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    醫(yī)院職工個(gè)人所得稅的納稅籌劃

    2021-02-21 08:41:49毛新英
    今日財(cái)富 2021年4期
    關(guān)鍵詞:基本工資報(bào)酬稅法

    毛新英

    個(gè)人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象所征收的一種稅。繳納個(gè)人所得稅是收入達(dá)到繳納標(biāo)準(zhǔn)的公民應(yīng)盡的義務(wù)。在法律制度不斷完善下,醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃也要注重融入新的理念,將個(gè)人所得稅納稅籌劃的工作進(jìn)行積極優(yōu)化,從而有助于稅后經(jīng)濟(jì)利益水平提升。本文從理論層面就醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃的重要性以及具體的籌劃策略實(shí)施詳細(xì)探究,希望能夠?yàn)閷?shí)際納稅籌劃工作的落實(shí)起到積極促進(jìn)作用。

    一、引言

    醫(yī)院職工的收入涉及到的內(nèi)容比較多,如基本工資、績(jī)效、獎(jiǎng)金等,做好職工個(gè)人所得稅納稅籌劃工作能將經(jīng)濟(jì)效益最大化。職工如果單純的只有基本工資,個(gè)人所得稅率多在3%,但在包含獎(jiǎng)金和績(jī)效等情況下,所得稅可能會(huì)達(dá)到10%甚至15%以上,醫(yī)院承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)就會(huì)大大增加,并且對(duì)職工收入產(chǎn)生直接性的影響,對(duì)職工的工作積極主動(dòng)性也會(huì)產(chǎn)生影響。將職工個(gè)人所得稅納稅籌劃工作不斷完善,對(duì)增加職工經(jīng)濟(jì)利益有著促進(jìn)作用。

    二、醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃的重要性

    (一)醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃有著其重要性,主要從以下幾點(diǎn)進(jìn)行闡述:

    1.強(qiáng)化納稅意識(shí)

    納稅人在納稅籌劃方面的根本目標(biāo)是減少繳稅以及緩繳稅款,這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在具體的操作過(guò)程中要能夠?qū)ω?cái)稅政策有充分的認(rèn)識(shí)了解,以及對(duì)稅法有一定的認(rèn)識(shí),采用合法手段提高納稅籌劃質(zhì)量。這一過(guò)程對(duì)納稅人的納稅意識(shí)強(qiáng)化有著積極意義,能從整體上提升職工個(gè)人所得稅納稅籌劃的意識(shí)。

    2.維護(hù)自身利益

    醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃工作的實(shí)際落實(shí)當(dāng)中,要充分注重從維護(hù)自身權(quán)益的角度出發(fā),按照納稅籌劃的操作流程,最大程度保障自身利益。在遵守稅法的基礎(chǔ)上,采用多樣化的納稅方案,選擇比較優(yōu)化的納稅方案,減少資金流出,以及延遲現(xiàn)金流出時(shí)間,這樣能夠?qū)①Y金的利用效率大大提高,實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

    3.有助完善法律

    醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃工作的實(shí)際落實(shí)過(guò)程中,能對(duì)相應(yīng)稅法政策的完善起到積極作用。個(gè)人所得稅納稅籌劃主要是對(duì)稅法沒(méi)有進(jìn)行明確化規(guī)定的行為和稅法給予的優(yōu)惠政策的落實(shí);這也是納稅人對(duì)國(guó)家稅法以及經(jīng)濟(jì)政策的反饋,對(duì)相應(yīng)的稅法政策不斷完善能起到積極作用。

    (二)醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃的策略實(shí)施

    醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃的過(guò)程中要能結(jié)合不同的情況采用相適應(yīng)的籌劃策略,從以下幾點(diǎn)納稅籌劃策略的實(shí)施層面充分重視:

    1.稅收優(yōu)惠籌劃策略的實(shí)施

    醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中,利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃是比較重要的舉措。結(jié)合我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》當(dāng)中的相應(yīng)規(guī)定,稅收優(yōu)惠政策有比較詳細(xì)內(nèi)容,如:納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出(每月1000元),可定額扣除;納稅人接受學(xué)歷或非學(xué)歷繼續(xù)教育的支出,在規(guī)定期間可按每年4800元或3600元定額扣除;納稅人或配偶發(fā)生的首套住房貸款利息支出,可按每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;納稅人贍養(yǎng)60歲(含)以上父母的,按照每月2000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除等等。企業(yè)以及個(gè)人依照省級(jí)以上人民政府規(guī)定比例提取以及繳付住房公積金以及醫(yī)療保險(xiǎn)金等,通過(guò)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠的制度進(jìn)行稅收籌劃,能夠達(dá)到比較良好的效果。納稅籌劃當(dāng)中,財(cái)務(wù)部門以及人力資源部門都要對(duì)稅法有充分的了解認(rèn)識(shí),通過(guò)稅收優(yōu)惠最大化減輕員工稅收負(fù)擔(dān)。此外各地區(qū)對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)通常會(huì)有優(yōu)惠政策,要關(guān)注這些相關(guān)的稅收優(yōu)惠的信息,從而能夠有助于做好籌劃的工作。

    2.基本工資稅收籌劃策略實(shí)施

    醫(yī)院職工在個(gè)人所得稅稅收籌劃工作的落實(shí)過(guò)程中,需要從不同的角度進(jìn)行優(yōu)化。醫(yī)院職工所得的工資比較固定,該部分的工資納稅籌劃中,采用增加免稅項(xiàng)目金額的方式減少應(yīng)稅收入從而達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)。在籌劃的過(guò)程中從不同的方面加強(qiáng)重視,如:通過(guò)免稅項(xiàng)目的落實(shí),單位依照國(guó)家規(guī)定繳費(fèi)比例為職工繳付基本養(yǎng)老保險(xiǎn)以及醫(yī)療保險(xiǎn)等費(fèi)用,在納稅前扣除。醫(yī)院要對(duì)免稅項(xiàng)目加以科學(xué)化運(yùn)用,能夠有助于提高免稅項(xiàng)目繳費(fèi)的比例,最大程度減少應(yīng)稅收入,最大化提高職工基本福利待遇,以及最大化減輕個(gè)人所得稅的繳納負(fù)擔(dān)。基本消費(fèi)支出實(shí)報(bào)實(shí)銷,如對(duì)每月交通、用餐以及固定通訊等支出要進(jìn)行實(shí)報(bào)實(shí)銷,最大化降低稅前工資總額,將繳稅的負(fù)擔(dān)最大化降低。

    如:王醫(yī)生的每月基本工資是七千元,三險(xiǎn)一金一千二百元,基本消費(fèi)支出有用餐費(fèi)五百元,交通費(fèi)二百五十元,通訊費(fèi)二百元。在納稅籌劃前每月繳付的個(gè)人所得稅稅額是(7000-1200-5000)×3%=24;納稅籌劃后,將各種基本消費(fèi)支出扣除,工資下降到陸仟零伍拾元,這樣每月繳納的所得稅就得到了調(diào)整,也就是按照陸仟零伍拾元進(jìn)行計(jì)算,從而最終的應(yīng)納稅所得額為(6050-1200-5000)=-150,不納稅。這樣就能比較明確的看到,在納稅籌劃實(shí)施后,王醫(yī)生的經(jīng)濟(jì)利益提高了,一個(gè)月能夠節(jié)省24元,那么一年就能節(jié)省二百八十八元。

    3.勞務(wù)報(bào)酬納稅籌劃措施實(shí)施

    醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃還要充分注重納稅籌劃方式的創(chuàng)新。在多點(diǎn)執(zhí)業(yè)制度的規(guī)范化發(fā)展背景下,不同醫(yī)療單位間專業(yè)人才進(jìn)行互動(dòng)交流,能夠緩解病人看名醫(yī)難問(wèn)題,同時(shí)也能增加醫(yī)務(wù)人員勞務(wù)報(bào)酬,將工作人員的工作積極性有效調(diào)動(dòng)起來(lái)。在對(duì)職工勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅納稅籌劃的過(guò)程中,要從幾個(gè)層面加強(qiáng)重視,將勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用化落實(shí)。按照稅法的要求,勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用扣除相應(yīng)部分,適用繳納20%個(gè)人所得稅,一次性勞務(wù)報(bào)酬金額比較高,適用加成征收納稅方式。醫(yī)務(wù)人員和其他醫(yī)療單位簽訂勞務(wù)合同將住宿費(fèi)以及差旅費(fèi)等費(fèi)用扣除獲得凈勞務(wù)報(bào)酬,這樣能夠有助于將勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)稅收入有效減少。另外,將勞務(wù)報(bào)酬所得工資化落實(shí)也是比較重要的,應(yīng)稅收入低于兩萬(wàn)元的,勞務(wù)報(bào)酬要繳付個(gè)人所得稅高于工資薪金繳付量。職工在法律范圍允許下,能夠和醫(yī)療機(jī)構(gòu)簽訂長(zhǎng)期雇傭合同,從而能夠?qū)趧?wù)報(bào)酬所得費(fèi)用工資化,這樣能有效減少個(gè)人稅負(fù)。

    例如:劉醫(yī)生在醫(yī)院中的工資扣除三險(xiǎn)一金后是六千元;十一月份劉醫(yī)生應(yīng)邀到下級(jí)的醫(yī)院為病患做手術(shù)能夠得到勞務(wù)報(bào)酬肆仟元,那么在十一月份的勞務(wù)報(bào)酬要繳納的所得稅就是(4000-800)×20%=640,工資繳納稅額的就是(6000-5000)×3%=30,個(gè)人所得稅稅額總共是670。納稅籌劃的主要方案就是劉醫(yī)生和下級(jí)醫(yī)院簽訂長(zhǎng)期雇傭勞務(wù)合同,這樣就能將報(bào)酬轉(zhuǎn)化成工資薪金,從而十一月份的所得稅是(6000+4000-5000)×10%-105 =395,在這樣的稅收籌劃下能夠減少275元,從而能夠說(shuō)明稅收籌劃對(duì)增加職工經(jīng)濟(jì)效益的重要作用。

    4.薪金工資福利化籌劃措施實(shí)施

    醫(yī)院職工納稅籌劃的方式多種多樣,如薪金工資的福利化納稅籌劃的方法,既可在成本不變的情況下,節(jié)約大筆的企業(yè)所得稅,而職工也能在實(shí)際收入不變的情況下少繳個(gè)人所得稅。醫(yī)院職工只有獲得崗位高薪才能提高消費(fèi)能力,才能調(diào)動(dòng)職工的工作積極性。在個(gè)人所得稅率累加的情形下增加薪金,會(huì)減少職工可消費(fèi)部分現(xiàn)金,所以要注重將職工的薪金以及工資福利化,這樣能增加更多福利途徑來(lái)滿足職工消費(fèi)需求,降低繳納的個(gè)稅。通過(guò)薪金工資福利化稅收籌劃工作的實(shí)施,有助于增加職工收入,將職工消費(fèi)負(fù)擔(dān)有效減輕,這對(duì)醫(yī)院開(kāi)支結(jié)構(gòu)優(yōu)化也能起到積極作用。

    5.績(jī)效工資稅收籌劃措施實(shí)施

    醫(yī)院職工的績(jī)效工資稅收籌劃的措施實(shí)施也是比較重要的。醫(yī)院收入分配制度進(jìn)一步完善背景下,醫(yī)院采用績(jī)效工資制度也比較普遍,這對(duì)提高職工的工作積極性有著促進(jìn)作用。大多數(shù)情況下績(jī)效工資是通過(guò)按月發(fā)放或者年終一次性發(fā)放:通過(guò)按月發(fā)放方式就是把當(dāng)月的績(jī)效工資和次月基本工資進(jìn)行合并發(fā)放;通過(guò)年終一次性發(fā)放方式就要把每月預(yù)留部分績(jī)效工資累積成年終獎(jiǎng)金,年終一次性發(fā)放。年度績(jī)效工資總額一定,不同績(jī)效工資發(fā)放方式,個(gè)人所得稅繳納稅額不同,所以要科學(xué)化選擇相應(yīng)的績(jī)效工資發(fā)放的方式,這樣能夠有助于將職工個(gè)人所得稅有效降低。

    例如:醫(yī)院的李醫(yī)生的工資是六千伍佰元,每月扣除三險(xiǎn)一金一千二百元,2019年李醫(yī)生獲得的績(jī)效獎(jiǎng)金是六萬(wàn)元,如果醫(yī)院使用的是當(dāng)月績(jī)效工資和次月基本工資一起發(fā)放的制度,李醫(yī)生每月的收入就是6500+5000=11500,而繳納的所得稅金額是 (11500-1200-5000) *10%-210=320,全年就是320×12=3840。如果采用年終一次性發(fā)放的方式:把部分的績(jī)效工資2500元和基本工資一起發(fā)放,剩余年終發(fā),年終績(jī)效總額60000-2500*12=30000,每個(gè)月所得稅是 (6500+2500-1200-5000) *3%-0=84元,那么年終發(fā)放剩余部分績(jī)效的所得稅就是30000*3%-0=900元,總共的所得稅是900+84*12=1908元。在前后對(duì)比之下就能夠發(fā)現(xiàn),該績(jī)效工資部分通過(guò)年終一次性發(fā)放方式能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅??梢?jiàn)績(jī)效工資稅收籌劃在增加職工的經(jīng)濟(jì)效益方面的作用是比較顯著的。

    三、結(jié)語(yǔ)

    總之,醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃的措施實(shí)施過(guò)程中,要充分注重結(jié)合實(shí)際的需要選擇相適應(yīng)的納稅籌劃的措施,從整體上提升職工納稅籌劃工作的質(zhì)量,為職工增加經(jīng)濟(jì)收益,從整體上提升員工的工作積極性。

    (作者單位:中國(guó)人民解放軍陸軍第八十集團(tuán)軍醫(yī)院)

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