關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部審計監(jiān)督

蘇孜　宿洪艷

[摘要]內(nèi)部審計作為公司重要的監(jiān)督環(huán)節(jié)，在評價關(guān)聯(lián)交易的公平性、提高相關(guān)信息披露的真實性方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)積極發(fā)揮監(jiān)督職能，減少甚至抵制不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全及證券市場的有序運(yùn)行。

[關(guān)鍵詞]關(guān)聯(lián)交易? ?信息披露? ?內(nèi)部審計? ?監(jiān)督

不公平的關(guān)聯(lián)交易往往會產(chǎn)生不公平的交易結(jié)果，不僅損害股東及債權(quán)人的切身利益，也威脅證券市場的健康發(fā)展。積極有效的內(nèi)部審計監(jiān)督對于抵御不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易起著至關(guān)重要的作用，對于保障企業(yè)財產(chǎn)安全、維護(hù)債權(quán)人相關(guān)利益、維持證券市場有序健康發(fā)展具有重要意義。

一、關(guān)聯(lián)交易存在的問題

一是相關(guān)信息披露不完整、不準(zhǔn)確。不真實的信息披露往往給投資者的投資選擇帶來誤導(dǎo)，進(jìn)而損害其切身利益。某些上市公司披露的信息不真實、不完整正是隱藏不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的手段，以此掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營情況，達(dá)到誤導(dǎo)投資者的目的。相比之下，那些按照真實情況對財務(wù)狀況進(jìn)行披露的企業(yè)反而得不到投資者的認(rèn)可。

二是通過關(guān)聯(lián)擔(dān)保侵占公司利益?，F(xiàn)實生活中，關(guān)聯(lián)擔(dān)保越來越多地成為一些大股東圈錢的方式，利用上市公司的信用聲譽(yù)為自身獲得巨額擔(dān)保貸款，承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任的上市公司自然而然無條件承擔(dān)了這筆債務(wù)風(fēng)險。證券市場中，有大量上市公司向其關(guān)聯(lián)公司提供期限較長的巨額擔(dān)保，而且在會計報表附注中故意隱瞞此類關(guān)聯(lián)交易，最終造成較大的負(fù)面影響。

三是通過虛假交易轉(zhuǎn)移利潤。虛假交易的形式多種多樣，關(guān)聯(lián)購銷是一種常見方式，多表現(xiàn)為銷售商品、提供勞務(wù)。這類交易中，往往沒有實際的現(xiàn)金流入和流出，而是以應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的形式存在。

四是通過非公允性交易操縱利潤。除了銷售商品、提供勞務(wù)等，資產(chǎn)交易也是關(guān)聯(lián)交易的普遍方式。另外，受托經(jīng)營也是企業(yè)常用的一種操縱利潤的方式。

二、關(guān)聯(lián)交易的審計監(jiān)督方法

健全、有效的內(nèi)部審計監(jiān)督體系能在很大程度上抵御不公平關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，這就要求內(nèi)部審計人員完善、提升專業(yè)能力，切實履行監(jiān)督職能，對不公平關(guān)聯(lián)交易做到有效識別，必要時實施相應(yīng)的審計程序，具體的審計監(jiān)督方法概括為以下四個方面。

（一）實施專門審計程序以識別關(guān)聯(lián)方

了解本單位組織架構(gòu)、各部門的職能、管理當(dāng)局的職責(zé)分工等，評價其識別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序;查看公司工商資料，重點關(guān)注疑似關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息，包括注冊地，聯(lián)系人，歷任高管、董事等;通過詢問單位的主要投資者、股東、高管等，了解潛在關(guān)聯(lián)方;利用第三方征信系統(tǒng)，查閱高管、股東投資或任職的其他公司，看該公司與本單位是否存在關(guān)聯(lián)交易。

（二）實施審計程序以識別關(guān)聯(lián)交易

了解本單位的重要客戶、供應(yīng)商、債權(quán)債務(wù)人的交易性質(zhì)，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)專業(yè)能力及工作經(jīng)驗識別商品購銷、提供勞務(wù)及資金借貸過程中形成的關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)一步識別該關(guān)聯(lián)交易是否公允;通過對原始憑證的審核、查驗，了解是否存在某交易已經(jīng)發(fā)生但尚未入賬的情況。重點關(guān)注數(shù)額較大、不經(jīng)常發(fā)生或異常的交易，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易;審閱本單位與有擔(dān)保關(guān)系的單位之間是否為關(guān)聯(lián)方，發(fā)生的交易是否為非公平的關(guān)聯(lián)交易。必要時追加以下審計程序：詢證關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)條件及涉及金額，檢查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù);對于重大應(yīng)收款項及擔(dān)保，通過分析該關(guān)聯(lián)方的償債能力來判斷交易是否公允。如擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營狀況不佳、償債能力較低，本單位還與其進(jìn)行購銷活動，甚至為其提供擔(dān)保，則要引起審計人員的注意，對與這類關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易做重點審核，檢查會計報表中對于該關(guān)聯(lián)交易的披露是否真實完整。

（三）加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易公允性及必要性的審核

內(nèi)部審計人員應(yīng)加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易公允性的審核，通過專業(yè)技能與職業(yè)經(jīng)驗的結(jié)合，在恰當(dāng)、充分的審計程序下不斷提高識別不公平關(guān)聯(lián)交易的能力，同時檢驗關(guān)聯(lián)交易是否公允且必要。在確認(rèn)交易是否公允時，可以對某筆可疑業(yè)務(wù)中涉及的商品貨物進(jìn)行市場調(diào)研，獲得同類市場中的同期交易市價。如分地區(qū)、分行業(yè)進(jìn)行對比，把業(yè)務(wù)涉及的交易價格與市場價格進(jìn)行比較分析，看差距是否過大，是否存在非公允性交易的可能性，還可以分析比較企業(yè)歷年毛利率的變化情況，看是否存在毛利率波動異常的情況。

如果無法證明其交易價格是公允，則實施以下必要審計程序，以確定關(guān)聯(lián)交易是否已作適當(dāng)記錄：詢問相關(guān)管理人，進(jìn)一步了解關(guān)聯(lián)方交易的目的，對于異常的購銷交易，詢問其定價政策，判斷是否公允;檢查有關(guān)交易的發(fā)票、合同等，驗證合同數(shù)量與實際數(shù)量是否相符，是否存在虛假交易的情況;檢查財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)交易的披露是否真實完整，是否存在錯記、漏記，披露的信息與實際發(fā)生的交易是否一致;檢查受托經(jīng)營業(yè)務(wù)中，是否存在通過租賃的方式將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)公司的情況。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)控制度的完善對于抵御企業(yè)不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生具有重要意義，健全的內(nèi)控制度能夠?qū)Σ徽?dāng)關(guān)聯(lián)交易起到良好的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計人員應(yīng)通過實施內(nèi)部控制測試，對企業(yè)內(nèi)控制度的健全性、有效性等作出客觀的評價，并針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時提出相應(yīng)改進(jìn)建議，使得企業(yè)內(nèi)控制度不斷完善，促使企業(yè)以合理的成本促進(jìn)有效控制，在改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的同時，抵御不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。

不公平關(guān)聯(lián)交易的頻繁發(fā)生以及帶來的嚴(yán)重后果，在證券市場屢見不鮮，不公平關(guān)聯(lián)交易不僅威脅到企業(yè)股東、債權(quán)人的利益，也給證券市場造成了惡劣的影響。作為企業(yè)監(jiān)督部門的內(nèi)部審計，除了加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，對企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)，使其不斷完善，還要積極發(fā)揮其監(jiān)督作用，審計過程中，實施充分適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜃R別關(guān)聯(lián)交易，在保護(hù)公司股東等利益的同時，維持證券市場有序、健康發(fā)展。

（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)，郵政編碼：730020，電子郵箱：1373605175@qq.com）

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