電商“刷單”行為的稅收研究

費敏

摘 要：電商刷單，伴隨電子商務(wù)的發(fā)展應運而生，以增加商品和店鋪的曝光量，誘導、吸引潛在顧客產(chǎn)生購買行為。刷單形成的虛假交易導致商家"申報收入"與稅務(wù)部門統(tǒng)計的銷售收入差異較大，隨著電商稅收征管趨嚴，存在補繳稅款及滯納金風險。

關(guān)鍵詞：電商刷單;收入確認;稅收征管;不正當競爭

一、刷單行為研究

2020年5月底到6月初，北京電商商家們開始陸續(xù)收到當?shù)囟悇?wù)局發(fā)送的“風險自查提示”。提示內(nèi)容為，稅務(wù)部門通過大數(shù)據(jù)分析對比，發(fā)現(xiàn)某單位2017年-2019年申報的銷售收入與電商平臺統(tǒng)計的銷售收入差異較大，存在少計銷售收入的風險，要求自查自糾，補繳稅款及滯納金。

"申報收入"與"平臺統(tǒng)計的銷售收入"差異較大，源自電商平臺運營者早已習以為常的操作——刷單。電商平臺素有“刷單找死，不刷等死“之說。無論何種電商平臺，商家和產(chǎn)品在頁面的排名都與產(chǎn)品成交量有直接的關(guān)系，為了提升排名，不少商家會請專業(yè)的” 刷單手“，由商家提供購買商品費用，刷單手對特定商品下單后，商家以非訂單商品的小禮品發(fā)貨，刷單手收到快遞后填寫虛假好評。

無論淘寶、天貓、京東，刷單已形成了一套成熟、完善的利益鏈條。刷單行為也從最初的發(fā)動身邊親朋好友下單，發(fā)展到專業(yè)的刷單機構(gòu)全程包辦;從最初的寄空盒或者小禮品，發(fā)展到物流公司配合做單。用戶幫忙刷單賺點小便宜，商家獲得銷量和好評，物流通過運單獲取了利益，平臺獲得了流量和成交額。

二、刷單利益相關(guān)方財稅處理

（一）刷單商家是否按銷售貨物繳納增值稅和所得稅

刷單到底要不要確認收入呢？因為畢竟不是真實交易，無論從會計還是稅務(wù)的角度，都是要遵循真實性原則的，如果確認收入，顯然與事實不符。

然而單純從常規(guī)的三流合一來看，刷單行為已經(jīng)完全滿足了確認收入的形式要件，信息流、物流、資金流全部齊全，稅務(wù)機關(guān)據(jù)此要求商家確認收入繳納增值稅和所得稅，在商家不能舉證為刷單行為造成的虛構(gòu)業(yè)務(wù)時，那么商家就只能確認收入。因此對于商家而言，存在刷單行為時需要準確劃分刷單交易與真實交易，保留與刷單相關(guān)的合同、溝通記錄、資金回流記錄等證據(jù)。一旦被認定為交易行為，又沒有相應的進項發(fā)票抵扣，所得稅也缺乏扣除憑證，整體稅負將達到40%左右，對于部分小型電商商家而言將是無法承受之重。

刷單，不僅僅局限于純粹的電商商家，不可避免的也會有一些大的品牌商官方旗艦店同樣存在刷單行為，這些公司如果有上市融資需要時，通常會被審計機構(gòu)特別關(guān)注是否存在虛構(gòu)銷售收入的行為，同時還會在IPO審核時被問詢。因此如果要規(guī)范運作，避免觸發(fā)法律禁止的條款。文章建議將刷單做成真實交易，即是刷單客戶下單以后，商家將貨物正常 通過物流公司發(fā)貨，刷單客戶收貨以后，再銷售給一家貿(mào)易公司，此時刷單客戶可以到稅局代開發(fā)票給貿(mào)易公司，然后由貿(mào)易公司統(tǒng)一銷售給商家，雖然整個的資金、物流都是存在回流，但是確保都是有真實交易的。只要完善好合同，每一個環(huán)節(jié)的成本扣除也有發(fā)票支持，手續(xù)費既可以在貨物交易中以差價體現(xiàn)出來，也可以另行支付交易傭金。當然這樣一來，整個刷單的成本將會有所擴大。

（二）刷單商家手續(xù)費是否允許稅前扣除

對于刷單手續(xù)費是否可以在所得稅前扣除，有幾種觀點。一是認為刷單手續(xù)費屬于傭金支出，受銷售額的5%的限制，由于對應的銷售收入為0，故當作超過標準的支出納稅調(diào)整;二是認為刷單是為了吸引潛在顧客購買，因此刷單手續(xù)費屬于業(yè)務(wù)推廣費，準予扣除不超過當年銷售收入15%（超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）;三是認為刷單本身不產(chǎn)生銷售，因此手續(xù)費為與收入無關(guān)的支出;四是認為刷單行為違反《電子商務(wù)法》《反不正當競爭法》等多部法律，因此手續(xù)費為不合理支出不得扣除。

對于以上四種觀點，文章更傾向于第四種，因為按照企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，真實、合理、合法是納稅人經(jīng)營活動中發(fā)生支出可以稅前扣除的基本前提，如果為非法支出，則不得稅前扣除。

（三）刷單機構(gòu)或個人的財稅處理

由于刷單違反法律，也不為平臺的規(guī)則接受，刷單機構(gòu)通常要么不開發(fā)票，要么規(guī)避刷單而以其他名目開具發(fā)票。無論如何，既然取得了相應的收入，不管是否合法，都必須正常申報繳納增值稅和所得稅。如果是個人，則應當按照勞務(wù)報酬申報個人所得稅，商家負有代扣代繳義務(wù)。

（四）物流公司的財稅處理

對于物流公司而言，如果是有真實的物流，無論商家寄的空包、贈品還是次品，都是正常申報納稅，確認收入。但是對于部分小的物流公司配合商家采用虛假的物流交付信息也就是做單的話，嚴格上來講，并沒有提供運輸服務(wù)，而為了做到與物流信息的統(tǒng)一，通常還是會以運輸服務(wù)來開具發(fā)票給商家，構(gòu)成事實上的虛開發(fā)票，因為交易的品目與開具發(fā)票的品目是不一致的。如果以真實的交易來開具發(fā)票，這種交易應按照“信息技術(shù)服務(wù)”申報納稅并開具發(fā)票，但是這樣一來無疑就將刷單交易中物流公司做單暴露于無形。隨著現(xiàn)在監(jiān)管加強，目前物流公司做單配合刷單的現(xiàn)象逐步得到有效遏止。

三、稅收征管執(zhí)行

（一）電商稅務(wù)審查原因

1、稅收流失嚴重

《中國電商稅收流失報告》指出：“C2C電商也就是個人開的網(wǎng)店，不繳稅或少繳稅的情況比較普遍，并且每年少繳的稅收額呈現(xiàn)逐年增長趨勢?！?/p>

2、稅收征管大數(shù)據(jù)治理模式逐步成熟

電商稅收征管的一大難點在于營業(yè)額難以準確掌握，數(shù)據(jù)缺乏透明度，征稅成本較高。

隨著金稅工程的完善，金稅三期于2018 年完成，實現(xiàn)了營改增+國地稅收數(shù)據(jù)整合、五證合一，標準化外部數(shù)據(jù)接口、銀行賬戶分類及支付結(jié)算管理、個人財產(chǎn)數(shù)據(jù)整合、境外收入情報交換等。稅務(wù)部門通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，抓取網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)據(jù)，并與平臺加強合作，有條件獲得完整的電商平臺數(shù)據(jù)，深化跨系統(tǒng)、跨領(lǐng)域稅收合作，多部門共享信息資源，消除征稅盲點和障礙。這些都為完善電商稅收征管提供了很好的基礎(chǔ)。

（二）刷單補稅”如何補

截至目前，稅務(wù)部門只是向電商企業(yè)發(fā)送了“風險自查提示”或“稅收風險更正提示”，即此次自查只針對B2C模式的電商企業(yè)，未針對C2C模式的個人電商。并且對于“刷單補稅”該如何補，也沒有給出具體的要求或指導。

按照我國現(xiàn)行的稅法，對于B2C模式的電商企業(yè)，需要補繳的主要是增值稅、企業(yè)所得稅及滯納金。凡銷售貨物及服務(wù)都需要交增值稅，以公司的年銷售額500萬為界限，增值稅分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用最高稅率是13%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%;企業(yè)所得稅為企業(yè)利潤部分的25%。

近年來，電商稅收征管趨向嚴格。2019年1月1日《電商法》正式實行，將稅收問題納入《電商法》范疇，明確了稅收范圍、繳納主體等。電商法的實行讓稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查上有了更好的法律依據(jù)，不管是某寶還是JD上的賣家，都需要依法繳稅。不過，此前相關(guān)審查并不算嚴苛，很多商家普遍通過刷單等行為鉆空子，能少繳稅就少繳。

四、結(jié)論建議

《稅收征管法》規(guī)定，納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，構(gòu)成偷稅。涉及觸犯刑法的，依法追究刑事責任。若電商企業(yè)要想證明平臺刷單的部分不是實際真實的經(jīng)營業(yè)務(wù)，需要結(jié)合交易流水、物流單據(jù)等多角度來證明確實沒有發(fā)生真實的業(yè)務(wù)。

“刷單”從法律角度來講屬于違法行為，這一行為給電商帶來的不僅僅是稅務(wù)風險，甚至可能帶來牢獄之災。而站在整個電商行業(yè)的角度，刷單行為擾亂了行業(yè)市場秩序，使守法的經(jīng)營者利益受到損害，以致被市場淘汰，而違法者獲得生存，導致“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。

在稅收征管執(zhí)行層面，考慮到不少電商平臺商家進貨時拿不到發(fā)票或沒有形成索要發(fā)票的經(jīng)營習慣，若陡然進行稅收檢查要求補稅，部分電商難以提供可在稅前扣除的合規(guī)憑據(jù)，造成將收入當作利潤來計算應繳企業(yè)所得稅稅額，需繳納的企業(yè)所得稅或成倍增加。

因此，文章建議：

第一，在要求為刷單補稅前，還需先發(fā)布征稅細節(jié)，如稅務(wù)稽查是否有明確追溯期、能否按刷單數(shù)字計算應納稅所得額等。

第二，針對個人賣家、企業(yè)賣家和平臺企業(yè)進行差異化征稅?？刹扇u進式推進征稅，避免用力過猛扼殺小微賣家。

第三， 電商從業(yè)者應當盡早做好自查，規(guī)范經(jīng)營行為，更加有序、健康地發(fā)展。

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