入后核查資產(chǎn)時(shí)，實(shí)物與賬面不符。造成了會(huì)計(jì)信息的失真，而建立內(nèi)控制度的初衷是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。又如有的企業(yè)崗位職能安排重疊，造成了部門工作人員工作量的加大。

（二）管理層缺少對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)和重視

中小企業(yè)的管理層大多數(shù)只追求經(jīng)濟(jì)效益，只要能得到更高的效益，不管是不是觸犯到已經(jīng)制定的內(nèi)控制度，有的企業(yè)為了減少約束性而削弱已有的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。部分管理層認(rèn)為內(nèi)控管理就是財(cái)務(wù)收支核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督，是財(cái)務(wù)人員的工作，缺乏對(duì)制度和執(zhí)行力度的關(guān)注，不能及時(shí)的對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行進(jìn)行管控，無法發(fā)揮或制約內(nèi)控制度的作用，進(jìn)而影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）缺乏有效地績效管理機(jī)制

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度只制定了每個(gè)崗位的職責(zé)和工作怎么做，并未制定違反了制度的懲罰措施和優(yōu)質(zhì)完成工作的獎(jiǎng)勵(lì)措施，無法調(diào)動(dòng)工作人員的積極性和自主性，大家只是機(jī)械性的照搬制度執(zhí)行。

（四）企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不適用企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)

在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的制度都大同小異，與企業(yè)的經(jīng)營不是很契合。例如房產(chǎn)企業(yè)參照服務(wù)行業(yè)的內(nèi)控制度，制度中就缺少了房產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品、開發(fā)成本，房屋預(yù)售和工程類支出等方面的制度建設(shè);例如生產(chǎn)制造業(yè)參照服務(wù)行業(yè)的內(nèi)控制度，制度中就缺少了存貨、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等方面的制度建設(shè)。

三、影響中小企業(yè)內(nèi)控管理制度的因素分析

（一）工作人員綜合素質(zhì)及員工的企業(yè)責(zé)任感

企業(yè)工作人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)知識(shí)，影響著財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在整個(gè)公司的運(yùn)營過程中的效率。財(cái)務(wù)內(nèi)控人員要同時(shí)具有財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)專業(yè)素質(zhì)，但這類人才在勞動(dòng)力市場是稀缺的。如果財(cái)務(wù)內(nèi)控人員同時(shí)具有財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，制定制度時(shí)能夠充分了解公司整個(gè)運(yùn)營中的各個(gè)環(huán)節(jié)，了解各部門之間的協(xié)作和各自職責(zé)，制定出適合公司的各個(gè)部門的制度，設(shè)置出合理的崗位，會(huì)使各部門間的合作更加和諧，能夠達(dá)到事半功倍的效果;反之，不僅達(dá)不到預(yù)期效果，還會(huì)使部門之間出現(xiàn)各種矛盾，阻礙公司的發(fā)展。如果公司各部門人員有著較高的綜合素質(zhì)和工作責(zé)任感，那么在執(zhí)行公司制度時(shí)就會(huì)充分認(rèn)知該制度的執(zhí)行目的，不僅在自己的崗位工作中認(rèn)真執(zhí)行，還會(huì)考慮是否和自己的崗位工作相契合，是否與其他部門相銜接，有問題時(shí)及時(shí)提出，及時(shí)和相關(guān)人員溝通解決。有著這樣的工作人員團(tuán)隊(duì)在不斷執(zhí)行不斷改正的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度肯定會(huì)很適合企業(yè)的運(yùn)營過程。反之，每個(gè)工作人員都只顧著自己的一畝三分地不思進(jìn)取，懷著發(fā)現(xiàn)問題想著提出來又不給獎(jiǎng)金還得罪人，多一事不如少一事的想法，這樣的企業(yè)是無制度可言的，就算有也是虛設(shè)，在市場經(jīng)濟(jì)中注定是被淘汰的。

（二）管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)和重視程度

中小企業(yè)管理層大多數(shù)只追求企業(yè)的利益，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的認(rèn)知和重視程度不高。很多領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門的事情，和自己沒有關(guān)系。有的甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是阻礙制約掙錢的阻力，為了賺錢去阻礙制度的建立和執(zhí)行。這樣的企業(yè)會(huì)很快被別的企業(yè)所代替。反之，如果企業(yè)有個(gè)眼光長遠(yuǎn)的管理層，在關(guān)注企業(yè)盈利的同時(shí)不斷通過建立制度完善自己的企業(yè)漏洞，重視補(bǔ)救漏洞的制度執(zhí)行力度，那么該企業(yè)的競爭力度一定會(huì)有大幅提升，甚至有可能成為所在行業(yè)的中小企業(yè)領(lǐng)航者。

（三）中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏績效管理理念

大部分中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者只想著制定制度去約束工作人員，覺得工作人員是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的工具，對(duì)于工作人員完成工作任務(wù)的過程不予關(guān)注。沒有意識(shí)到工作人員工作的積極性和自主性對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響。對(duì)于一個(gè)企業(yè)，如果工作人員能夠積極主動(dòng)去為企業(yè)利益而工作，而不是工作只是賺錢的工具，那么他們就會(huì)盡最大努力去提高自己的專業(yè)知識(shí)和綜合素養(yǎng)，發(fā)揮自己最大的能力去創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。反之，如果工作人員沒有主動(dòng)性，被動(dòng)的工作，那么就會(huì)得過且過，不會(huì)注重自己完成工作的質(zhì)量，企業(yè)就會(huì)無利益可言。要調(diào)動(dòng)工作人員的積極性和主動(dòng)性，這就需要制定績效制度去激勵(lì)和監(jiān)督他們。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定要從企業(yè)自身運(yùn)營和經(jīng)營范圍出發(fā)，要依據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)制定。參照或照搬內(nèi)控制度比較完善的企業(yè)內(nèi)控制度，是不能和企業(yè)自身經(jīng)營相契合的，是會(huì)阻礙企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展或是起不到內(nèi)控制度的制約效果。

四、改善對(duì)策

（一）提高工作人員綜合素質(zhì)，優(yōu)化崗位設(shè)置

在制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)控人員要先提高自我綜合素養(yǎng)。通過與各部門充分接觸，以座談或換崗形式了解各部門的工作及部門間工作銜接，待掌握公司的整個(gè)運(yùn)營環(huán)節(jié)和部門間的關(guān)系后再制定制度，優(yōu)化各部門崗位設(shè)置，避免崗位職能無銜接或職能重疊;設(shè)置學(xué)習(xí)規(guī)劃，實(shí)地培訓(xùn)與線上培訓(xùn)相結(jié)合，針對(duì)不同部門及不同級(jí)別人員選擇相對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)內(nèi)容，積極提升工作人員的素質(zhì)水平;不僅是只對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)的普及，還要求各崗位人員對(duì)自己的崗位知識(shí)也要不斷學(xué)習(xí)，提高自己的專業(yè)知識(shí)和技能;在提高知識(shí)素養(yǎng)的同時(shí)，還要不斷強(qiáng)化工作人員的責(zé)任感，不僅對(duì)自己的工作負(fù)責(zé)，還要對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展和利益負(fù)責(zé)。

企業(yè)也要花費(fèi)一些資金和時(shí)間去培養(yǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理這方面人才。為了節(jié)約資金，企業(yè)可以從員工中挑選崗位知識(shí)精進(jìn)的員工進(jìn)行培養(yǎng)。財(cái)務(wù)內(nèi)控人才要具有財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)，企業(yè)可以挑選財(cái)務(wù)核算知識(shí)扎實(shí)的人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)，同時(shí)定期參與業(yè)務(wù)部門的工作匯報(bào)和業(yè)務(wù)交流會(huì)議;還可以挑選業(yè)務(wù)精進(jìn)，有管理頭腦的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。

（二）提高管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)和重視程度

作為管理層人員，要關(guān)注時(shí)事，開拓自己的眼界，通過提高自己的綜合素質(zhì)水平來更好的認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)控制制度，更加重視制度的執(zhí)行力度?；ㄐ┚徒疱X參加社會(huì)的高級(jí)管理人培訓(xùn)。充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)市場下所要求的內(nèi)控體系是什么樣的，重視財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行過程中遇到的問題及時(shí)解決，指導(dǎo)相關(guān)人員及時(shí)修訂適應(yīng)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度;結(jié)合自身情況，充分運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段和國家相關(guān)優(yōu)惠政策，發(fā)揮自己的優(yōu)勢，提高企業(yè)競爭力。

（三）加強(qiáng)績效管理工作理念

工作人員是企業(yè)運(yùn)營中的動(dòng)力，如果一個(gè)企業(yè)沒有運(yùn)行動(dòng)力，那么這個(gè)企業(yè)就不會(huì)存在，所以領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)工作人員的重視。對(duì)工作人員的工作進(jìn)行績效管理，制定工作獎(jiǎng)懲機(jī)制，明確工作人員在工作時(shí)，優(yōu)質(zhì)完成工作會(huì)有什么獎(jiǎng)勵(lì)，完成不了工作會(huì)得到什么處罰。獎(jiǎng)勵(lì)措施可以調(diào)動(dòng)工作人員工作的主動(dòng)性和自主性，促使工作人員全力完成工作，從而提高整體工作效益;懲罰措施會(huì)規(guī)避工作人員得過且過的心態(tài)，認(rèn)真對(duì)待工作。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)與企業(yè)自身經(jīng)營相契合

受中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的初步運(yùn)行階段的制約，制度的建設(shè)需要借鑒內(nèi)控制度相對(duì)完善的大型企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，但是對(duì)于好的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不能照搬照抄，要研究其中的精妙，針對(duì)企業(yè)自身的運(yùn)營特點(diǎn)和制定部門職能的初衷，制定符合企業(yè)自身的制度。在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行的過程中，出現(xiàn)問題及時(shí)解決，及時(shí)修訂，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的效果。

五、結(jié)語

綜上所述，在中小企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)中，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度發(fā)揮著內(nèi)控管理的核心作用，為了提高企業(yè)的競爭力，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，中小企業(yè)可以占有一席之地，則需要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題進(jìn)行分析，并提出相對(duì)應(yīng)的措施，通過各種培訓(xùn)來提高工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)知識(shí);加強(qiáng)管理層的管理素質(zhì)水平，能夠讓管理層的指示引導(dǎo)企業(yè)的穩(wěn)步經(jīng)營;投入資金培養(yǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控人才;努力突破內(nèi)控制度所處階段制約，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)與企業(yè)自身經(jīng)營相契合，積極與同行業(yè)企業(yè)探討，借鑒別人的經(jīng)驗(yàn)，不斷解決制度執(zhí)行過程中所遇到的問題和修訂制度;制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)工作人員的工作積極性和主動(dòng)性，發(fā)揮每個(gè)人在企業(yè)中的最大作用。通過上述改善措施，使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度更加完善，更好的發(fā)揮其在企業(yè)運(yùn)營中的作用。

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【作者單位：中瑞誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）】