淺析生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃

袁維君

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，我國(guó)越發(fā)重視納稅籌劃。出口退稅稅收籌劃在生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展中有著重要的作用，能夠提高會(huì)計(jì)核算管理水平，可以深化企業(yè)的生產(chǎn)模式，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，利用現(xiàn)有資源，發(fā)揮其最大的作用，幫助生產(chǎn)企業(yè)獲取最大的利益。下文中，將主要針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口退稅的納稅籌劃進(jìn)行深入分析，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè);出口退稅;納稅籌劃

前言：近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)受歐美等國(guó)家的影響，人民幣匯率在上升階段，企業(yè)開始轉(zhuǎn)型，正在朝著自營(yíng)出口的方向發(fā)展，以縮減投資成本為目的，擴(kuò)大盈利范圍。結(jié)合我國(guó)的相關(guān)政策，對(duì)退稅納稅籌劃進(jìn)行分析，減少稅收，幫助企業(yè)突破困境，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、出口退稅稅務(wù)籌劃的相關(guān)內(nèi)涵

出口退稅主要指部分出口貨物在退還國(guó)內(nèi)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅，能夠?qū)崿F(xiàn)稅收平衡，提高生產(chǎn)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力[1]。外貿(mào)企業(yè)必須做好稅務(wù)籌劃工作，將法律規(guī)定作為依據(jù)，在合理的范圍內(nèi)，選擇最佳的納稅方案，降低稅負(fù)水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。在出口退稅稅務(wù)籌劃中，重視以下三個(gè)基本原則，第一，合法性，通過(guò)稅務(wù)籌劃降低納稅額，在法律允許的范圍內(nèi)開展;第二，綜合性，對(duì)各個(gè)影響因素進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)最小化目標(biāo);第三，實(shí)時(shí)效性，在納稅前籌劃，實(shí)現(xiàn)資金時(shí)間最大化，作出合理的安排，發(fā)揮其最大的作用[2]。

納稅籌劃針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)，進(jìn)行合理的規(guī)劃，在企業(yè)的實(shí)際發(fā)展中有著重要的作用，如果沒(méi)有很好的規(guī)劃，會(huì)影響財(cái)務(wù)管理能力，無(wú)法獲取最大化的經(jīng)濟(jì)收益[3]。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，通過(guò)其能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)必須給予充分的重視，提高企業(yè)管理與財(cái)務(wù)管理的地位，將其作為重要內(nèi)容，做好納稅籌劃，減少稅收，幫助企業(yè)改變現(xiàn)狀，作出合理的規(guī)劃[4]。

二、企業(yè)出口退稅的形式及計(jì)算方法

（一）出口退還稅費(fèi)的形式

出口退還稅費(fèi)的形式有以下三種：第一，不免不退是指我國(guó)禁止退還銷售前征收的稅費(fèi);第二，只免不退主要是指在銷售產(chǎn)品前不征收增值稅，這一類適用于產(chǎn)品生產(chǎn)銷售前;第三，又免又退，是在產(chǎn)品銷售前，不征收增值稅，退還貨物需承擔(dān)稅收，按照稅法規(guī)定退還[5]。

（二）企業(yè)出口退稅的計(jì)算方法

當(dāng)前，我國(guó)生產(chǎn)型企業(yè)有實(shí)行以下政策，“免”主要指在產(chǎn)品銷售前可以免征增值稅，“抵”主要是指在銷售貨物前退還原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，“退”是在銷售產(chǎn)品時(shí)當(dāng)月不能低進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣的給予退還。當(dāng)月未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)退稅額是零，不需要結(jié)轉(zhuǎn)下月。本月的留抵稅額，是當(dāng)期的免抵退稅額，需結(jié)轉(zhuǎn)留抵稅額，期末留抵稅額作為出口退稅的依據(jù)，在計(jì)算時(shí)需要根據(jù)實(shí)際情況，科學(xué)合理的選擇計(jì)算公式[6]。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅收籌劃的具體措施

（一）有效利用出口產(chǎn)品的加工方式

通過(guò)銷售產(chǎn)品的加工方式進(jìn)行出口納稅籌劃，部分生產(chǎn)型廠商在對(duì)外銷售的過(guò)程中，大多都是采用進(jìn)料加工的方式，進(jìn)料加工主要指由國(guó)外提供原材料，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)，國(guó)外公司承擔(dān)銷售任務(wù)。來(lái)料加工與進(jìn)料加工相反，國(guó)外提供材料，國(guó)內(nèi)加工，國(guó)內(nèi)負(fù)責(zé)銷售任務(wù)。兩種加工方式都選擇國(guó)內(nèi)原材料，退稅率會(huì)低于征收率，抵扣的稅額不能夠計(jì)入成本。選擇來(lái)料加工方式，無(wú)需外匯購(gòu)進(jìn)，可以免征增值稅，國(guó)內(nèi)不存在抵扣稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。生產(chǎn)型企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中，國(guó)外原材料比例較大，對(duì)來(lái)料加工有很大的幫助。采用來(lái)料加工方式，不會(huì)產(chǎn)生增值稅，加工方式不同出口退稅也不同，對(duì)加工成本有一定的影響。

（二）利用不同加工方式進(jìn)行籌劃

大部分企業(yè)都會(huì)有對(duì)外承接的業(yè)務(wù)，加工方式能夠分為來(lái)料加工、進(jìn)料加工，兩種加工方式的區(qū)別主要體現(xiàn)在進(jìn)口原材料的所有權(quán)。在消耗國(guó)內(nèi)材料的過(guò)程中，材料購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)稅額處理方式不同，采用進(jìn)料加復(fù)出口方式，退稅率低于征稅率，其中包括進(jìn)項(xiàng)稅額，不能免征，需計(jì)入出口產(chǎn)品成本。選擇來(lái)料加工復(fù)出，無(wú)需付匯購(gòu)進(jìn)，出口環(huán)節(jié)可以免征增值稅，可以抵扣原材料的稅額，購(gòu)買原材料的進(jìn)行無(wú)法抵扣。兩種加工方式有利有弊，購(gòu)買國(guó)內(nèi)材料比例會(huì)直接對(duì)其產(chǎn)生影響，在實(shí)際加工中，國(guó)內(nèi)材料占比小，對(duì)來(lái)料加工有積極作用。

（三）進(jìn)一步優(yōu)化收購(gòu)方式

結(jié)合稅收制度規(guī)定，在生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物中選擇“免稅退”，有以下三種方式退稅：第一，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的性能必須與外購(gòu)產(chǎn)品一致，使用已注冊(cè)商標(biāo)的本土產(chǎn)品;第二，外購(gòu)配套出口產(chǎn)品;第三，獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后進(jìn)行收購(gòu);第四，委托企業(yè)加工回收。在生產(chǎn)能力偏低的情況下，與其他企業(yè)交流合作，使用本企業(yè)的商標(biāo)。采用委托加工回收的方式，轉(zhuǎn)變非自產(chǎn)產(chǎn)品，享受國(guó)家政策，降低稅負(fù)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，能夠促進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)

加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，整合企業(yè)資源，通過(guò)其開展出口退稅籌劃，了解生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，有針對(duì)性的開展退稅培訓(xùn)，提高對(duì)納稅籌劃的重視程度。生產(chǎn)型企業(yè)認(rèn)為自營(yíng)出口和外貿(mào)企業(yè)出口相比有一定的優(yōu)勢(shì)，因此忽略稅負(fù)籌劃工作。從研究結(jié)果中可以了解到，大概有百分之八十的中小生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為只需申報(bào)自營(yíng)退稅就可以，沒(méi)有意識(shí)到稅負(fù)籌劃的重要性，會(huì)影響企業(yè)享受國(guó)家稅收優(yōu)惠，加重稅務(wù)負(fù)擔(dān)，比如教育附加費(fèi)等等。生產(chǎn)型企業(yè)必須積極開展培訓(xùn)工作，強(qiáng)化籌劃作用，整合內(nèi)部資源，盡量減少生產(chǎn)密集型產(chǎn)品，加大對(duì)產(chǎn)品的投入。利用信息技術(shù)，生產(chǎn)附值產(chǎn)品，了解國(guó)家稅收政策。結(jié)合國(guó)家頒布的相關(guān)政策設(shè)計(jì)籌劃方案，合理利用優(yōu)惠政策。

（五）提高產(chǎn)品附加值

規(guī)模小的生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品屬于勞動(dòng)密集型，在國(guó)際市場(chǎng)中缺乏優(yōu)勢(shì)，產(chǎn)品生產(chǎn)存在著許多問(wèn)題，比如：產(chǎn)品價(jià)值低、產(chǎn)品比較落后，國(guó)內(nèi)行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，隨著國(guó)際金融的發(fā)展，人民幣在升值，企業(yè)發(fā)展受到了制約，嚴(yán)重甚至?xí)霈F(xiàn)虧損，在倒閉的邊緣徘徊。對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，能夠了解到溫州很多皮革生產(chǎn)企業(yè)都有面臨這種危機(jī)，利潤(rùn)比較低，占總額的百分之六左右，皮革銷往西方國(guó)家，遇到經(jīng)濟(jì)危機(jī)，美元貶值一直處在虧損狀態(tài)。物價(jià)上漲，企業(yè)會(huì)虧損大部分資金，企業(yè)需要積極解決，提供給各自的供貨商，必須突破這一困境，在大環(huán)境下持續(xù)發(fā)展，引進(jìn)優(yōu)秀人才，為企業(yè)注入生機(jī)與活力，獲取最高的產(chǎn)品附加值。

（六）合理利用銷售產(chǎn)品模式

通過(guò)出口產(chǎn)品的銷售方式進(jìn)行退稅籌劃，生產(chǎn)型廠商的銷售模式有自營(yíng)出口、出售外貿(mào)企業(yè)，銷售模式不同退還稅收的金額也不同，當(dāng)征收稅負(fù)大于退還稅負(fù)時(shí)，銷售至外貿(mào)公司，可以多退少納。二者相等，自營(yíng)銷售納稅相同，自營(yíng)出口銷售方式與聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的籌劃不同，需要先了解退稅率與征收率之間的差異，將其作為依據(jù)，銷售至外貿(mào)公司，減少稅負(fù)。分析生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)管理有很大的幫助，在實(shí)際中落實(shí)納稅籌劃，為企業(yè)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，了解相關(guān)的法律規(guī)定，遵循法律法規(guī)。

結(jié)語(yǔ)

根據(jù)上文可以得知，生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)出口退稅稅收籌劃提前做出設(shè)計(jì)，結(jié)合原材料采購(gòu)的實(shí)際情況，優(yōu)化收購(gòu)方式，降低稅收成本。通過(guò)出口產(chǎn)品的加工方式，選擇銷售方式，整合企業(yè)內(nèi)部資源，提高資源利用率，提出有效的納稅籌劃方案建議，經(jīng)過(guò)總結(jié)后檢驗(yàn)方案，對(duì)實(shí)踐的開展有重要意義。

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