注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷研究

摘要：隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，審計(jì)失敗的案例頻繁發(fā)生。職業(yè)判斷作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓，對(duì)出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告提供充分的保證。然而證監(jiān)會(huì)在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰中經(jīng)常提到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷失誤，因此本文將研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷，旨在提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：審計(jì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師;職業(yè)判斷

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的概念

職業(yè)判斷是在一種不確定的情況下由專(zhuān)業(yè)人士作出決策的過(guò)程。作出職業(yè)判斷的人員必須具有專(zhuān)業(yè)的知識(shí)、專(zhuān)業(yè)的技能以及相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，且應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)精神，即應(yīng)當(dāng)客觀公正地作出判斷，不能屈服于他人地意志。除此之外，職業(yè)判斷還應(yīng)遵守相關(guān)的法律法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德要求以及財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)等。其具有如下特點(diǎn)：

（一）主觀性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取客觀證據(jù)時(shí)，通常需要作出一些科學(xué)性的主觀判斷。這種主觀性在針對(duì)不同的審計(jì)主體時(shí)，對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)可能作出不同的判斷，甚至某些情況下，判斷的結(jié)果與實(shí)際結(jié)果相反。不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其專(zhuān)業(yè)勝任能力、認(rèn)知偏差、性格特點(diǎn)等都有所不同，因?yàn)檫@些因素的影響，職業(yè)判斷的結(jié)果會(huì)出現(xiàn)較大的差異。

（二）風(fēng)險(xiǎn)性

如上文所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷時(shí)具有一定的主觀性，需要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、認(rèn)知能力、經(jīng)驗(yàn)技能等，可能會(huì)引起判斷誤差，而這種誤差會(huì)直接導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。因此審計(jì)質(zhì)量和職業(yè)判斷的好壞有較大的關(guān)系，其具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性。

（三）連貫性

在審計(jì)過(guò)程中，一項(xiàng)判斷結(jié)果是后續(xù)判斷的一部分，甚至可能是后續(xù)判斷的起點(diǎn)。由此可見(jiàn)，職業(yè)判斷具有連貫性。

（四）集體性

審計(jì)過(guò)程中會(huì)經(jīng)常召開(kāi)項(xiàng)目討論會(huì)，對(duì)一些重大不確定事項(xiàng)進(jìn)行集體討論，避免個(gè)人主觀判斷導(dǎo)致一些重大的錯(cuò)誤。這種集體性可以使發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)更具有說(shuō)服力。

二、國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力研究現(xiàn)狀

近年來(lái)，如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力建設(shè)已經(jīng)成為一個(gè)熱點(diǎn)話(huà)題。理論知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能、行為技能、思維能力以及價(jià)值觀、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度等，所有這些能力，如果綜合起來(lái)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中，必然會(huì)對(duì)具體問(wèn)題作出高質(zhì)量職業(yè)判斷的能力。

美國(guó)審計(jì)質(zhì)量中心（CAQ）認(rèn)為可以從來(lái)識(shí)別和界定問(wèn)題、收集信息和識(shí)別相關(guān)文件、分析和識(shí)別備選方案、做出審計(jì)結(jié)論、檢查和完善等五個(gè)方面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力。

加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在一份研究報(bào)告指出：審計(jì)的本質(zhì)是職業(yè)判斷。

中注協(xié)副會(huì)長(zhǎng)陳毓圭認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則要體現(xiàn)千百萬(wàn)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐。從本質(zhì)上講，審計(jì)實(shí)務(wù)由一系列的判斷行為構(gòu)成。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性以及原則性導(dǎo)向準(zhǔn)則的束縛，使得沒(méi)有任何準(zhǔn)則可以適用于所有情況，因此，職業(yè)判斷無(wú)可替代。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的領(lǐng)域

職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)全過(guò)程，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定是否接受委托，到出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要作出職業(yè)判斷。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中的各個(gè)事項(xiàng)，包括與會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)判斷，與審計(jì)過(guò)程相關(guān)的職業(yè)判斷，與遵守職業(yè)道德相關(guān)的職業(yè)判斷等。

與會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)判斷是一種再判斷。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告編制者已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)已作出自身的職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，對(duì)被審計(jì)單位作出的職業(yè)判斷作出再判斷。例如，與資產(chǎn)減值相關(guān)的職業(yè)判斷、與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的職業(yè)判斷以及與合并報(bào)表相關(guān)的職業(yè)判斷等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略以及具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，為滿(mǎn)足審計(jì)準(zhǔn)則的要求以及證據(jù)收集的需要，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。例如，確定重要性、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)控的有效性以及評(píng)估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要遵循職業(yè)道德原則，并運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架的過(guò)程中，需要進(jìn)行職業(yè)判斷，以評(píng)價(jià)相關(guān)的不利影響以及確定如何作出防范。例如，與密切關(guān)系相關(guān)的職業(yè)判斷、與自身利益相關(guān)的職業(yè)判斷以及與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所相關(guān)的職業(yè)判斷等。

四、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的因素

（一）外部因素

1、社會(huì)環(huán)境

社會(huì)環(huán)境因素也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷造成極大的影響。市場(chǎng)環(huán)境會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性造成較大影響，若市場(chǎng)環(huán)境沒(méi)有達(dá)到相關(guān)要求，則會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性降低，引起職業(yè)判斷不佳的情況。審計(jì)期望以及審計(jì)責(zé)任也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的重要因素。在職業(yè)準(zhǔn)則上，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師有較好的職業(yè)準(zhǔn)則，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)自覺(jué)自愿的提升自身的工作效果，提升其職業(yè)判斷工作效果。最后是法律環(huán)境。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中的法律環(huán)境較為統(tǒng)一以及完善，則可較好地作出職業(yè)判斷，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)法律的手段維護(hù)自身的安全。

2.被審計(jì)單位情況

被審計(jì)單位的具體情況影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，主要為被審計(jì)單位的企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)情況以及內(nèi)部審計(jì)情況、管理層誠(chéng)信情況等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中，主要是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表公允性以及是否存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表意見(jiàn)。但財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)之責(zé)主要是被審計(jì)單位的責(zé)任，若被審計(jì)單位自身出現(xiàn)問(wèn)題，例如內(nèi)部控制不完善，管理層不誠(chéng)信等，這些情況會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷難度加大，從而使判斷的質(zhì)量大打折扣。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)環(huán)境

目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的現(xiàn)狀也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷有所影響。首先是時(shí)間壓力以及成本，隨著審計(jì)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷的加劇，目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證到有著原本市場(chǎng)份額，或是希望開(kāi)拓出全新的市場(chǎng)，往往必須要滿(mǎn)足一些審計(jì)單位提出較為苛刻的要求，例如降低審計(jì)費(fèi)用以及縮短審計(jì)時(shí)間。為了實(shí)現(xiàn)這一效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量會(huì)增加，因此職業(yè)判斷的質(zhì)量必不可少的會(huì)降低。

（二）內(nèi)部因素

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擁有過(guò)硬的理論知識(shí)、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)以及專(zhuān)業(yè)技能。理論知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。專(zhuān)業(yè)技能主要指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)問(wèn)題進(jìn)行解決的能力。這些能力上，主要包括推理分析、解釋數(shù)據(jù)以及識(shí)別聯(lián)系等相關(guān)能力。專(zhuān)業(yè)技能對(duì)職業(yè)判斷的效果和效率均會(huì)造成較大影響。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的努力程度和自身性格

性格表現(xiàn)為對(duì)現(xiàn)實(shí)的一種態(tài)度以及行為習(xí)慣，隨著年齡的增長(zhǎng)而逐步形成，一旦形成了某種性格就很難改變。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師的性格較為理智，則不容易受到情緒以及外界因素的影響，其在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中作出的職業(yè)判斷的效果也會(huì)更好。但若注冊(cè)會(huì)計(jì)師的性格過(guò)于偏激或是保守，則難以保證到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的質(zhì)量。另外，努力程度也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的效果。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，在面對(duì)較為復(fù)雜的審計(jì)工作時(shí)，若自身的努力程度不夠，或是并不努力，則極有可能忽略關(guān)鍵證據(jù)，導(dǎo)致本來(lái)應(yīng)該檢查出來(lái)的問(wèn)題沒(méi)有檢查出來(lái)。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀公正和獨(dú)立性

客觀公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)具備的最基本的職業(yè)道德?？陀^主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中作出職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行判斷。公正指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身所具備的誠(chéng)信、正直的品格，公平公正地對(duì)待各方利益。在職業(yè)判斷的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能帶有個(gè)人感情，要本著從客觀實(shí)際的情況出發(fā)的態(tài)度，作出公正的判斷。

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是指審計(jì)人員與被審計(jì)單位沒(méi)有任何關(guān)系，這種獨(dú)立是看得見(jiàn)的。而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立則是精神上的獨(dú)立，它要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不帶任何偏見(jiàn)，不受被審計(jì)單位和其他外界環(huán)境因素的干擾，始終保持客觀公正。審計(jì)人員只有始終保持獨(dú)立的精神狀態(tài)，才有可能作出正確的職業(yè)判斷。

五、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的建議

（一）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)

提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力，最重要的就是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)進(jìn)行提升，主要可以通過(guò)兩個(gè)途徑。一是學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。審計(jì)人員必須具備深厚的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，才能作出正確的判斷。隨著審計(jì)項(xiàng)目變得紛繁復(fù)雜，審計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，終生學(xué)習(xí)以具備不斷更新的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。與審計(jì)職業(yè)判斷相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)很多，比如審計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)、企業(yè)管理，甚至是計(jì)算機(jī)相關(guān)的知識(shí)等等。審計(jì)人員可以通過(guò)業(yè)余時(shí)間自學(xué)，或者是參加相關(guān)培訓(xùn)、講座、繼續(xù)教育等方式來(lái)豐富審計(jì)職業(yè)判斷知識(shí)，學(xué)習(xí)審計(jì)職業(yè)判斷技巧和方法。

另一方面是積累有關(guān)審計(jì)職業(yè)判斷的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員要想提高審計(jì)判斷能力就必須要積極參與審計(jì)實(shí)踐，在實(shí)踐中積累相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)職業(yè)判斷能力強(qiáng)的審計(jì)人員不僅具備豐富深厚的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，更加擁有敏銳的洞察力與高度的敏感性。所以，審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)不斷的實(shí)踐，從中學(xué)習(xí)、分析、總結(jié)，培養(yǎng)自己的洞察力和敏感性，積累經(jīng)驗(yàn)。另外，審計(jì)人員可以互相探討在工作過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)吸取失敗教訓(xùn)。大家一起相互交流工作經(jīng)驗(yàn)，不但在交流中鍛煉了審計(jì)思維能力，也豐富了自己的經(jīng)驗(yàn)。還可以向?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)豐富、審計(jì)職業(yè)判斷能力強(qiáng)的前輩請(qǐng)教，或者直接參與他的審計(jì)項(xiàng)目，在工作中邊觀察邊學(xué)習(xí)，這樣能達(dá)到迅速積累經(jīng)驗(yàn)的效果。

（二）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德培養(yǎng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷和常規(guī)工作不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面需要面對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)問(wèn)題，同時(shí)也需要面對(duì)價(jià)值以及利害關(guān)系等問(wèn)題。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在道德問(wèn)題上出現(xiàn)了疏漏，可能會(huì)引起冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷出現(xiàn)較大的問(wèn)題。在以往研究中顯示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身立場(chǎng)會(huì)受到多種經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者的影響，若某一方面經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者所施加的影響產(chǎn)生效果，則必然會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷結(jié)果對(duì)其他經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者者不公，而對(duì)職業(yè)判斷的效果也是會(huì)造成極大影響的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要保證到公正公平的立場(chǎng)，并秉承應(yīng)有的職業(yè)道德。在這一點(diǎn)上，需對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)法律知識(shí)以及職業(yè)道德的培養(yǎng)，尤其是在審計(jì)約定上，一定要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)并準(zhǔn)確的記錄。遇到經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者希望施加影響的情況下，尤其要讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證公正立場(chǎng)。

（三）對(duì)事務(wù)所的建議

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷質(zhì)量，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立并保持質(zhì)量控制制度，有助于保證或提高本會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷質(zhì)量。例如，建立完善的組織架構(gòu)，加大事務(wù)所企業(yè)文化和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的宣傳貫徹力度，整體提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。建立和完善培訓(xùn)制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，并將職業(yè)判斷作為培訓(xùn)的重點(diǎn)項(xiàng)目，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷意識(shí)和能力。建立并及時(shí)更新知識(shí)庫(kù)和案例庫(kù)，以專(zhuān)家的職業(yè)判斷和以往的職業(yè)判斷來(lái)豐富注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。創(chuàng)造良好的組織文化，鼓勵(lì)項(xiàng)目組成員之間的討論，充分發(fā)揮群體決策的優(yōu)勢(shì)。建立和完善咨詢(xún)機(jī)制，合理保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠就職業(yè)判斷中的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)獲取咨詢(xún)建議。制定相關(guān)政策和程序，處理和解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間可能發(fā)生的意見(jiàn)分歧。建立和完善項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，明確復(fù)核責(zé)任和程序，保證由經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。建立和完善有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，合理保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立、客觀和公正。制定相關(guān)政策和程序，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師就相關(guān)職業(yè)判斷情況作出及時(shí)完整的書(shū)面記錄。

（四）對(duì)監(jiān)管部門(mén)的建議

監(jiān)管部門(mén)在實(shí)施監(jiān)管的過(guò)程中，可能需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷作出再判斷，以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告編制者或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是否恰當(dāng)。依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出職業(yè)判斷的時(shí)點(diǎn)可獲取的信息來(lái)對(duì)判斷進(jìn)行評(píng)估，而不是以實(shí)施監(jiān)管時(shí)可獲取的信息為依據(jù)。充分了解職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)判斷的關(guān)系，尤其是原則導(dǎo)向的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中允許作出職業(yè)判斷的界限，尊重財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。評(píng)估相關(guān)職業(yè)判斷是否已按照相關(guān)法律法規(guī)或職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求在財(cái)務(wù)報(bào)告或其他文件中予以充分披露。評(píng)估相關(guān)職業(yè)判斷是否已按照相關(guān)規(guī)定得到恰當(dāng)記錄。

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作者簡(jiǎn)介：

劉文龍（1993.11—），男，漢族，籍貫：甘肅蘭州人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，18級(jí)在讀研究生，碩士學(xué)位，專(zhuān)業(yè)：審計(jì)，研究方向：社會(huì)審計(jì)。

蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)劉文龍