高質(zhì)量發(fā)展理念下制造企業(yè)財(cái)務(wù)生態(tài)意向指標(biāo)構(gòu)建研究

謝姮菲 楊思妤 吳清怡 倪騰然 洪揚(yáng)

摘 要：當(dāng)今世界，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在形成，全球生產(chǎn)格局正在迅速變化，我國(guó)制造業(yè)正處于攻堅(jiān)克難的關(guān)鍵階段。我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由快速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，我國(guó)需要從“中國(guó)制造”向“中國(guó)智能制造”轉(zhuǎn)變就必須營(yíng)造良好的生態(tài)環(huán)境，堅(jiān)定不移地走升級(jí)發(fā)展、智慧發(fā)展與質(zhì)量提升的道路。因此，本文以制造企業(yè)作為研究主體，立足于高質(zhì)量發(fā)展的“產(chǎn)業(yè)升級(jí)、綠色發(fā)展、數(shù)字經(jīng)濟(jì)及價(jià)值創(chuàng)造”特征，首先從環(huán)境績(jī)效和生態(tài)績(jī)效兩個(gè)方面構(gòu)建制造企業(yè)及其利益相關(guān)者相適應(yīng)的財(cái)務(wù)生態(tài)意向指標(biāo)，促進(jìn)制造企業(yè)及其利益相關(guān)者之間平衡利益需求，形成和諧生態(tài)關(guān)系。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量發(fā)展理念;制造企業(yè); 財(cái)務(wù)生態(tài)系統(tǒng); 意向指標(biāo)

1引言

制造業(yè)不僅構(gòu)成了國(guó)民經(jīng)濟(jì)，也構(gòu)成了實(shí)體經(jīng)濟(jì)。為了振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)，必須加大加強(qiáng)發(fā)展制造業(yè)。黨的十九屆六中全會(huì)強(qiáng)調(diào)，必須實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新成為第一動(dòng)力、協(xié)調(diào)成為內(nèi)生特點(diǎn)、綠色成為普遍形態(tài)、開放成為必由之路、共享成為根本目的的高質(zhì)量發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革。因此，本文突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量利益相關(guān)之間利益關(guān)系的束縛，從環(huán)境和生態(tài)兩方面構(gòu)建財(cái)務(wù)生態(tài)指標(biāo)，鼓勵(lì)糾正制造業(yè)與利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)生態(tài)關(guān)系，營(yíng)造有利于制造業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的生態(tài)環(huán)境。

2制造企業(yè)財(cái)務(wù)生態(tài)系統(tǒng)意向指標(biāo)構(gòu)建研究

2.1環(huán)境績(jī)效意向指標(biāo)構(gòu)建

制造業(yè)企業(yè)為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí)也是環(huán)境污染的大戶，將環(huán)境要素納入企業(yè)績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)中是強(qiáng)化制造業(yè)企業(yè)環(huán)境責(zé)任最有效的方式。在以往的相關(guān)研究中，各個(gè)學(xué)者建立企業(yè)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)大多采用定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的方法，但并沒有給出具體的可操作的評(píng)價(jià)方法。本文在借鑒國(guó)內(nèi)學(xué)者袁廣達(dá)、俞雪芳等提出的基于期望理論及 PSR 模型所提出的"現(xiàn)狀—反應(yīng)—成果"模式基礎(chǔ)上將綠色創(chuàng)新指標(biāo)納入了環(huán)境績(jī)效綜合考核，將各指標(biāo)進(jìn)行定量及定性分析判斷企業(yè)環(huán)境狀況對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。

“壓力-狀態(tài)-響應(yīng)”模型（簡(jiǎn)稱 PSR），該模型能很好評(píng)估企業(yè)發(fā)展過程中資源利用和可持續(xù)發(fā)展水平。環(huán)境壓力（P）是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的負(fù)擔(dān);環(huán)境狀態(tài)（S）反映特定時(shí)間范圍內(nèi)自然資源和生態(tài)環(huán)境變化;環(huán)境響應(yīng)（R）是企業(yè)為減少環(huán)境破壞、改善生態(tài)環(huán)境所取得的治理成果。

狀態(tài) S 是壓力（P）的結(jié)果，也是響應(yīng)（R）的成果。企業(yè)只有在受益于某些環(huán)境行為時(shí)才會(huì)采取措施改變現(xiàn)狀，這就給出了建立指標(biāo)體系的思路，即先評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有的環(huán)境狀況，再評(píng)價(jià)公司在環(huán)保領(lǐng)域的行為，最后是企業(yè)在環(huán)保領(lǐng)域的成果?；谏鲜龅?PSR 模型對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的綜合評(píng)價(jià)分析思路，再通過結(jié)合我國(guó)制造企業(yè)自身的特點(diǎn)，本文選定了以下相應(yīng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2.1.1現(xiàn)狀指標(biāo)

該指標(biāo)是指反映企業(yè)當(dāng)前生態(tài)文明建設(shè)情況的靜態(tài)指標(biāo)， 可用環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)反映。生態(tài)文明建設(shè)是未來生態(tài)文明建設(shè)的起點(diǎn)，當(dāng)前生態(tài)文明建設(shè)形勢(shì)越好，企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)的潛力就越大。企業(yè)目前生態(tài)文明建設(shè)的現(xiàn)狀可通過環(huán)境設(shè)備投資比率和環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)反映。①企業(yè)環(huán)境設(shè)備投資比率，即環(huán)境設(shè)備投資總額在總固定資產(chǎn)中所占的比重，借助此指標(biāo)可反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)設(shè)備的投資力度。企業(yè)應(yīng)保持合理的投資比率，在不影響盈利水平的條件下積極的進(jìn)行生態(tài)文明建設(shè)投資。②環(huán)境負(fù)債比率，即環(huán)境負(fù)債在流動(dòng)負(fù)債中所占的比重，可說明企業(yè)因破壞環(huán)境所付出的的治理成本代價(jià)，指標(biāo)越高說明企業(yè)的生態(tài)環(huán)境的隱患越大。

2.1.2反應(yīng)指標(biāo)

該指標(biāo)是動(dòng)態(tài)指標(biāo)，可以反映出企業(yè)在某一期間生態(tài)文明建設(shè)的積極程度與投入程度，包括產(chǎn)品改進(jìn)和財(cái)務(wù)管理改進(jìn)指標(biāo)。為了改善生態(tài)文明狀況，企業(yè)一方面要從產(chǎn)品的生產(chǎn)過程入手，使產(chǎn)品本身更加環(huán)保;另一方面要從整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理入手，使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)保投資支出更合理。①產(chǎn)品綠色成本投入比率，即單位綠色產(chǎn)品成本占單位產(chǎn)品生產(chǎn)的比重，企業(yè)應(yīng)保持合理的投入比率，控制好綠色成本的投入從而提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。②產(chǎn)品原材料投入產(chǎn)出效率，即單位產(chǎn)品收入所耗費(fèi)的單位產(chǎn)品直接材料成本，該指標(biāo)可用于考察原材料的利用率。③單位產(chǎn)品回收利用率，用于考察企業(yè)對(duì)資源的循環(huán)利用程度，可用單位產(chǎn)品成本所帶來的單位產(chǎn)品回收價(jià)值來表示。④環(huán)境資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率，環(huán)境資產(chǎn)年增長(zhǎng)額在年初環(huán)境資產(chǎn)數(shù)額中所占的比重，反映了企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)投資增長(zhǎng)幅度，比值會(huì)隨著企業(yè)環(huán)保設(shè)施的完善而逐漸降低。⑤獲益性環(huán)境支出比率，指獲益性環(huán)境支出占比環(huán)境總支出的份額，用于考察企業(yè)環(huán)保管理行為的正效應(yīng)。相反，懲罰性環(huán)境支出比率是指懲罰性環(huán)境支出占環(huán)境總支出的份額，用于考察企業(yè)環(huán)保管理行為的負(fù)效應(yīng)。兩者之和恒等于1，獲益性環(huán)境支出比率所占比率越高，說明企業(yè)的環(huán)境生態(tài)質(zhì)量越高。

2.1.3成果指標(biāo)

該指標(biāo)可用來說明企業(yè)的生態(tài)文明建設(shè)投資是否得到了充分合理的利用，反映企業(yè)環(huán)保行動(dòng)的結(jié)果，包括營(yíng)運(yùn)成果、盈利成果、環(huán)境優(yōu)化、綠色創(chuàng)新四大指標(biāo)。①營(yíng)運(yùn)成果，該指標(biāo)可通過環(huán)境資產(chǎn)收益率反映，說明平均環(huán)境資產(chǎn)總額所帶來的綠色收入，用于考察環(huán)境能源資產(chǎn)的投入產(chǎn)出比率。②盈利成果，可通過環(huán)境資產(chǎn)報(bào)酬率反映，該指標(biāo)用來說明單位環(huán)境資產(chǎn)所獲利的大小，可用環(huán)保利潤(rùn)占平均環(huán)境資產(chǎn)總額的比重表示。③環(huán)境優(yōu)化指標(biāo)，可用污染治理環(huán)境彈數(shù)及環(huán)境資產(chǎn)投資彈性系數(shù)表示，其中污染治理環(huán)境彈數(shù)= 污染治理費(fèi)用增長(zhǎng)率/營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率，反映企業(yè)污染治理績(jī)效;環(huán)境資產(chǎn)投資彈性系數(shù)=環(huán)境資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率/營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率，反映了環(huán)保投資的績(jī)效。④綠色創(chuàng)新指標(biāo)，該指標(biāo)可用來反映企業(yè)綠色創(chuàng)新能力。本文選取環(huán)境專利申請(qǐng)及授權(quán)數(shù)作為制造企業(yè)科技研發(fā)階段的期望產(chǎn)出，同時(shí)選取新產(chǎn)品銷售收入作為成果轉(zhuǎn)化階段的期望產(chǎn)出，綜合兩者來衡量綠色創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化效益。環(huán)境績(jī)效意向指標(biāo)體系見表1。

通常我們認(rèn)為生態(tài)績(jī)效是企業(yè)在運(yùn)作過程中對(duì)環(huán)境的作用，“生態(tài)”與“績(jī)效” 分別對(duì)應(yīng)環(huán)境效果和經(jīng)濟(jì)效果，“生態(tài)”與“績(jī)效”的結(jié)合使得環(huán)境和經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合產(chǎn)生“1+1>2”的系統(tǒng)效果。即要達(dá)到實(shí)現(xiàn)資源的耗用最小化和盡量減少對(duì)環(huán)境造成沖擊的同時(shí)，最大化增加產(chǎn)品的附加價(jià)值或獲利。如今企業(yè)的生態(tài)效益得到了社會(huì)各界包括利益相關(guān)者們?cè)絹碓蕉嗟年P(guān)注，無疑，管理層對(duì)生態(tài)績(jī)效的持續(xù)監(jiān)測(cè)以及持續(xù)改善能為企業(yè)帶來極大的潛在價(jià)值。而生態(tài)效益的作用范圍不僅限于企業(yè)內(nèi)部，對(duì)于制造業(yè)的整個(gè)供應(yīng)生產(chǎn)價(jià)值鏈的活動(dòng)都是適用的。

2.2.1定量生態(tài)績(jī)效指標(biāo)

生態(tài)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確科學(xué)，評(píng)價(jià)結(jié)論的直接明確，需要具體直觀的定量指標(biāo)衡量，要有實(shí)際數(shù)值和可參照的標(biāo)準(zhǔn)值。生態(tài)績(jī)效的定量指標(biāo)可根據(jù)企業(yè)目標(biāo)自行決定指標(biāo)選擇，但為了能夠客觀地評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)指標(biāo)的選取需注意以下原則：代表性：能客觀真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的作用結(jié)果;實(shí)用性：易測(cè)易得，符合成本效益原則;專一性：排除其他客觀因素對(duì)指標(biāo)波動(dòng)的影響。①資源利用率，生態(tài)績(jī)效指標(biāo)被量化為人們滿足需求而使用生態(tài)資源的效率，因此設(shè)計(jì)出產(chǎn)出/投入的比值。提高資源的利用率不僅節(jié)約企業(yè)成本，更能降低使用資源對(duì)環(huán)境的負(fù)影響。②可再生能源使用比例，包括廢棄產(chǎn)品的回收利用，企業(yè)生產(chǎn)制造過程中對(duì)于可再生能源的循環(huán)使用可大大降低環(huán)境壓力。③三廢投放量水平，三廢排放總量占行業(yè)總產(chǎn)值的比值。④環(huán)保設(shè)施投資比例水平，各行業(yè)如今都加大了對(duì)環(huán)保設(shè)施的投資使用，一些地區(qū)還會(huì)對(duì)使用環(huán)保設(shè)施的企業(yè)有優(yōu)惠稅收政策。⑤綠色公益支出比重，企業(yè)的綠色公益支出可視為對(duì)生態(tài)的補(bǔ)償。

2.2.2定性生態(tài)績(jī)效指標(biāo)

由于生態(tài)問題存在著復(fù)雜性，量化的指數(shù)往往無法科學(xué)全面客觀地體現(xiàn)企業(yè)生態(tài)績(jī)效水平，所以定性指數(shù)需要首先引入，把無法計(jì)量但卻又能夠體現(xiàn)企業(yè)整體生態(tài)績(jī)效狀況的因素列入評(píng)估范疇，最后通過綜合評(píng)估得出結(jié)論。①周邊居民滿意度水平，社區(qū)居民同樣是企業(yè)發(fā)展的利益相關(guān)者，居民們的主觀反應(yīng)具備一定的客觀性。②生產(chǎn)供應(yīng)鏈壽命水平，加強(qiáng)生產(chǎn)供應(yīng)鏈時(shí)間及空間的管理，合理設(shè)計(jì)系統(tǒng)，充分利用供應(yīng)鏈中的廣泛資源。生態(tài)績(jī)效意向指標(biāo)體系見表 2。

3結(jié)束語

本文建立的財(cái)務(wù)生態(tài)意向指標(biāo)從環(huán)境績(jī)效和生態(tài)績(jī)效兩個(gè)方面為制造企業(yè)財(cái)務(wù)生態(tài)指標(biāo)的應(yīng)用提供了具體的指標(biāo)參考，有利于建立制造企業(yè)及利益相關(guān)者之間和諧生態(tài)關(guān)系。制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，最大限度地發(fā)揮環(huán)境績(jī)效和生態(tài)績(jī)效的協(xié)同效應(yīng)。但本文只是從理論上建立了對(duì)制造企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)考核的一套通用指標(biāo)，并沒有考慮到各個(gè)行業(yè)和各企業(yè)的特殊性。因此，后續(xù)研究工作需要再對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和財(cái)務(wù)績(jī)效兩個(gè)方面進(jìn)行研究構(gòu)建，修正與完善財(cái)務(wù)生態(tài)意向指標(biāo)，并對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行合理的權(quán)重分配，最終構(gòu)建能全面反映制造企業(yè)及利益相關(guān)者之間財(cái)務(wù)生態(tài)關(guān)系的財(cái)務(wù)生態(tài)終極指標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

謝姮菲（2002—），女，湖南湘潭人，本科在讀，南華大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)

楊思妤（2001—），女，湖南湘潭人，本科在讀，南華大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)

吳清怡（2001—），女，湖南長(zhǎng)沙人，本科在讀，南華大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)

倪騰然（2001—），女，河北邢臺(tái)人，本科在讀，南華大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)ACCA

洪揚(yáng)（2002—），女，湖南衡陽人，本科在讀，南華大學(xué)，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)

基金項(xiàng)目：

本課題由湖南省大學(xué)生研究性學(xué)習(xí)和創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)計(jì)劃項(xiàng)目“高質(zhì)量發(fā)展理念下制造企業(yè)財(cái)務(wù)生態(tài)指標(biāo)構(gòu)建與應(yīng)用研究”（S202110555291）資助，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：謝姮菲，指導(dǎo)教師：雷振華。

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