公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》現狀調查分析

山東省胸科醫(yī)院

引言

我國的《政府會計制度》改革，是推進國家治理體系和治理能力現代化的重大舉措，是國家在國際公共部門會計準則趨同的大背景下，結合我國中國特色社會主義政府會計工作實際的重要會計制度供給，是中國特色社會主義制度自信的重要組成部分。公立醫(yī)院執(zhí)行好《政府會計制度》是一項重大的政治任務，將對我國的國家治理體系和治理能力現代化產生深遠影響。

按照國家《政府會計制度》改革的統一部署，自2019年1月1日起在全國行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》，國家《政府會計制度》改革進入全面正式實施階段。公立醫(yī)院作為執(zhí)行《政府會計制度》的公益性事業(yè)單位，執(zhí)行狀況的好壞直接關系到《政府會計制度》改革目標能否如期實現。公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》改革情況的調查研究，能夠真實地了解公立醫(yī)院會計制度執(zhí)行情況、存在的問題，并有針對性地提供應對措施，不僅對公立醫(yī)院更好地執(zhí)行《政府會計制度》具有重要的意義，而且對其他行政事業(yè)單位也具有很好的借鑒作用，對持續(xù)推進我國《政府會計制度》改革也具有非常重要的意義。

2006年，政府會計改革被正式列入中國國民經濟與社會發(fā)展“十一五”規(guī)劃綱要。自2008年起，財政部開始啟動《政府會計制度》改革研究，對《政府會計制度》改革課題進行了全國招標。2014年12月國務院發(fā)布《關于批轉財政部權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》，明確要求建立全面反映政府資產負債、收入費用、運行成本、現金流量等財務信息的權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度。2016年起財政部陸續(xù)發(fā)布《政府會計準則——基本準則》和《政府會計準則——具體準則》，2017年發(fā)布《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號），2018年發(fā)布了《關于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》和《關于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的銜接規(guī)定》。截至2018年國家層面用了10年時間，已為會計制度改革做了充足的制度準備，2018年底又為制度實施進行了多層次大面積的實施人員培訓，并于2019年1月1日正式實施。

本次調查研究采取了問卷調查和案例研究相結合的實證研究方法。首先我們設計了調查問卷，對公立醫(yī)院的基本情況、實施前準備情況、銜接情況、執(zhí)行后情況、被調查人意見建議等情況進行了問卷調查，收回有效問卷81份。其次我們認真梳理了執(zhí)行《政府會計制度》的組織領導、人員培訓、前期資產、會計科目清理和新會計新信息系統的選擇、新會計科目設置和準備。在新舊會計科目轉換中存在的困難和問題。醫(yī)院會計信息質量的改進情況、醫(yī)院政府會計改革PDCA循環(huán)改進建議等。重點了解相關人員對執(zhí)行《政府會計制度》認知和感受，對醫(yī)院政府會計改革績效的自我評估和執(zhí)行會計制度的改進建議。

一、問卷調查情況分析

（一）基本情況

本次問卷調查對象主要是公立醫(yī)院的會計人員，共收回有效答卷81份，從地域分布看主要來自山東69份，占85.19%；其次是江蘇6份，占7.41%；兩省占92.6%。來自山東的答卷前三位的地市分別是濟南28份，占40.58%；濰坊11份，占15.94%；淄博6份，占8.7%；三地市占約65%。答卷所在醫(yī)院的隸屬關系，省屬43份，占53.1%；市屬28人，占34.57%；縣屬10份，占12.35%。省、市屬醫(yī)院共占87.67%。答卷所在醫(yī)院為三級綜合醫(yī)院的35份，占43.21%；三級甲等?？漆t(yī)院的37份，占45.68%。三級醫(yī)院共占88.89%。答卷所在醫(yī)院的規(guī)模1000-3000張床的32份，占39.51%；規(guī)模在500-1000張床的33份，占40.74%；二者共占80.25%。

調查對象人員身份構成中，高級職稱的45份，占55.56%；中級職稱的21份，占25.93；二者共占81.49%。行政職務擔任總會計師或6份，占7.41%；擔任財務部門負責人的29份，占35.8%；擔任其他部門負責人的4份，占4.94%；一般會計人員39人，占48.15%；以上人員共占96.3%。調查對象的會計崗位分布呈現以主管會計崗位為主的正態(tài)分布，主管會計崗位30份，占37.04%；預算會計和總賬報表會計崗位同為17份，均占20.99%；財務分析會計崗位14份，占17.28%；稽核崗位11份，占13.58%。

從有效答卷基本情況看，地域分布主要集中在山東省濟南市、濰坊市、淄博市三市；答卷所在醫(yī)院的隸屬關系主要是省屬和市屬；醫(yī)院的等級和類型主要集中在三級醫(yī)院，綜合醫(yī)院和?？漆t(yī)院各占二分之一；醫(yī)院的規(guī)模主要集中在1000-3000張和500-1000張兩個規(guī)模檔次。從人員身份特征方面看，有效答卷人主要以高級、中級職稱人員為主，技術層次較高；擔任行政職務的會計人員和不擔任行政職務各占一半；有效答卷人的會計崗位分布呈現以主管會計為主，預算會計、總賬表表會計、財務分析會計、稽核崗位為主的正態(tài)分布。這些崗位都是醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的主體崗位。他們對本單位執(zhí)行狀況的了解和感受是直接的和全面的，對這次公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》全過程的反映信度和效度很高，為本次調查研究的結果提供了價值保證。

（二）《政府會計制度》實施前準備情況

《政府會計制度》改革是國家推進政府會計治理體系和治理能力現代化的重要戰(zhàn)略布局，是實現政府會計現代化的重要舉措。公立醫(yī)院作為政府會計單位執(zhí)行《政府會計制度》要走在前列，必須對國家政府會計改革背景和意義、要求和目標有深刻的認知；必須提高政治站位，認真學習、精心準備、強化培訓，做好人的知識儲備；必須制定醫(yī)院政府會計改革實施方案，明確成立醫(yī)院主要負責人為組長的醫(yī)院《政府會計制度》改革領導小組，成立財務部門前頭政府會計改革工作機構；必須清產核資，清理往來賬戶，準備好會計賬套、會計信息系統，做好政府會計信息系統的測試和模擬驗證，確保醫(yī)院會計制度和《政府會計制度》順利銜接。

從有效問卷的統計分析結果看，醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》相關人員對《政府會計制度》改革前的知識儲備比較充分，對政府會計改革背景、意義、目標認知比較到位；絕大多數參加了政府會計制度》改革的系統培訓和簡單培訓。被調查對象所在醫(yī)院半數以上成立了單位主要負責人為組長的醫(yī)院《政府會計制度》改革領導小組；四分之三的醫(yī)院成立了財務部門牽頭的《政府會計制度》改革實施小組，制定了醫(yī)院《政府會計制度》改革實施方案。4/5的醫(yī)院在醫(yī)院《政府會計制度》改革實施之前進行了清產核資，準備好了政府會計信息系統軟件。90%的醫(yī)院分別選用了四大財務軟件公司的政府會計信息系統軟件。調查顯示，半數以上的醫(yī)院在領導層面比較重視醫(yī)院《政府會計制度》改革；四分之三的醫(yī)院在實施層面上比較重視醫(yī)院《政府會計制度》改革；五分之四的醫(yī)院在操作和工具層面上比較重視。可以表明絕大多數被調查對象所在醫(yī)院在《政府會計制度》改革實施之前的準備工作是比較充分的。

（三）醫(yī)院《政府會計制度》銜接情況

2018年醫(yī)院會計決算完成后，進入《政府會計制度》實施操作銜接階段。此階段是醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的關鍵環(huán)節(jié)，銜接是否順利是對醫(yī)院前期準備工作是否充分的檢驗，又會對醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的會計信息質量產生深刻的影響。醫(yī)院政府會計賬套和政府會計信息系統的適用性，是影響醫(yī)院《政府會計制度》銜接是否順利的技術性關鍵因素。

調查結果顯示，絕大多數被調查者所在醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》銜接技術工具準備的較充分，基本達到了《政府會計制度》改革的要求，但存在適用性不強和自動化水平低等問題。如僅半數被調查者認為政府會計科目設置對醫(yī)院適用，近半數被調查者認為適用性一般；在進行《政府會計制度》銜接時，僅有一成多點的被調查者所在醫(yī)院的政府會計數據是自動導入的，有八成多點的被調查者所在醫(yī)院部分數據是自動導入的，有百分之五是手工填入的。

（四）醫(yī)院《政府會計制度》執(zhí)行后情況

醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的銜接階段完成后，進入按《政府會計制度》和政府會計準則進行會計處理和記賬階段，記賬初期要對會計科目和會計信息系統進行不斷的調試和檢測，后續(xù)階段也會不斷出現新情況新問題，要進行持續(xù)改進，直至能按時報出符合《政府會計制度》和準則要求的會計報表。執(zhí)行《政府會計制度》后醫(yī)院財務管理目標是否實現了從預算平衡逐漸擴展到管理醫(yī)院資產、控制運行成本、提升運行效率、防范債務風險、促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展等目標。本文針對上述問題進行了問卷調查。

問卷調查顯示，醫(yī)院《政府會計制度》改革從準備階段到正式運行，近百分之九十的醫(yī)院用了至少3個月以上，說明絕大多數醫(yī)院《政府會計制度》改革在時間上準備都比較充分。正式運行后執(zhí)行《政府會計制度》步入正軌的時間長短則比較分散，有近四成的被調查者所在醫(yī)院2019年1月就步入正軌，盡管比較分散，還是有九成的多的被調查者所在醫(yī)院2019年6月前步入了正軌。醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》后，由于采用財務會計和預算會計平行記賬模式而導致會計的工作量增加，有8成多的被調查者認為醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》后的會計工作量是原來的2倍以上，有三成多的被調查者認為是原來的3倍或以上，說明醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》后多數醫(yī)院會計工作量確實有所增加。

二、醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》現狀中存在的問題和建議

（一）醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》改革的進度和質量不均衡

調查結果顯示，本次《政府會計制度》改革從政府財政部門、業(yè)務主管部門、衛(wèi)生經濟協會到各公立醫(yī)院，對政府會計改革的宣傳、動員、組織和培訓做了大量的工作。三級公立醫(yī)院在實際執(zhí)行過程的質量參差不齊、進度不均衡。如果再考慮二級醫(yī)院，可能差別會更大。建議政府財政部門、業(yè)務主管部門、衛(wèi)生經濟協會繼續(xù)加強對各公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的監(jiān)督檢查和調查研究，以問題為導向，針對政府會計實務工作中存在的重大問題，由省財政部門和業(yè)務主管部門組織專家團隊進行聯合攻關，提出普適性的解決方案。同時利用網絡信息平臺組建醫(yī)院政府會計咨詢專家團隊，為公立醫(yī)院廣大政府會計實務工作者答疑解惑，提供線上咨詢服務和技術支持。

（二）醫(yī)院政府會計信息系統集成度和自動化程度不高

調查結果顯示，目前絕大多數公立醫(yī)院的政府會計信息系統的集成度和自動化程度不高，會計記賬流程的很多節(jié)點還處在半手工狀態(tài)，由于《政府會計制度》實行預算會計和財務會計“雙分錄”“雙憑證”平行記賬，產生預算會計和財務會計“雙報表”，雙報表中的勾稽平衡很多醫(yī)院都需要手工調整完成。這種狀況不僅增加了工作量，而且增加了政府會計信息質量的內控風險。建議政府財政部門、業(yè)務主管部門、公立醫(yī)院應該重視政府會計信息系統建設，從技術標準、市場準入、集成度和自動化程度評估、和醫(yī)院HIS、ERP系統匹配度等方面提出技術要求，共同規(guī)劃研發(fā)適用性強的、自動化程度更高的政府會計信息系統，滿足政府會計信息系統使用者各方面的需求，提高醫(yī)院政府會計工作的質量和效率。

（三）醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》中存在遵循政府會計準則體系問題

政府會計準則體系是《政府會計制度》的核心內容，醫(yī)院會計人員在對會計事項進行會計確認和計量時，要遵循政府會計基本準則和具體準則。這對醫(yī)院會計人員的會計職業(yè)行為習慣是一個很大的挑戰(zhàn)。過去的醫(yī)院會計制度制定的較為具體，缺乏靈活性；在處理會計事項時不需要太多的職業(yè)判斷。目前，《政府會計制度》是以準則體系為中心的會計制度，在不違背會計準則的前提下，醫(yī)院會計人員在處理會計事項時需要作出更多的職業(yè)判斷，對會計準則的遵循對會計信息質量能夠起到基礎性保障作用。在本次調查中發(fā)現，醫(yī)院的會計人員主要是忙于會計科目和記賬模式的轉換，對政府會計準則體系學習的不夠深，不夠透，在實務工作中不能舉一反三、靈活運用，還不習慣遵循會計準則條件下的職業(yè)判斷行為方式。建議在省財政部門、業(yè)務主管部門需要在后續(xù)的培訓中加強對政府會計準則體系的專題培訓，重點培養(yǎng)醫(yī)院會計人員的會計準則邏輯思維和在會計實務中準確運用會計準則進行職業(yè)判斷的能力。

結語

本課題被調查者主體主要是三級公立醫(yī)院中的中、高級會計人員。他們是公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的主要執(zhí)行者，深度參與了這次政府醫(yī)院《政府會計制度》改革，對三級公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》現狀有直接的了解和體驗。因此本次調研結果對政府財政部門、業(yè)務主管部門了解山東省三級公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》現狀將有重要的參考價值，對我省進一步深化公立醫(yī)院政府會計改革有重要的理論意義和實踐意義。