事業(yè)單位財政資金績效評價與財政稅收探析

劉生亮

本文分析了事業(yè)單位財政資金績效評價和財政稅收管理的實際狀況，指出其中存在的主要問題，進而提出優(yōu)化財政資金績效評價和加強財政稅收管理的對策。為了加強事業(yè)單位財政資金績效評價工作，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好項目事前績效評估工作，實現(xiàn)資金投入、產(chǎn)出與發(fā)展效應(yīng)的動態(tài)平衡，建立健全財政資金績效評價指標體系，設(shè)立財政資金績效評價機構(gòu)，并合理運用績效評價工作結(jié)果。在財政稅收方面，要構(gòu)建完善的事業(yè)單位預(yù)算編制制度促，進稅收繳納規(guī)范化，加強內(nèi)部監(jiān)管機制建設(shè)，提升財政稅收工作人員的專業(yè)能力。

在新時期，我國事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建科學(xué)合理的財政資金績效評價機制，促進財政稅收管理。通過這兩方面工作的推進，能夠顯著增強事業(yè)單位的資金和稅收管理能力，提升資金利用效率，促進單位各項工作的開展。而且，財政資金績效評價機制的構(gòu)建還能促使事業(yè)單位提升服務(wù)能力，在社會公眾中樹立良好的形象。

績效評價管理權(quán)責(zé)不明確

過去我國的政府預(yù)算安排屬于投入控制型，以收入為基礎(chǔ)確定支出，因而單位側(cè)重于收入預(yù)算，片面認為本單位掌控的資金愈多愈好。至于這些資金的使用效果和使用效率，不少事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在主觀上缺少應(yīng)有的重視。而且，一些事業(yè)單位人員編制不多，未設(shè)置專門的崗位或部門負責(zé)財政資金的績效評價，職責(zé)未得到落實，考核的效果難以達到預(yù)期。

績效評價機制不健全

因為我國事業(yè)單位績效管理機制建立的時間時間不長，具體操作方法仍然存在不完善的地方，受單位領(lǐng)導(dǎo)主觀因素影響較大。而且，我國事業(yè)單位存在多種類型，覆蓋的業(yè)務(wù)范圍十分廣泛，不同單位在績效評價指標、方式以及流程方面存在很大差距，有的單位照搬其他單位的評價機制，造成評價效果不理想。不少單位的績效評價仍然以自我評價為主。財政部門對大型項目采用抽查評估的方法。盡管已經(jīng)引入第三方機構(gòu)開展評估工作，但內(nèi)外部的監(jiān)督力量依然較為薄弱。

績效評價標準不易統(tǒng)一

對于在績效評價中國如何平衡經(jīng)濟效益和社會效益，如何確定不同職能部門的計量指標，不同的事業(yè)單位難以為此制定統(tǒng)一的評價標準。而且，主觀因素對指標評分和權(quán)重設(shè)計具有較大的營銷。因而，當(dāng)前各事業(yè)單位財政資金績效評價指標大多不夠合理、準確，缺乏可操作性，造成績效評價結(jié)果存在一定的偏差，從而對準確評估影響財政資金使用效率產(chǎn)生不利影響。

績效評價內(nèi)容不全面

當(dāng)前，不少事業(yè)單位開展財政資金績效評價僅僅是為了完成財政部門下達的任務(wù)。有關(guān)的工作人員對績效評價的目標理解不正確，單位建立的評價指標體系不符合本單位實際情況，對項目實施效果未能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督評價作用，造成這方面的工作流于形式。各事業(yè)單位主要對項目資金進行績效考核，而較少對整個部門的全部開支進行評價評，造成評價內(nèi)容不夠合理和全面，且大多采用自評方式，數(shù)據(jù)信息具有較強的主觀性，缺乏深入的調(diào)查分析。

績效評價結(jié)果反饋和應(yīng)用不充分

盡管我國大部分事業(yè)單位已經(jīng)根據(jù)政策的規(guī)定開展了績效考核工作，但績效考核結(jié)果僅僅是作為工作資料存檔，未能獲得有效利用。而且，由于預(yù)算制度改革尚未全面到位，部分項目具有特殊性，下一年度預(yù)算并未把績效考核結(jié)果視為重要依據(jù)，這就導(dǎo)致績效考核形式化的現(xiàn)象，難以真正促進績效目標的實現(xiàn)的作用，不能保證事業(yè)單位財政資金的使用效率。

財政稅收預(yù)算管理體系不健全

事業(yè)單位財政稅收預(yù)算管理體系的不完善主要體現(xiàn)在預(yù)算編制、編制策略以及預(yù)算方案實施等方面。具體而言：第一，事業(yè)單位財政稅收預(yù)算涉及財務(wù)部門以及其他部門的具體工作，在編制預(yù)算方案的時候，應(yīng)當(dāng)深入掌握項目各方面的不同情況，增強不同部門之間的合作與溝通，才能保證預(yù)算編制的合理性。然而，部分事業(yè)單位的財政稅收預(yù)算編制往往限于財務(wù)部門，而忽略了其他部門的參與，這就會造成預(yù)算方案編制與實際執(zhí)行之間存在較大差異，最終影響項目的后期實施。第二，事業(yè)單位財政稅收預(yù)算編制存在嚴格的要求。在編制的整個過程中，需要按照不同項目和各個部門的具體情況開展，這是事業(yè)單位保證其財政稅收預(yù)算方案合理性的基礎(chǔ)。但從實際工作來看，部分事業(yè)單位沒有采用這一方式，單位的財務(wù)部門僅僅按照本部門的經(jīng)驗編制預(yù)算策略，忽略了項目的實際情況，造成方案的科學(xué)性、合理性不足，存在較大的隱患。第三，在預(yù)算財政稅收方案制定以后，單位財務(wù)部門并未建立科學(xué)的預(yù)算方案評估機制，對預(yù)算方案的規(guī)范性和科學(xué)性缺少有效的監(jiān)督，難以找到方案所存在的不合理之處，而且在這個執(zhí)行過程中缺少過程性的監(jiān)督，從而造成預(yù)算方案執(zhí)行存在較大，增加了單位的財政稅收風(fēng)險，甚至導(dǎo)致違法違規(guī)行為的產(chǎn)生。

事業(yè)單位財政稅收監(jiān)管體系不完善

事業(yè)單位財政稅收監(jiān)管體系不完善，主要體現(xiàn)在財政稅收內(nèi)部和外部監(jiān)管機制不完善。我們應(yīng)當(dāng)認識到，有效的內(nèi)外部監(jiān)督機制是確保事業(yè)單位財政稅收工作穩(wěn)定開展的基礎(chǔ)，是事業(yè)單位財務(wù)工作不可缺少的基本條件。但從實際來看，在事業(yè)單位財稅工作中，第三方外部監(jiān)管機構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)的工作仍然存在較大缺陷。第一，引入的第三方外部監(jiān)管機構(gòu)未能充分掌握事業(yè)單位的實際財務(wù)狀況，難以對單位涉稅工作開展深入、有效的監(jiān)管。第二，事業(yè)單位內(nèi)部沒有設(shè)立專門的監(jiān)督部門，內(nèi)部監(jiān)督機制不夠健全。這兩方面問題的存在，最終導(dǎo)致事業(yè)單位財政稅收工作推進未能達到預(yù)期的目標。

相關(guān)工作人員專業(yè)能力不強

首先，我國事業(yè)單位財務(wù)會計人員的專業(yè)能力不強，對各項稅收的相關(guān)專業(yè)知識和法律法規(guī)掌握不到位，對于應(yīng)納稅所得額與非應(yīng)稅收入的界限缺乏清晰的理解，不熟悉一些稅收概念。此外，部分財會人員的學(xué)習(xí)意識不強，對掌握稅法政策法規(guī)缺少主觀能動性，仍然沿用過去的稅收管理模式。其次，事業(yè)單位財稅項目管理存在職責(zé)不清的現(xiàn)象，未能進行全面評估。不少事業(yè)單位把重點放在財政稅收的其他方面，不夠重視對稅收業(yè)務(wù)開展績效評估。大部分稅務(wù)單位往往只在年底進行納稅問卷調(diào)查，沒有充分掌握繳稅服務(wù)的具體要求和內(nèi)容，這一狀況將造成事業(yè)發(fā)布財政納稅信息的嚴重滯后。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視本單位的財政資金績效評價工作，建立健全相關(guān)的制度，科學(xué)設(shè)置績效評價指標體系，完善績效評價流程，并建立有效的內(nèi)外部監(jiān)督機制，防范可能發(fā)生的財政資金浪費或挪用現(xiàn)象，確保財政資金的安全。

財政資金績效評價對策

1.做好項目事前績效評估工作

當(dāng)前，不少事業(yè)單位往往從項目執(zhí)行的中后期對資金預(yù)算、資金管理等多方面進行評價，但是很少在事前對資金預(yù)算、審核開展評價。在這種情況下，事業(yè)單位就很容易形成對財政資金績效評價的錯誤理解，采用不當(dāng)?shù)墓芾矸绞剑瑥亩鴮ω斦Y金管理造成負面的影響。基于此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)高度重視對項目進行事前績效評價，細致審核項目管理方案，以利于指導(dǎo)后續(xù)的項目執(zhí)行工作。事業(yè)單位可以專門建立事前績效評價機制，開展項目事前評價工作，并保證評價工作的規(guī)范性、有效性。

2.實現(xiàn)資金投入、產(chǎn)出與發(fā)展效應(yīng)的動態(tài)平衡

事業(yè)單位財政資金績效評價的重要目標之一就是要實現(xiàn)資金投入、產(chǎn)出和發(fā)展效果的平衡。為了達到平衡的目標，促進單位各項工作的發(fā)展，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)定績效評價的區(qū)間目標值，并按照這一目標值推動工作的開展。隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本單位的實際情況對項目績效評價的區(qū)間值進行調(diào)整。值得注意的是，事業(yè)單位在設(shè)置項目績效評價區(qū)間值的時候，應(yīng)當(dāng)深入掌握本單位工作員工的職業(yè)發(fā)展和工作能力情況，并將績效評價的區(qū)間值設(shè)置為盡可能高于目前的發(fā)展水平。這樣就能夠更充分地調(diào)動工作人員的主動性和積極性，促進他們的職業(yè)發(fā)展，提升財政資金的使用效果。

3.建立健全財政資金績效評價指標體系

構(gòu)建完善的財政資金績效評價指標體系，有利于事業(yè)單位順利推進這方面的工作，用科學(xué)的評價結(jié)果規(guī)范本單位人員的行為。因而，事業(yè)單位需要重視構(gòu)建財政資金績效評價指標體系。這一工作的重點是從多維度對財政資金的使用情況進行分析，確保整個指標體系能夠切實反映資金使用情況。例如，收入增長、資產(chǎn)利用、人均支出、預(yù)算執(zhí)行等指標應(yīng)當(dāng)作為評價指標體系的重要內(nèi)容。而且，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)把服務(wù)效率、群眾滿意度、群眾參與度等服務(wù)指標也納入指標體系中，以全面反映財政資金使用的狀況。事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)按照工作發(fā)展的需求和社會發(fā)展狀況，持續(xù)優(yōu)化財政資金績效評價指標體系。

4.設(shè)立財政資金績效評價機構(gòu)

如果事業(yè)單位缺少專門的績效評價部門，財務(wù)績效評估機制很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。因而，事業(yè)單位需要建立專門承擔(dān)這方面職責(zé)的部門，，以推進績效評價工作?？冃гu價部門應(yīng)當(dāng)貫徹客觀公正的要求，按照本單位實際不斷完善績效評價的指標和方式，以保證工作的規(guī)范性和合理性。在開展績效評價的時候，績效評價部門應(yīng)當(dāng)嚴格遵循工作流程，有序推進評價工作。評價過程如下：第一，初步準備?？冃гu價應(yīng)當(dāng)選擇人員組成評估小組開展評價工作，明確人員的職責(zé)權(quán)限，并建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制。第二，評價過程管理。在整個評估流程實施中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好評估過程的管理，規(guī)范所有環(huán)節(jié)。第三，事業(yè)單位還應(yīng)將財政資金績效評價結(jié)果通過合理的方式進行公示，以利于社會大眾進行監(jiān)督。

5.科學(xué)利用績效評價工作結(jié)果

如果事業(yè)單位對績效評價的理解不深入，沒有將評價結(jié)果用于指導(dǎo)實際工作，這一機制將喪失其實質(zhì)性意義。因而，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)有效利用績效評價結(jié)果。第一，建立績效評價檔案，如實記錄績效評價的結(jié)果，為下一步的利用奠定基礎(chǔ)。第二，定期召開會議，討論評價結(jié)果的應(yīng)用狀況，將其與財政資金管理緊密結(jié)合起來。第三，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對評價結(jié)果的應(yīng)用情況進行總結(jié)和反思，為今后繼續(xù)開展績效評價工作提供經(jīng)驗和教訓(xùn)。

保障事業(yè)單位財政稅收管理質(zhì)量的建議

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分重視財政稅收管理工作，持續(xù)創(chuàng)新財政稅收管理和監(jiān)督機制，提升財政稅收管理工作能力，促進本單位各項工作的順利開展。

1.構(gòu)建完善的事業(yè)單位預(yù)算編制制度

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強財政稅收管理工作，提升工作質(zhì)量。通過制定完善的制度，以約束本單位工作人員的行為。預(yù)算編制機制的建設(shè)不是個別部門的事務(wù)，單位各主要部門之間應(yīng)密切聯(lián)系，加強溝通，積極配合開展這方面的工作。尤其是單位財務(wù)部門需要對預(yù)算編制體系的建設(shè)提出建議，提高制度建設(shè)水平。而且，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把真實性、完整性、科學(xué)性、透明性、績效性等預(yù)算管理要求納入制度建設(shè)之中，確保預(yù)算編制工作的實施效果。

2.促進稅收繳納規(guī)范化

首先，要確保事業(yè)單位稅務(wù)等方面的票據(jù)具有真實性，對票據(jù)的管理工作要嚴格依法依規(guī)來進行，對稅收的計算要借鑒先進的方法與成熟的經(jīng)驗。杜絕各類打借條等現(xiàn)象，工作人員要依照規(guī)定領(lǐng)用票據(jù)和使用票據(jù)，并規(guī)范填寫票據(jù)內(nèi)容，以實現(xiàn)票據(jù)內(nèi)容的完整性、真實性以及連續(xù)性。事業(yè)單位對財政、稅務(wù)等部門下發(fā)的票據(jù)要按照規(guī)定正確使用，從源頭減少會計核算的違規(guī)現(xiàn)象。其次，事業(yè)單位還要實現(xiàn)財政稅收信息的公開性與透明性，通過多樣化的渠道將有關(guān)信息進行公開，構(gòu)建信息反饋平臺，并對合理的意見給予反饋和采納，提高財政稅收管理質(zhì)量。

3.加強內(nèi)部監(jiān)督管理制度建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部監(jiān)督管理機制建設(shè)，對財政稅收活動進行嚴格的監(jiān)管。這一方面工作的重點包括：第一，設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督管理部門，以有效監(jiān)督財政稅收工作。第二，利用信息化手段，整合并實時監(jiān)控財政稅收信息，掌握這方面工作的進展，促進稅收管理的規(guī)范化。此外，事業(yè)單位還要暢通財務(wù)工作反饋渠道，鼓勵工作人員及時反饋信息，改善監(jiān)管工作的成效。

4.提高財政稅收工作人員工作能力

事業(yè)單位要在內(nèi)部定期開展財政稅收培訓(xùn)活動，促使工作人員掌握有關(guān)理論和操作知識，具備財政稅收管理技能，能夠在工作實踐中靈活處理專業(yè)問題。除了專業(yè)能力方面的培訓(xùn)教育之外，單位還要對財政稅收人員開展職業(yè)道德教育，確保他們能夠遵守職業(yè)道德和工作規(guī)范。隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，我國財政稅收政策不斷更新，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把新政策及時納入培訓(xùn)教育內(nèi)容中，要求工作人員及時掌握。同時，單位還要制定規(guī)范化的財政稅收考核機制，督促相關(guān)工作人員開展工作。工作人員亦要理解自身的崗位職責(zé)，樹立終身學(xué)習(xí)的理念，不斷提升專業(yè)能力。

綜上所述，建設(shè)科學(xué)、合理的財政資金績效評價機制，能夠規(guī)范財政資金支出，合理配置資金，提升資金的利用效率。當(dāng)前，事業(yè)單位財政資金績效評價存在管理權(quán)責(zé)不明確、評價機制不健全、評價標準不易、統(tǒng)一評價內(nèi)容不全面、評價結(jié)果反饋和應(yīng)用不充分等問題。財政稅收管理則存在預(yù)算管理體系不健全、稅收繳納不規(guī)范、監(jiān)管體系不完善、工作人員素質(zhì)較低等問題。為了加強事業(yè)單位財政資金績效評價工作，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好項目事前績效評估工作，實現(xiàn)資金投入、產(chǎn)出與發(fā)展效應(yīng)的動態(tài)平衡，建立健全財政資金績效評價指標體系，設(shè)立財政資金績效評價機構(gòu)，并合理運用績效評價工作結(jié)果。在財政稅收方面，要構(gòu)建完善的事業(yè)單位預(yù)算編制制度促，進稅收繳納規(guī)范化，加強內(nèi)部監(jiān)管機制建設(shè)，提升財政稅收工作人員的專業(yè)能力。

（浙江廣播電視大學(xué)云和分校）

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