制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究

郭東凌

摘要：近年來，多元化市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致制造行業(yè)之間的競爭越來越激烈，這使得制造企業(yè)必須意識(shí)到提升核心競爭力才能在市場中占據(jù)一席之地。而加強(qiáng)內(nèi)部控制即是提升核心競爭力的一項(xiàng)有力手段，內(nèi)部控制關(guān)系著組織內(nèi)部的發(fā)展方針與經(jīng)營決策。文章從三方面分析了制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，從加強(qiáng)內(nèi)部控制觀念宣傳、完善內(nèi)部控制制度、提升內(nèi)控人員綜合素質(zhì)角度提出了改善內(nèi)部控制的對(duì)策，對(duì)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);競爭;內(nèi)部控制;應(yīng)對(duì)方法

內(nèi)部控制對(duì)于每一個(gè)制造企業(yè)來說都是極其重要的，因?yàn)橥晟频膬?nèi)部控制可以提升企業(yè)資產(chǎn)安全性，同時(shí)能有效降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)達(dá)到既定目標(biāo)。但是大部分制造業(yè)企業(yè)目前面臨的內(nèi)控制度不健全，內(nèi)控水平尚待提高，內(nèi)控意識(shí)有待加強(qiáng)等問題。本文就此提出相應(yīng)的解決措施，完善內(nèi)控制度，提高內(nèi)控水平，加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)增強(qiáng)自身實(shí)力才有足夠的底氣與實(shí)力走出去，在國際市場平臺(tái)與各國企業(yè)一較高下。

一、制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

（一）有助于提升企業(yè)資產(chǎn)使用效率及安全性

制造業(yè)企業(yè)因其固有的特征，需要大量投入廠房、設(shè)備、原材料從事產(chǎn)品的生產(chǎn)制造，相比較同等規(guī)模的服務(wù)業(yè)企業(yè)而言，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、生產(chǎn)過程不易控制、產(chǎn)品質(zhì)量有待提升，因此亟需完善的內(nèi)控體系進(jìn)行有效地監(jiān)督，特別是如何對(duì)生產(chǎn)過程中原材料的有效使用，避免材料的浪費(fèi)降低企業(yè)產(chǎn)品制造成本以及通過風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等手段規(guī)避可能發(fā)生的高風(fēng)險(xiǎn)損失，從而保證企業(yè)對(duì)資產(chǎn)有效管理，提升企業(yè)經(jīng)營效益。

（二）有助于保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性

財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性越來越受到重視，通過相關(guān)數(shù)據(jù)企業(yè)不僅可以了解到經(jīng)營成果情況，而且企業(yè)設(shè)置預(yù)警數(shù)據(jù)提示，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性為企業(yè)有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供保證。特別是現(xiàn)在大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅務(wù)部門通過現(xiàn)代化信息工具并通過有關(guān)發(fā)票稽核平臺(tái)，對(duì)異常信息（如紅字發(fā)票、作廢發(fā)票、未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票等）建立報(bào)警提示機(jī)制。另外，稅務(wù)相關(guān)系統(tǒng)中同類型企業(yè)的毛利率、能耗產(chǎn)量比值、稅收貢獻(xiàn)等預(yù)警指標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性提出了更高的要求。

（三）有助于深化企業(yè)的管理水平

內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全面、全流程控制。具體到采購、生產(chǎn)、銷售、環(huán)保、安全等各個(gè)方面，通過系統(tǒng)和客觀評(píng)估工作機(jī)制及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，通過不相容崗位職責(zé)分離，內(nèi)部授權(quán)審批、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制等具體方法完善企業(yè)內(nèi)控體系，形成相互制衡的環(huán)境氛圍;明確崗位職責(zé)、完善議事決策制度、做好有關(guān)紀(jì)要的記錄、流轉(zhuǎn)和保存工作、對(duì)決策執(zhí)行的效率和效果進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，避免決策走過場，通過高效的內(nèi)部控制機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，有效提升企業(yè)的整體管理水平。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀及存在的問題

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，高素質(zhì)的管理人員不斷加入，大型的制造業(yè)企業(yè)越來越認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理工作的重要性。然而通過深入了解部分企業(yè)發(fā)現(xiàn)，目前大部分制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控管理工作還是處于初級(jí)階段，仍有以下問題存在。

（一）缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

部分制造業(yè)企業(yè)過分的追求利潤或者自身的管理水平原因，認(rèn)為內(nèi)部控制不直接產(chǎn)生利潤，不愿意花人力、財(cái)力到內(nèi)控建設(shè)中來，致使內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部不受重視，推行受到阻礙。國內(nèi)制造業(yè)或多或少存在如下問題：如沒有嚴(yán)格建立安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案;忽視產(chǎn)品質(zhì)量和檢驗(yàn)流程;缺少產(chǎn)品售后服務(wù)措施，如新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)的保護(hù)措施、售后存在嚴(yán)重質(zhì)量缺陷、隱患產(chǎn)品，沒有及時(shí)召回或其他有效措施，不能妥善處理消費(fèi)者的投訴等。如，本文對(duì)廣州一些制造企業(yè)走訪發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在成長過程中從家庭式手工作坊發(fā)展到如今的規(guī)模，但企業(yè)內(nèi)部的一些管理人員沒有產(chǎn)生較大的變動(dòng)，往往是在發(fā)生較大的損失后才重視內(nèi)部控制的建設(shè)。在走訪時(shí)得知某企業(yè)的內(nèi)部技術(shù)人員利用自身的工作便利，將公司新研發(fā)的相關(guān)新材料技術(shù)參數(shù)在沒有得到公司同意的情況下，出于自身利用的考慮將相關(guān)信息透露給同行，使得公司花費(fèi)大量人力物力研發(fā)的新材料技術(shù)被同行掌握，大大損害了公司的利益。

（二）內(nèi)控制度不完善、風(fēng)險(xiǎn)大

目前大多數(shù)企業(yè)都存在規(guī)章制度，但執(zhí)行過程中未必落實(shí)到位，甚至部分企業(yè)的制度形同虛設(shè)，缺乏合理性，比如環(huán)境保護(hù)的監(jiān)控制度及落實(shí)不到位，發(fā)生緊急、重大的環(huán)境污染事件，應(yīng)急機(jī)制，報(bào)告處理流程等存在缺陷。過分追求收益、降低成本，往往設(shè)定了很高的風(fēng)險(xiǎn)偏好，而缺少對(duì)企業(yè)及品牌聲譽(yù)的長遠(yuǎn)打算;識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)沒有充分意識(shí)到可能給企業(yè)帶來不利影響的內(nèi)外部因素，或者沒有隨著企業(yè)不同時(shí)期的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)不同而做出相應(yīng)的調(diào)整;在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)方法簡單，缺乏主動(dòng)管理能力，從而承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)，總認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)發(fā)生在自己身上。如2017年12月9日2時(shí)9分，連云港聚鑫生物科技有限公司化學(xué)產(chǎn)品裝置發(fā)生爆炸，造成了不少人員傷亡，受到500萬元罰款、被吊銷安全生產(chǎn)許可證，45名相關(guān)責(zé)任人被追責(zé)，引起了國家層面的高度重視。通過研究連云港聚鑫生物科技有限公司的有關(guān)信息發(fā)現(xiàn)，公司僅2016年就被環(huán)保部門處罰3次，決定文書號(hào)：分別為灌環(huán)罰[2016]81號(hào)、82號(hào)、166號(hào)。盡管如此依然沒有引起公司管理層的重視，難以想象該公司的內(nèi)部控制的管理水平和內(nèi)控落實(shí)的程度低至何種程度，管理人員對(duì)相關(guān)內(nèi)控是何等的漠視。制造業(yè)往往在生產(chǎn)規(guī)模上投入過多的精力，但在安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等內(nèi)部控制管理方面相關(guān)的認(rèn)識(shí)和控制手段需要進(jìn)一步提升。

（三）內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制薄弱

企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制通過設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，配備財(cái)務(wù)從業(yè)人員及明確崗位職責(zé)，并進(jìn)行合理分工登記賬簿，建立一系列管理流程對(duì)企業(yè)內(nèi)部資料信息以及權(quán)限進(jìn)行追蹤與審核，以此降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。而企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的控制管理是制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制中的一個(gè)重要組成部分。但受制于財(cái)務(wù)人員視野、能力、權(quán)限的局限，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)控制環(huán)節(jié)往往較薄弱。在實(shí)際工作中也了解到，有的公司生產(chǎn)車間管理人員利用對(duì)材料使用效果的話語權(quán)，對(duì)熟悉的供應(yīng)商提供的原材料有更多的傾向性，導(dǎo)致了該供應(yīng)商材料價(jià)格居高不下，增加了企業(yè)的制造成本。對(duì)不熟悉的供應(yīng)商的原材料拒之門外，不愿嘗試。不在乎企業(yè)的生產(chǎn)成本是否過高，不考慮企業(yè)的盈利水平。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅僅按發(fā)票入賬處理、成本核算，并不能做到管控成本，導(dǎo)致沒有辦法為企業(yè)運(yùn)營中的決策提供支持，進(jìn)而可能會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益的降低而使企業(yè)偏離原有的既定目標(biāo)。

三、改善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制理念宣貫

企業(yè)應(yīng)定期召開董事會(huì)議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策，同時(shí)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)需及時(shí)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施，按規(guī)定開展內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作，從而建立一個(gè)有序的內(nèi)部控制組織環(huán)境，為內(nèi)部控制的理念宣傳打好基礎(chǔ)。對(duì)內(nèi)部控制理念的宣貫，可以優(yōu)先選擇企業(yè)主要工作人員，尤其是中高層與涉及內(nèi)控環(huán)節(jié)的主要工作人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使其意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性，對(duì)內(nèi)控具有更深層次的了解，認(rèn)可與維護(hù)內(nèi)部控制的正常進(jìn)行，在全面建立與實(shí)施內(nèi)部控制過程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極帶頭作用。以這些人為中心在同一層輻射影響，同時(shí)自上而下貫穿覆蓋至整個(gè)企業(yè)。那么整個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)控的理解與認(rèn)識(shí)都得到極大的提高，形成內(nèi)控良好的實(shí)施環(huán)境。

（二）完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)的發(fā)展離不開與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，而企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅僅是張貼上墻的宣傳，更需要將生產(chǎn)經(jīng)營中碰到的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)，需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)從治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化等各個(gè)環(huán)節(jié)入手，為企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制搭建基礎(chǔ)平臺(tái)。在執(zhí)行過程中，充分考慮制衡性原則，制定的政策措施應(yīng)符合企業(yè)的特點(diǎn)。如企業(yè)在關(guān)鍵崗位的職責(zé)分工上，要有充分的考慮，務(wù)必使得不相容崗位職責(zé)得以有效的分離。以必要的內(nèi)部控制手段對(duì)內(nèi)部的職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，保證部門與部門之間的相互制約、相互促進(jìn)，兼顧各個(gè)部門的協(xié)作性和牽制力。在制定內(nèi)控制度時(shí)可以投入必要的成本，特別是企業(yè)發(fā)展到一定的階段后，借助投資咨詢管理公司，根據(jù)企業(yè)的自身情況有效的提升內(nèi)部控制的效率和效果。同事要根據(jù)重要性的原則，對(duì)影響大、范圍廣的事項(xiàng)有先考慮和著重規(guī)劃，如：企業(yè)可以規(guī)定采取必要的措施將可能的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，具體的方法是，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)投保相關(guān)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)從而規(guī)避突發(fā)的火災(zāi)造成巨額財(cái)產(chǎn)損失;對(duì)有可能產(chǎn)生的環(huán)境污染和安全生產(chǎn)事故投保對(duì)應(yīng)的地方環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)和雇主責(zé)任保險(xiǎn)，將這部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。

（三）強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作、提升內(nèi)控人員綜合素質(zhì)

強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理是內(nèi)控制度中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，在明確職責(zé)時(shí)，要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門崗位的合理配置，健全本單位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，不斷提升從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證、賬簿審核力度，有效規(guī)范財(cái)務(wù)人員行為，監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠性。此外，財(cái)務(wù)部門（如有風(fēng)控部門的，由風(fēng)控部門）牽頭同其他部門一起，對(duì)企業(yè)各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確保企業(yè)在運(yùn)行過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)得到最大化控制，使企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀得到改善。具體措施如：定期、定時(shí)舉行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使得財(cái)務(wù)人員熟悉生產(chǎn)流程、掌握相關(guān)工藝信息，原材料耗用水平、能耗的資料，使得財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相融合;提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力、基礎(chǔ)理論素養(yǎng)等得到鞏固提升，重視財(cái)務(wù)管理工作，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

四、結(jié)語

經(jīng)過近幾十年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部控制正越來越受到制造業(yè)企業(yè)重視，不斷融入企業(yè)發(fā)展中來。但對(duì)內(nèi)部控制而言仍存在一些認(rèn)識(shí)不足等問題，制造企業(yè)還需要提升內(nèi)部控制觀念宣傳，加深內(nèi)控了解與認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)內(nèi)控相關(guān)工作人員綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平。通過建立完善的內(nèi)部控制管理體系，促進(jìn)企業(yè)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，提高核心競爭力，有利于企業(yè)的有效運(yùn)營。做好內(nèi)部控制管理，使企業(yè)穩(wěn)中有進(jìn)的發(fā)展，在激烈的市場經(jīng)濟(jì)中保持長期競爭力。

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（作者單位：上海華峰超纖科技股份有限公司）