航運(yùn)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及改進(jìn)對策

作者簡介：李慧芳，（1984.08-），女，漢族，廣東新會人，大學(xué)本科，中級會計(jì)師，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：全面預(yù)算管理。

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)完成預(yù)算年度經(jīng)營目標(biāo)的重要手段之一，有效的全面預(yù)算管理工作是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，將目標(biāo)管理與過程管理相結(jié)合，并以此發(fā)揮重要作用。對于航運(yùn)企業(yè)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理能夠有效地配置企業(yè)各類資源、調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部全部力量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)。本文將從航運(yùn)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性入手，進(jìn)而闡述企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)，并提出航運(yùn)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，最終針對航運(yùn)企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)情況，提出提升航運(yùn)企業(yè)全面預(yù)算管理水平的對策。

關(guān)鍵詞：航運(yùn)企業(yè);全面預(yù)算;現(xiàn)狀;對策

我國歷史上就是一個(gè)航運(yùn)大國，航運(yùn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)、對外貿(mào)易、社會發(fā)展等領(lǐng)域發(fā)揮著巨大的作用。航運(yùn)相對陸運(yùn)和空運(yùn)而言，其覆蓋范圍更廣、運(yùn)輸能力更強(qiáng)。具備規(guī)模大、成本低等天然優(yōu)勢，在全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中占據(jù)不可替代的地位。

自2020年以來，航運(yùn)業(yè)租金水平一路追漲，航運(yùn)企業(yè)遇上多年難得發(fā)展機(jī)遇。同時(shí)也面臨更多的不確定性因素，全行業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的不確定性加劇。有效的全面預(yù)算管理活動(dòng)，可助力當(dāng)前航運(yùn)企業(yè)全面把控整體經(jīng)營效益，更好地完成既定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投融資活動(dòng)進(jìn)行整的籌劃、預(yù)測、執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)完成企業(yè)近期和中長期經(jīng)營目標(biāo)。

1 航運(yùn)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

1.1 航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)

航運(yùn)企業(yè)主要通過船舶運(yùn)輸來獲取收入，一方面，由于航運(yùn)企業(yè)與國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易狀況緊密相關(guān)，同時(shí)存在船舶建設(shè)周期長、行業(yè)變化難以預(yù)測、運(yùn)力供給與行業(yè)需求之間存在信息不對稱等因素。導(dǎo)致航運(yùn)市場經(jīng)常處于供需不均的狀態(tài)，呈現(xiàn)出比較明顯的周期性特點(diǎn)。另一方面，由于航運(yùn)市場具有周期性強(qiáng)、資金密集、受全球政治、經(jīng)濟(jì)形勢影響較大等特點(diǎn)，決定了航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)較大，對投資者、經(jīng)營者的決策和管理提出了相對較高的要求。同時(shí)，一些國際航運(yùn)業(yè)務(wù)其生產(chǎn)運(yùn)營周期較長，收入、成本大多不能及時(shí)入賬，財(cái)務(wù)核算存在跨期問題。

1.2 實(shí)施全面預(yù)算的重要性

首先，從全面預(yù)算管理的特點(diǎn)來看，其具有計(jì)劃、控制等功能。從航運(yùn)企業(yè)的特點(diǎn)來看，其具有專業(yè)性較強(qiáng)、涉及職能部門、專業(yè)人員也較多。另外，由于航運(yùn)企業(yè)作業(yè)面較為廣闊與分散，企業(yè)內(nèi)部需要一個(gè)強(qiáng)有力的約束機(jī)制將大家聚合在一起，成為一個(gè)拳頭。企業(yè)管理界有句至理名言，“人在一起叫聚會，心在一起是團(tuán)隊(duì)”，而全面預(yù)算管理工作，可以根據(jù)航運(yùn)企業(yè)的特性，將企業(yè)目標(biāo)利潤作為方向，進(jìn)一步協(xié)調(diào)部門間、船舶間的工作關(guān)系。通過預(yù)算管理來有效推進(jìn)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，盡量降低各種不確定因素對企業(yè)的影響，達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

其次，航運(yùn)企業(yè)受外部市場環(huán)境及自然環(huán)境影響較為明顯，其經(jīng)營存在周期的波動(dòng)性。從航運(yùn)企業(yè)來說，在收入相對固定的前提下，其支出的各類成本費(fèi)用，尤其是固定成本費(fèi)用成為未來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，如果航運(yùn)企業(yè)能夠加強(qiáng)全面預(yù)算管理，有效控制成本費(fèi)用的支出、細(xì)化成本管理，盡量規(guī)避因管理不善引起的各種風(fēng)險(xiǎn)，將增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，在未來的市場競爭中立于不敗之地。

最后，航運(yùn)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理能夠落實(shí)成本控制責(zé)任，促進(jìn)降低成本消耗、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。航運(yùn)企業(yè)屬于資本密集型加勞動(dòng)密集型企業(yè)，航運(yùn)企業(yè)營運(yùn)用船舶投入成本多達(dá)幾億甚至更高，船舶的折舊費(fèi)用、維修養(yǎng)護(hù)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用較大。同時(shí)，船舶運(yùn)營中的發(fā)生的燃油費(fèi)、港口費(fèi)等變動(dòng)成本受市場影響較大。加之航運(yùn)企業(yè)運(yùn)營期間作業(yè)地點(diǎn)較為分散、航運(yùn)距離較遠(yuǎn)、船岸管控力弱等因素，造成航運(yùn)企業(yè)普遍存在成本偏高、管控難度大的情況出現(xiàn)。而航運(yùn)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，是加強(qiáng)成本控制的有效手段。其在總體考慮企業(yè)整體成本費(fèi)用合理性的基礎(chǔ)之上，能夠客觀、科學(xué)、有效的確定成本控制目標(biāo)，并將預(yù)算成本控制責(zé)任分解落實(shí)到職能部門、營業(yè)船舶乃至于關(guān)鍵崗位或是具體員工。從而，實(shí)現(xiàn)以預(yù)算成本為目標(biāo)管控對象，實(shí)現(xiàn)航運(yùn)企業(yè)合理的降本增效的預(yù)算管理目的。

2 航運(yùn)企業(yè)全面預(yù)算管理特點(diǎn)

2.1 生產(chǎn)預(yù)算編制難度大

對于航運(yùn)企業(yè)來說，只有通過生產(chǎn)以及對外提供運(yùn)輸服務(wù)才能獲得收入及利潤，可以說生產(chǎn)預(yù)算是全面預(yù)算管理中的核心。生產(chǎn)預(yù)算的編制，不僅要預(yù)測預(yù)算年度的貨物運(yùn)輸量情況，并且還要考慮船舶因維修或修復(fù)而發(fā)生的停運(yùn)問題。一方面，貨運(yùn)量的預(yù)測是根據(jù)對市場的調(diào)研的基礎(chǔ)上，對其進(jìn)行合理的估計(jì)，一般需要根據(jù)市場潛在的運(yùn)力情況及未來企業(yè)有可能占有的市場份額，并結(jié)合航線的分布，分析運(yùn)力調(diào)整的可比性，對于貨運(yùn)量進(jìn)行估計(jì)。由于航運(yùn)市場周期性、國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境等多方聯(lián)動(dòng)影響，市場貨源結(jié)構(gòu)存在不確定，從而增加了生產(chǎn)預(yù)算的編制難度。對于租賃船舶的預(yù)算編制，其大多屬于航次租、船運(yùn)價(jià)受到市場供求關(guān)系的影響也顯得不很確定，在這一方面也增加了生產(chǎn)預(yù)算編制的難度。

2.2 成本費(fèi)用預(yù)算編制須合理確定對象

航運(yùn)企業(yè)的特殊性決定了其部分成本費(fèi)用與運(yùn)量所相關(guān)的項(xiàng)目關(guān)系并不很大，如海員的工資、船舶折舊、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及車船稅等，這都是為了確保船舶能夠正常營運(yùn)而發(fā)生的固定性費(fèi)用，這與生產(chǎn)量沒有直接的關(guān)系，上述費(fèi)用需要?dú)w集到單船核算或是航次核算之中。除了上述固定成本，一些變動(dòng)成本，如燃料費(fèi)、港口費(fèi)，其余貨運(yùn)量也沒有直接的聯(lián)系，而是與航次有關(guān)。這對于航運(yùn)企業(yè)來說，在完成同一生產(chǎn)任務(wù)之時(shí)，就要考慮投放不同的運(yùn)力，采用不同的運(yùn)力則會產(chǎn)生不同的成本費(fèi)用消耗。航運(yùn)企業(yè)的成本預(yù)算編制過程中，需要考慮行次利潤及成本控制來確定成本預(yù)算對象。

2.3 全面預(yù)算執(zhí)行不可控因素較多

航運(yùn)企業(yè)與其他行業(yè)的最大不同是其全面預(yù)算的執(zhí)行易于受到許多不可控因素的影響，從而導(dǎo)致其預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的不確定性。這些因素包括了經(jīng)濟(jì)因素、政治因素、氣候因素、船舶裝卸效率、燃油價(jià)格等方面。其一，氣候因素方面。航運(yùn)企業(yè)可以說是靠天吃飯的行業(yè)，其航運(yùn)過程中受到臺風(fēng)、大霧、大風(fēng)、冰雹、冰凍等影響，將影響其生產(chǎn)預(yù)算的執(zhí)行，因而在預(yù)算編制時(shí)難以考慮天氣因素，從而給預(yù)算執(zhí)行效果帶來一定的不確定性。如今年9月份美國颶風(fēng)艾達(dá)一口氣摧毀幾乎全部港口設(shè)施，使得港口中斷運(yùn)作將近兩周，塞港和船期延誤等連鎖反應(yīng)給各大航運(yùn)企業(yè)帶來了意料之外的負(fù)面影響;其二，船舶裝卸效率方面，編制預(yù)算時(shí)會根據(jù)船型來預(yù)計(jì)船舶裝卸時(shí)間，并結(jié)合航線安排航運(yùn)時(shí)間，以此預(yù)計(jì)當(dāng)月計(jì)劃運(yùn)量及可能發(fā)生的成本與收入，但是實(shí)際運(yùn)行中，船舶裝卸港停時(shí)具有不可預(yù)見性，從而使得收入和成本的發(fā)生與預(yù)算產(chǎn)生了一定的偏離，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果不確定;其三，燃油價(jià)格。據(jù)統(tǒng)計(jì)，航運(yùn)企業(yè)的燃油價(jià)格占公司總成本的三成以上，近些年來，國際國內(nèi)燃油價(jià)格在不斷波動(dòng)，難以有效預(yù)測導(dǎo)致燃油成本偏離值。

3 航運(yùn)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

3.1 全面預(yù)算管理意識不強(qiáng)

目前國內(nèi)大部分航運(yùn)企業(yè)為了做好全面預(yù)算管理工作，一般設(shè)立預(yù)算管理小組，公司的管理層與公司的職能部門，如商務(wù)部、安技部、采購部、航運(yùn)部、財(cái)務(wù)部等共同構(gòu)成預(yù)算管理小組，并且將預(yù)算管理辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部，由其主導(dǎo)預(yù)算的編制、執(zhí)行、審核。從預(yù)算小組的組成及設(shè)置可以看出，公司管理層及職能部門認(rèn)為預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，使得其他部門對于全面預(yù)算的參與積極性不高。全面預(yù)算管理工作應(yīng)該是企業(yè)自上而下、共同參與的結(jié)果，若將此工作都交由財(cái)務(wù)部門完成，其難以達(dá)到應(yīng)有的效果。

3.2 基礎(chǔ)工作不扎實(shí)

航運(yùn)企業(yè)的特殊性、專業(yè)性對預(yù)算基礎(chǔ)工作提出了更高的要求，其預(yù)算的編制應(yīng)該建立在扎實(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)支持之上才能真實(shí)有效。從一些航運(yùn)企業(yè)全面預(yù)算管理中的預(yù)算編制來看，其缺少價(jià)格指數(shù)模型分析數(shù)據(jù)、船型的單號、日航數(shù)據(jù)及分區(qū)域的編制效益水平等數(shù)據(jù)。上述基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的缺失，使得全面預(yù)算的編制缺乏應(yīng)有的客觀性與可執(zhí)行性，最終造成全面預(yù)算管理難以落到實(shí)處。

3.3 信息化管理缺失

信息化管理缺失，是許多航運(yùn)企業(yè)全面預(yù)算管理無法達(dá)到應(yīng)有效果的一個(gè)誘因。對于航運(yùn)企業(yè)來說，預(yù)算的編制應(yīng)該以會計(jì)核算數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)。然而，目前許多航運(yùn)企業(yè)的預(yù)算管理與會計(jì)核算是兩個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)，兩者之間的數(shù)據(jù)缺乏共享性。預(yù)算編制時(shí)，需要將會計(jì)核算系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)出，填入預(yù)算編制表格之中;而預(yù)算的執(zhí)行數(shù)據(jù)對比，也需要將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一并錄入到表格之中。這種情形下，使得信息化管理幾乎無法對全面預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，航運(yùn)企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)該引入信息化管理技術(shù)，并將其應(yīng)用到全面預(yù)算管理的全過程。

3.4 全面預(yù)算考核機(jī)制需要完善

對于航運(yùn)企業(yè)的全面預(yù)算管理，只有編制、執(zhí)行還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要對于執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行應(yīng)有的考核與監(jiān)督。一些航運(yùn)企業(yè)之所以全面預(yù)算達(dá)不到最佳效果，是因?yàn)槠浔O(jiān)督與考核的機(jī)制不健全。如，在實(shí)際工作中，一些職能部門為了完成相應(yīng)的預(yù)算考核指標(biāo)，編制過程中有意打“提前量”，從而使得預(yù)算的編制缺乏實(shí)際意義。一些預(yù)算執(zhí)行好的部門，公司缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，而預(yù)算執(zhí)行結(jié)果差的部門也沒有相應(yīng)的處罰。久而久之，無法有效地調(diào)動(dòng)全面預(yù)算執(zhí)行的積極性，最終使得全面預(yù)算管理無果而終。

4 提升航運(yùn)企業(yè)全面預(yù)算管理水平的對策

4.1 強(qiáng)化航運(yùn)企業(yè)全面預(yù)算管理意識

全面預(yù)算管理之所以強(qiáng)于其他預(yù)算管理，其關(guān)鍵在于“全面”二字之上。對于航運(yùn)企業(yè)來說提升全面預(yù)算管理水平，強(qiáng)化預(yù)算管理意識是關(guān)鍵所在。在全面預(yù)算的編制過程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)與其他相關(guān)部門的聯(lián)系，要掌握運(yùn)量、運(yùn)價(jià)、油價(jià)、航線安排、天氣等因素，并對于相關(guān)成本支出比例予以了解（詳見表1、圖1），在充分考慮相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員建議的前提下編制預(yù)算，使得預(yù)算具有客觀性、科學(xué)性。并且在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)該本著全員共同參與的思維出發(fā)，各個(gè)職能部門應(yīng)該通力合作、共同完成。全面預(yù)算管理控制過程中，要重視全面預(yù)算管理理念的灌輸，要讓企業(yè)員工清楚地認(rèn)識到預(yù)算管理不是企業(yè)自身的工作，也不僅是單單財(cái)務(wù)部門就能完成的工作，而是需要全員參與、共同配合完成該項(xiàng)工作。要在企業(yè)內(nèi)部對于全面預(yù)算管理工作有著一個(gè)全新認(rèn)識，以此來增加職能部門及員工參與全面預(yù)算管理的主動(dòng)性及能動(dòng)性。

從圖表中，我們可以清晰看出，A公司燃油費(fèi)占預(yù)算成本的28.21%、船員成本占26.08%?？梢?，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該在全面了解企業(yè)成本支出結(jié)構(gòu)的前提下，才能夠編制較為客觀的全面預(yù)算。

4.2 提升全面預(yù)算管理的實(shí)效性

預(yù)算編制完成以后，要重在執(zhí)行。全面預(yù)算的執(zhí)行過程中，航運(yùn)企業(yè)有可能受到外部市場的影響，尤其是沿海市場運(yùn)價(jià)指數(shù)和原油價(jià)格變動(dòng)的影響，使得實(shí)際執(zhí)行的預(yù)算與原先所編制的預(yù)算存在一定的偏離。如，國家出臺的2020年起船舶進(jìn)江航行，必須使用低硫油的環(huán)保政策，對于航運(yùn)企業(yè)來說，要根據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行有效地調(diào)整，并做好相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范。因而在預(yù)算的執(zhí)行過程中，應(yīng)該增加一定的彈性及相應(yīng)的變化，來適應(yīng)周邊市場環(huán)境所帶來的影響，從而使得預(yù)算的執(zhí)行更加合理。

4.3 加強(qiáng)信息化管理

信息化管理對于全面預(yù)算管理是必不可少的。對于航運(yùn)企業(yè)來說，無論是預(yù)算的編制還是預(yù)算的執(zhí)行，都應(yīng)該運(yùn)用信息化管理技術(shù)來對于關(guān)鍵的數(shù)據(jù)指標(biāo)，如運(yùn)價(jià)、運(yùn)力計(jì)劃安排、運(yùn)量及燃油價(jià)格等給予監(jiān)控。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門要借助信息化管理平臺優(yōu)勢與相關(guān)職能部門做好工作上的溝通，使其能夠及時(shí)了解市場、政策、自然環(huán)境等方面的變化，從而第一時(shí)間調(diào)整預(yù)算的執(zhí)行情況。另一方面，財(cái)務(wù)部門可能通過信息管理系統(tǒng)控制各職能部門的成本費(fèi)用支出額度，在系統(tǒng)中通過建立的成本支出模型、收入模型對于預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控。

4.4 完善全面預(yù)算管理的考核機(jī)制

全面預(yù)算管理工作，僅有布置，沒有考核，是難以達(dá)到應(yīng)有的效果的。對于航運(yùn)企業(yè)來說，若想完成預(yù)算管理相關(guān)目標(biāo)，就應(yīng)該加強(qiáng)全面預(yù)算管理的考核機(jī)制建立。航運(yùn)部門應(yīng)該設(shè)立全面預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督部門，對于各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行應(yīng)有的考核，并將考核結(jié)果與各個(gè)部門乃至重要崗位人員的業(yè)績與收入緊密結(jié)合。將企業(yè)的全面預(yù)算管理與個(gè)人的利益相結(jié)合，才能促使航運(yùn)企業(yè)的全面預(yù)算管理，達(dá)到預(yù)定的效果。

5 總結(jié)

全面預(yù)算管理的實(shí)施對于航運(yùn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、有效控制各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面能夠起到一定的效果。目前航運(yùn)企業(yè)在全面預(yù)算管理中或多或少存在著一定的問題，其若想提升全面預(yù)算管理的效果，應(yīng)該針對自身的經(jīng)營特點(diǎn)，從提升預(yù)算管理意識、提高預(yù)算管理的實(shí)效性、加強(qiáng)信息化管理及完善全面預(yù)算管理的考核機(jī)制等方面入手來不斷的完善全面預(yù)算管理，從而來提升企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

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