淺談高職院校內(nèi)部控制體系構(gòu)建及風(fēng)險應(yīng)對

張莉

[摘 要]為適應(yīng)市場經(jīng)濟對新知識、新技術(shù)、新技能的人才培養(yǎng)需求，自2019年政府工作報告中首次提出高職擴招100萬人后，明確在2020年和2021年兩年中繼續(xù)擴招200萬人的任務(wù)。面對招生規(guī)模不斷擴大帶來的新風(fēng)險，高職院校有必要不斷加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，對存在的風(fēng)險進(jìn)行深入探討并提出相應(yīng)的對策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;風(fēng)險應(yīng)對;監(jiān)督評價

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2021.04.017

[中圖分類號]F231.6;G717[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2021）04-00-02

0 ? ? 引 言

2019年3月，李克強總理在政府工作報告中首次提出，2019年高職院校要擴招100萬人，更多的青年將有機會憑借一技之長實現(xiàn)自我人生價值，以適應(yīng)市場經(jīng)濟需求以及對高技能人才的培養(yǎng);在2020年兩會上，李克強總理又明確了在今明兩年高職擴招200萬人的任務(wù)。職業(yè)教育再次擴招進(jìn)一步證明它是實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略性舉措，是推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的戰(zhàn)略性安排，是科學(xué)調(diào)整高等教育結(jié)構(gòu)制度性考慮，是適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、實現(xiàn)高質(zhì)量就業(yè)的落地性措施。高職招生規(guī)模不斷擴大帶來了一系列新風(fēng)險，高職院校應(yīng)不斷加強構(gòu)建內(nèi)部控制體系建設(shè)、通過制定一系列規(guī)章制度、對應(yīng)的實施措施和執(zhí)行程序來將經(jīng)濟活動中的風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)，并對存在的風(fēng)險進(jìn)行深入探討進(jìn)而提出相應(yīng)的對策。

1 ? ? 高職院校在內(nèi)控體系建設(shè)方面主要存在的問題

1.1 ? 內(nèi)控體系組織架構(gòu)的設(shè)計和運行有效性脫離實際，有待重構(gòu)

職業(yè)技術(shù)類高職院校對內(nèi)控體系組織架構(gòu)的設(shè)計與運行存在一定的片面性，總認(rèn)為這是財務(wù)部門的事情，只要遵照制定的一些財務(wù)規(guī)章制度，廉正清明，按部就班執(zhí)行就可以了，雖有宏觀層面的一些基本規(guī)范和制度，但跨部門的基本制度規(guī)范少之又少，缺乏決策層的高瞻遠(yuǎn)矚，缺乏部門間的溝通協(xié)作，缺乏將全體教工的力量融合在一起的凝聚力，從而造成了職業(yè)類技術(shù)學(xué)院在單位層面缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向，業(yè)務(wù)層面控制環(huán)境差，執(zhí)行過程不規(guī)范，缺乏完整的事后績效考核與監(jiān)督體系。

1.2 ? 內(nèi)部控制建設(shè)的實施環(huán)節(jié)薄弱，制衡機制未落到實處

高職院校面臨擴招、生源質(zhì)量下降、經(jīng)費緊張等問題，資源浪費的情況日益嚴(yán)重，加之我國內(nèi)控理論不夠成熟，實踐經(jīng)驗不足，實施環(huán)節(jié)薄弱缺少制衡性、業(yè)務(wù)活動范圍多樣性和服務(wù)社會公益屬性等原因，高職院校急需按照政府和社會要求構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，指導(dǎo)內(nèi)部控制工作有效開展，實現(xiàn)財政資金利用效率最大化，細(xì)化學(xué)院目標(biāo)任務(wù)，形成一套能夠自我監(jiān)督、自我約束的風(fēng)險防范內(nèi)部控制體系，從而保證高職院校的各項活動合法合規(guī)、財務(wù)信息的真實完整、資產(chǎn)的安全使用減少舞弊和腐敗，從而提高高職院校管理的效率和效果。

1.3 ? 信息溝通傳遞不暢快

信息是連接內(nèi)控各環(huán)節(jié)的紐帶，高職院校都有自己的門戶網(wǎng)站，但出于維護(hù)學(xué)院形象方面的考慮，學(xué)院網(wǎng)站往往是報喜不報憂，辦公使用效率不高，造成領(lǐng)導(dǎo)者的管理意志不能很好地傳達(dá)到一線員工，而一線員工的訴求也無法有效上傳，導(dǎo)致管理層和一線員工信息溝通傳遞存在巨大阻力，不利于形成學(xué)院核心凝聚力。另外，各部門的業(yè)務(wù)軟件也各自為政，無法實現(xiàn)信息共享，形成信息孤島，造成有些工作重復(fù)做，有些工作無人做，出現(xiàn)互相推諉等現(xiàn)象。

1.4 ? 內(nèi)部控制監(jiān)督不足，缺乏相應(yīng)的績效考核機制

內(nèi)控工作一般是由高職院校內(nèi)部直屬的一個部門負(fù)責(zé)，內(nèi)控部門缺乏獨立性，人員配備不足，未能真正做到監(jiān)督與執(zhí)行分離，履職能力較差，日常監(jiān)督流于形式。大多數(shù)高職院校未能定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論、出具評價報告，而外部監(jiān)督主要由財政部門和審計部門承擔(dān)，同時還要發(fā)揮紀(jì)檢、監(jiān)察等部門作用，一般是有針對性地提出檢查意見和建議，未實現(xiàn)常態(tài)化。另外，由于內(nèi)控意識的淡薄，人事管理制度落后等原因，高職院校缺乏相應(yīng)的對內(nèi)控管理活動的效率和效果進(jìn)行績效考核的機制，無法提升高職院校的管理水平、管理質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展能力。

2 ? ? 重構(gòu)高職院校內(nèi)控體系的措施

2.1 ? 重構(gòu)高職院校內(nèi)控組織架構(gòu)，指導(dǎo)內(nèi)部控制體系運行

高職院校的內(nèi)控一般是實行院黨委或院長負(fù)責(zé)制，他們主要關(guān)心學(xué)院的聲譽和社會影響力，應(yīng)著重將高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)的重心移至創(chuàng)造社會效益、提高管理決策水平、提高資產(chǎn)的使用效率和效果等方面。重構(gòu)高職院校內(nèi)控組織架構(gòu)應(yīng)從組織機構(gòu)或牽頭部門內(nèi)部設(shè)置、內(nèi)部控制制度建設(shè)、權(quán)力運行制約和不相容職務(wù)相分離、人力資源政策幾方面入手，將風(fēng)險評估、控制方法、監(jiān)督評估貫穿于整個構(gòu)建過程，實現(xiàn)橫向到邊，縱向到底，利用學(xué)院原有管理基礎(chǔ)與經(jīng)驗，引入風(fēng)險控制思想，將風(fēng)險控制嵌入內(nèi)控組織機構(gòu)的構(gòu)建中，逐步形成跨層級、跨部門協(xié)同的規(guī)范的操作規(guī)程及權(quán)責(zé)體系，使保障外部合法合規(guī)與提升內(nèi)部管理水平齊頭并進(jìn)，實現(xiàn)二者平衡和共贏。

2.2 ? 細(xì)化、夯實單位層面內(nèi)部控制建設(shè)的實施環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制建設(shè)需要對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，從而明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析各經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險點，有針對性地選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，建立基于戰(zhàn)略地圖的高校內(nèi)控管理體系，優(yōu)化控制環(huán)境，強化事中控制，建立健全內(nèi)部管理制度和控制措施并督促相關(guān)人員執(zhí)行。高職院校內(nèi)控建設(shè)的具體實施可分為以下幾個步驟。

2.2.1 ? 梳理高職院校各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程

對高職院校的各項業(yè)務(wù)（如預(yù)算業(yè)務(wù)、資金收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等）進(jìn)行走訪調(diào)研和訪談，其中既包括業(yè)務(wù)層面的組織機構(gòu)設(shè)置，也包括業(yè)務(wù)層面自身的各項業(yè)務(wù)流程，要對各項業(yè)務(wù)特點、邏輯關(guān)系等進(jìn)行歸納和總結(jié)，明確各項業(yè)務(wù)的目標(biāo)和內(nèi)容。

2.2.2 ? 明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析經(jīng)濟活動風(fēng)險

按照業(yè)務(wù)間的邏輯關(guān)系和時間順序，考慮權(quán)限制衡等因素，細(xì)化業(yè)務(wù)流程中各環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置，融入相應(yīng)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，并運用多種手段進(jìn)行風(fēng)險的定性和定量分析。

2.2.3 ? 確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略

將各個不同業(yè)務(wù)單元劃分為不同的具體風(fēng)險點，按照財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)角度評估特定風(fēng)險，綜合運用內(nèi)控體系建設(shè)的相關(guān)理論，運用包括調(diào)查問卷、風(fēng)險組合清單、職能部門風(fēng)險匯總、SWOT分析等風(fēng)險識別應(yīng)用技術(shù)，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施和整體策略，將高職院校業(yè)務(wù)中的低效、浪費和舞弊等風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。

2.2.4 ? 建立健全單位各項內(nèi)部控制管理制度

要對風(fēng)險識別結(jié)果進(jìn)行反復(fù)檢驗、測算，考慮不同的風(fēng)險應(yīng)對策略，制定有針對性、執(zhí)行性的各項內(nèi)部控制管理制度。比如，在單位層面建立健全議事決策機制，對于三重一大事項必須經(jīng)過集體決策或?qū)嵭新?lián)簽制度，任何個人都不得擅改集體決定;建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，不相容職務(wù)應(yīng)相互分離、相互制約，關(guān)鍵工作崗位實行人員輪崗制，注重員工培訓(xùn)，從而提升員工職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素養(yǎng);運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制管理，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入高職院校的信息系統(tǒng)中，消除或減少人為操縱因素，將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子。在業(yè)務(wù)層面，高職院校應(yīng)根據(jù)各項預(yù)算業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資金資產(chǎn)業(yè)務(wù)、學(xué)生資助管理項目和合同業(yè)務(wù)分別識別出各項業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險，并針對各關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)提出諸如內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口部門管理、預(yù)算控制、不相容崗位相分離、資金資產(chǎn)保護(hù)控制等一系列控制措施，對重點業(yè)務(wù)重點關(guān)注和重點防范。

2.2.5 ? 將內(nèi)部控制制度管理落到實處，明確分工

高職院校應(yīng)該明確各個業(yè)務(wù)部門崗位和相關(guān)人員的分工和責(zé)任，避免職能交叉、缺失或者權(quán)力過于集中，對相關(guān)工作人員執(zhí)行內(nèi)部控制管理制度的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和獎懲，形成完善的相互協(xié)調(diào)的內(nèi)控執(zhí)行機制。

2.3 ? 加強內(nèi)部控制信息化建設(shè)

計算機信息系統(tǒng)對高職院校內(nèi)控建設(shè)起著不可或缺的作用。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，內(nèi)部控制流程與計算機信息管理高度契合，在整個內(nèi)控業(yè)務(wù)流程中實現(xiàn)了資金流、信息流等一體化，有利于及時、準(zhǔn)確地將信息傳遞給決策層，達(dá)到信息共享的目的。內(nèi)控工作的質(zhì)量高低由內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控活動間的聯(lián)系決定。內(nèi)控環(huán)境是一個綜合業(yè)務(wù)的處理流程，能對各部門業(yè)務(wù)信息進(jìn)行專業(yè)化處理，一定程度上解決了信息不對稱的問題，達(dá)到優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的目的。內(nèi)控活動主要包括人、機控制兩個方面，必須對網(wǎng)絡(luò)安全高度重視，全面管理各個操作系統(tǒng)的維護(hù)工作。

2.4 ? 建立健全內(nèi)控評價制度和績效考評制度

高職院?？蓮膬?nèi)部控制的五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）入手，結(jié)合單位實際業(yè)務(wù)特點和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，建立健全高職院校的內(nèi)部控制評價核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制設(shè)計和運行情況定期進(jìn)行全面評價。高職院校在重構(gòu)的內(nèi)控組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，可運用平衡計分卡指標(biāo)體系，注意短期目標(biāo)與長期目標(biāo)的平衡，財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、結(jié)果性指標(biāo)與動因性指標(biāo)的平衡，從而將內(nèi)控制度細(xì)化、量化。

3 ? ? 結(jié) 語

內(nèi)部控制建設(shè)體系的構(gòu)建與運行對于高職院校的發(fā)展具有非常重要的作用，內(nèi)控體系構(gòu)建的有效性是衡量高職院校各項經(jīng)濟活動的重要指標(biāo)，其運行的成效體現(xiàn)其提供公共服務(wù)的效率和效果，因此建立健全內(nèi)部控制體系對推動高職院校的內(nèi)涵發(fā)展有重要意義，可以提高學(xué)院對于人、財、物的管理能力，提高學(xué)院的可持續(xù)發(fā)展能力。

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