基于新企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計計量問題分析

湯潔白

摘要：在世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下，經(jīng)濟(jì)形式也在不斷地發(fā)生著變化，在發(fā)展進(jìn)程中對會計行業(yè)提出了更多的挑戰(zhàn)。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)接軌的過程中，會計行業(yè)計量實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一是必不可少的一種重要手段。在制定新的會計準(zhǔn)則時，應(yīng)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)相聯(lián)系，參考國際會計標(biāo)準(zhǔn)中科學(xué)的統(tǒng)計方式。這種計量方式可以更好地在國內(nèi)發(fā)展新趨勢中發(fā)揮應(yīng)有的作用，同時在保留國內(nèi)傳統(tǒng)計量方式的優(yōu)勢后，也可以在世界范圍內(nèi)得到廣泛認(rèn)可，準(zhǔn)確性得到了極大的提升。就此本文對新企會計準(zhǔn)則的會計計量問題進(jìn)行了深層次的思考與總結(jié)，并對此提出了幾點(diǎn)建議可供參考。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則? 會計計量? 會計標(biāo)準(zhǔn)? 計量應(yīng)用

在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，我國會計工作的計量方法也在不斷進(jìn)步。在復(fù)雜的會計計量工作內(nèi)容中，計量成本是企業(yè)會計工作中的重中之重，是企業(yè)會計計量工作中的基礎(chǔ)計量值，但隨著現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計計量工作也可以用作其他基礎(chǔ)計量值，兩相結(jié)合下，會計工作既保證了更高的工作質(zhì)量，也順利地開展了工作。在這種前提下歷史計量成本的重要性顯而易見。

一、會計計量的含義

隨著時代的飛速發(fā)展，企業(yè)單位對于會計人員專業(yè)能力的考究隨之提高。現(xiàn)階段，企業(yè)會計人員必須具備多種核心素養(yǎng)，需要具體分析整個會計工作流程，并通過梳理與整合，總結(jié)出系統(tǒng)化的財務(wù)報告交予決策層與管理者。在以上的流程中 最為重要的表現(xiàn)要素就是根據(jù)實(shí)際情況的確定展開測量，在測量后得出數(shù)據(jù)對此進(jìn)行統(tǒng)計記錄，在大數(shù)據(jù)的指引下作為項(xiàng)目參考并對此分析總結(jié)，對當(dāng)前在企業(yè)發(fā)展的過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)情況及時分析，對企業(yè)的投資與財務(wù)的盈虧情況做系統(tǒng)化的比較，這也是相關(guān)會計人員在企業(yè)工作中應(yīng)該發(fā)揮的重要作用。

會計的日常工作是對企業(yè)在日常經(jīng)營中所產(chǎn)生的盈利與成本進(jìn)行對比，但企業(yè)的經(jīng)營往往是不太穩(wěn)定的，動態(tài)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的價值需要選擇一種最為合適的計量方法，在計量方法中最為適合的有兩種：歷史計量成本和公允計量價值。會計計量的選擇要結(jié)合實(shí)際情況，通過在日常經(jīng)營中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價值來選擇最為適合的計量方式。比如，在交易進(jìn)行時價格并非一成不變，在根據(jù)情況分析后選擇以實(shí)際價格為依據(jù)還是以潛在價格為依據(jù)。一言蔽之，由于企業(yè)在經(jīng)營中的不穩(wěn)定性，會計計量工作中計量的基礎(chǔ)也會產(chǎn)生一定的不同，這就給具體的計算結(jié)果帶來了一定的影響。

二、關(guān)于多重會計計量基礎(chǔ)應(yīng)用的必然性

歷史計量成本作為傳統(tǒng)計量單位中的基礎(chǔ)計量單位，一直以來的計量結(jié)果具有非常高的準(zhǔn)確性，所以在過去的很長一段時間內(nèi)歷史計量成本都在會計計量工作中得到廣泛的應(yīng)用。由于其可檢驗(yàn)的特點(diǎn)，在企業(yè)的會計工作中歷史計量成本可以較為精準(zhǔn)的對企業(yè)運(yùn)行情況做一個把控，同時顯現(xiàn)出企業(yè)在運(yùn)行的過程中盈虧的狀態(tài)。不過對于歷史計量成本來講，用靜態(tài)經(jīng)濟(jì)作為計量對象是一種極大的不足，目前的企業(yè)經(jīng)濟(jì)，由于在交易中的價格不斷變化，動態(tài)的經(jīng)濟(jì)最為符合目前企業(yè)的運(yùn)行狀態(tài)，所以歷史計量成本的計算結(jié)果或許會大受影響。對多重會計計量基礎(chǔ)的應(yīng)用有以下的幾種原因：

（一）會計信息統(tǒng)一性的保證

通過在前文中的敘述可以得出，會計工作是將企業(yè)運(yùn)行過程中的日常信息總結(jié)出來，并為了更加客觀地觀察企業(yè)資產(chǎn)的信息將其生成報表，全面地把企業(yè)的運(yùn)行情況展現(xiàn)出來。但是歷史計量成本在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中逐漸被取代，由于歷史計量成本的局限性，若繼續(xù)采用歷史計量成本對計量資金進(jìn)行統(tǒng)計，會對計量的結(jié)果產(chǎn)生極大的影響，因?yàn)闅v史計量成本是對商品的初始交易價格進(jìn)行計量，作為一種靜態(tài)的方式，計量的準(zhǔn)確性無法得到充分的保證。

（二）適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

在過去，由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的局域性，經(jīng)濟(jì)環(huán)境偏向靜止，對企業(yè)的資產(chǎn)預(yù)算評估及運(yùn)行狀況的評估可以使用歷史計量成本來進(jìn)行計算。但隨著我國的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢我國經(jīng)濟(jì)不斷接軌世界，歷史計量成本的準(zhǔn)確性也不斷下降。經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸活躍帶來更多的活躍性與復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)交易的過程中無法保持靜止的狀態(tài)，在交易中不斷產(chǎn)生的潛在價值都對歷史計量成本的計量結(jié)果帶來很大的影響。在企業(yè)的運(yùn)行中對企業(yè)資金進(jìn)行統(tǒng)計如果運(yùn)用更多的計量方式，可以讓結(jié)果更加精準(zhǔn)。

（三）貼合于國際標(biāo)準(zhǔn)

在上個世紀(jì)70——80年代，許多經(jīng)濟(jì)發(fā)展活躍的國家逐步運(yùn)用公允計量價值來取代歷史計量成本。自從經(jīng)濟(jì)全球化大趨勢以來，我國加入世界貿(mào)易組織與其他國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)多邊貿(mào)易，與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系也越來越緊密，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，我國也逐步使用公允計量價值等多種計量方式等與國外的會計行業(yè)接軌。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，規(guī)定了企業(yè)日常的運(yùn)行中在不同的情況下采用不同的計量方式。新企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告中的許多內(nèi)容保持了高度的一致，這對我國會計行業(yè)與國際接軌做出了很大的貢獻(xiàn)。

三、多種計量基礎(chǔ)在應(yīng)用中的原則

首先，隨著我國推行新型的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)，會計計量方式也逐漸與國際會計行業(yè)所使用的會計計量方法接軌，在這種情況下，新的會計計量方式也就成為了實(shí)現(xiàn)新型企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的前提和關(guān)鍵。新會計計量標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)被廣泛的使用，在我國的企業(yè)中，為了使企業(yè)的運(yùn)行經(jīng)營更為標(biāo)準(zhǔn)化與企業(yè)內(nèi)會計工作開展的更加便利順暢，會計計量標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一就成了企業(yè)內(nèi)必須要做好的重點(diǎn)。在企業(yè)中更好地實(shí)施會計計量標(biāo)準(zhǔn)就需要相關(guān)人員對新型會計計量標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合實(shí)際需求進(jìn)行推廣，保障國內(nèi)會計計量標(biāo)準(zhǔn)的一致性。這樣才能讓新型會計計量基礎(chǔ)更加有效地推行，使新企業(yè)會計準(zhǔn)則可以順利實(shí)施。

其次，新會計計量基礎(chǔ)在應(yīng)用中要結(jié)合我國的具體國情，在我國，大多數(shù)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是處于動態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，新會計計量準(zhǔn)則可以準(zhǔn)確地保證會計工作中計算出的結(jié)果。但是我國仍然有很多非市場經(jīng)濟(jì)因素下的經(jīng)濟(jì)行為，在歷史因素的影響下，在許多領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，計劃經(jīng)濟(jì)的影子仍然起到一定的作用。對新會計計量基礎(chǔ)的應(yīng)用要因地制宜，結(jié)合相應(yīng)的限定條件，在我國的許多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，相關(guān)的法律制度還在不斷地完善，綜上所述，對新會計計量準(zhǔn)則的全面普及與新企業(yè)會計準(zhǔn)則的全面應(yīng)用仍需努力，需要在克服諸多難題的前提下對現(xiàn)有的使用方法與制度發(fā)出挑戰(zhàn)。

新型的企業(yè)會計準(zhǔn)則，如果想要合理的進(jìn)行運(yùn)用，不僅需要考慮到企業(yè)的日常經(jīng)營運(yùn)作與經(jīng)濟(jì)行為，同時需要對我國的現(xiàn)有國情進(jìn)行充分的考慮，在市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況中具體分析，兩相結(jié)合，將新會計計量基礎(chǔ)進(jìn)行完善普及，從而保證新型企業(yè)會計準(zhǔn)則在我國的順利實(shí)施并達(dá)到理想效果。

四、新計量基礎(chǔ)的具體計量方法

（一）重置成本的計量

在企業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展過程中，重置成本所起到的作用至關(guān)重要，在實(shí)際的生產(chǎn)運(yùn)營以及財會統(tǒng)計時，重置成本又稱為現(xiàn)行成本。那么何為現(xiàn)行成本呢？現(xiàn)行成本主要是指結(jié)合當(dāng)?shù)厥袌霭l(fā)展現(xiàn)狀，重新獲取同一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額數(shù)量。在重置成本的基礎(chǔ)上，企業(yè)單位固有資產(chǎn)的運(yùn)行、可持續(xù)性生產(chǎn)經(jīng)營等計劃以及既有經(jīng)濟(jì)活動，均需以類似或相同財產(chǎn)所需價格作為參照標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，債務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)則是源自于當(dāng)前企業(yè)單位所需償還的債務(wù)消耗，換言之就是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物。

當(dāng)前國內(nèi)多數(shù)企業(yè)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的過程中，財會部門往往選擇采用直接法、功能價值法以及物價指數(shù)法等手段來整理重置成本所需消耗資產(chǎn)、現(xiàn)金或者金錢等價物。在現(xiàn)實(shí)社會中，重置成本常見于建設(shè)工程，需要相應(yīng)財會人員具備一定的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)以及工程經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。由于重置成本的整體性與系統(tǒng)性較高，因此需要一定的工程經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識儲備與統(tǒng)計技巧。對重置成本的統(tǒng)計與計算，可以為管理人員做出的決策提供合理依據(jù)，以此提升企業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)活動時的合理性與適用性。

前文提到，重置成本的性質(zhì)就是一種現(xiàn)行成本，而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動中，只有重置成本與原始成本的一致程度最高，換言之，重置成本是最接近原始成本的一種資產(chǎn)成本。究其原因，重置成本屬于現(xiàn)行成本，而現(xiàn)行成本顯然適用于企業(yè)單位當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀，由此得出重置成本的時效性相對較高，因此最接近原始成本。近些年來，由于國內(nèi)物價市場的變化較大，因此同樣的資產(chǎn)在不同時間段就需要用不同的現(xiàn)金或者金錢等價物去交換，以此獲取資源支撐企業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展與體制創(chuàng)新。

（二）可變現(xiàn)凈值的計量

對于企業(yè)集團(tuán)的財會工作而言，可變現(xiàn)凈值起到重要作用，引導(dǎo)財會人員有效統(tǒng)計企業(yè)單位發(fā)展至今所消耗后剩余可流動資金。簡單來說，可變現(xiàn)凈值即為原始成本減去存貨估計售價，減去到收尾階段預(yù)估消耗成本，減去預(yù)計銷售費(fèi)用，再減去相關(guān)的政務(wù)稅收金額等，剩余資產(chǎn)成本即為存貨可變現(xiàn)凈值。具體而言，可變現(xiàn)凈值主要是指企業(yè)單位在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去加工所需消耗成本以及預(yù)計銷售費(fèi)用，再減去相關(guān)稅收之后所產(chǎn)生的凈值?；诳勺儸F(xiàn)凈值計量理念，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工階段預(yù)估所要發(fā)生的成本消耗、銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)之后的金額計量。

從定義來看，可變現(xiàn)凈值遵循存貨準(zhǔn)則，而存貨準(zhǔn)則對于企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展具有重要意義，該項(xiàng)準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)單位在明確實(shí)際存貨的可變現(xiàn)凈值的過程中，財會人員應(yīng)當(dāng)首先獲取可靠的數(shù)據(jù)信息作為理論依據(jù)，同時全面考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等多個影響因素。作為一名合格的財會工作人員，必須具備全面綜合考慮的自主能力，避免由于個人專業(yè)能力而影響企業(yè)單位整體財會工作質(zhì)量。眾所周知，企業(yè)類型各式各樣，其持有存貨的目的也存在不同程度上的差異，基于此，確定存貨可變現(xiàn)凈值的處理手段同樣隨著存貨目的而隨時改變。

按照存貨準(zhǔn)則去分析，可變現(xiàn)凈值可從兩點(diǎn)著手考慮：一是企業(yè)持有以備出售的存貨，例如商品、產(chǎn)成品等;二是將在生產(chǎn)過程或勞務(wù)過程中消耗的存貨，如原材料等。首先，當(dāng)企業(yè)單位持有以備出售的存貨時，可大致將存貨分為以下兩種：一是合同約定的存貨、二是并未形成合同約定的存貨。通常情況下，已經(jīng)執(zhí)行銷售合同的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)生品的合同標(biāo)價為可變現(xiàn)凈值計算的基礎(chǔ)與標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，那么超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值將會以商品或產(chǎn)成品的建議零售價作為計價標(biāo)準(zhǔn)。并未形成銷售合同關(guān)系的存貨，其可變現(xiàn)凈值可以按照通常銷售價以及原材料市場價作為計量基礎(chǔ)。

（三）現(xiàn)值的計量

通俗來講，現(xiàn)值即為折現(xiàn)值，而折現(xiàn)值在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中又稱貼現(xiàn)值PDV，是企業(yè)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展及穩(wěn)定未來發(fā)展的重要資產(chǎn)成本，然后按照某種利率進(jìn)行折合，令其轉(zhuǎn)換為現(xiàn)值。折現(xiàn)值主要是指未來的一筆資產(chǎn)或負(fù)債折算至今的價值。企業(yè)財會在換算折現(xiàn)值的過程中，往往會傾向于兩個時間點(diǎn)以及資產(chǎn)點(diǎn)時間價值等多個方面。簡而言之，同一筆資產(chǎn)，其時間越長，價值會隨著時間的延長而不斷增值。

（四）公允價值的計量

公允價值是指在交易中買賣雙方在公平公正的條件下買賣雙方都無異議的價格。在公允價值的運(yùn)用中，買賣雙方對市場擁有充分的了解，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易的原則，同時交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)償還數(shù)量。

公允性是指在理想狀態(tài)下的一種判斷或預(yù)期，也就是指公允性可以理解為衡量標(biāo)尺，但不見得是一種既成事實(shí)。例如在金融市場中，股票的價格是一種特別客觀的存在，市場價格透明且公平，對交易的物品價值非常容易達(dá)成共識。

在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，對資產(chǎn)或負(fù)債按照交易雙方在公平有序的交易中對出售的資產(chǎn)及負(fù)債所支付的價格進(jìn)行計量，這種統(tǒng)稱為公允價值的計量，這在會計領(lǐng)域中是一種非常科學(xué)的計量方法。通過對公允價值進(jìn)行計量可以更加有效的保護(hù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)行為中的資本，讓企業(yè)的實(shí)物資本得到維護(hù)，同時也讓會計收益更加具有真實(shí)性和全面性。綜上所述，這些優(yōu)點(diǎn)可以讓企業(yè)得到的會計信息更加有用，提高了企業(yè)管理人員的工作效率，為企業(yè)在紛雜的市場環(huán)境中對經(jīng)營做出的決策提供更加有力的支持，避免更多錯誤的判斷。

五、總結(jié)

在我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌的過程中，對外來的先進(jìn)概念進(jìn)行取長補(bǔ)短，吸收先進(jìn)的知識理念來完善現(xiàn)有的不足，更加的貼合我國的國情與實(shí)際情況。對使用需求來講，新會計標(biāo)準(zhǔn)更加針對企業(yè)自身的特點(diǎn)及市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況對傳統(tǒng)計量方式進(jìn)行優(yōu)化，不斷適應(yīng)企業(yè)在市場化進(jìn)程下的發(fā)展，給從前單一的歷史成本會計計量帶來了新的挑戰(zhàn)。新型的企業(yè)會計準(zhǔn)則對傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則進(jìn)行了系統(tǒng)性的規(guī)范，并對計量模式進(jìn)行了豐富和擴(kuò)展，使其逐漸變得多樣化起來。

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作者單位：永嘉縣電力實(shí)業(yè)有限公司