政府會(huì)計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理和核算的影響探討

周月梅 大連市西崗區(qū)財(cái)政事務(wù)服務(wù)中心

引言

在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，行政事業(yè)單位作為重要角色之一，做出了重要的貢獻(xiàn)。如今，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正處于關(guān)鍵階段，行政事業(yè)單位也要積極走上轉(zhuǎn)型發(fā)展的道路，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步調(diào)保持一致，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及和諧健康社會(huì)的發(fā)展提供保障。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位還承擔(dān)著社會(huì)管理與提供公共服務(wù)的重任，落實(shí)行政事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型發(fā)展，從根本上來看，有助于促進(jìn)社會(huì)服務(wù)質(zhì)量的提升，對國家公共服務(wù)的發(fā)展具有推動(dòng)作用。

一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算方法在政府會(huì)計(jì)制度改革下的變化分析

(一)確認(rèn)資產(chǎn)和費(fèi)用方法發(fā)生變化

隨著會(huì)計(jì)制度的改革，權(quán)責(zé)發(fā)生制成為基礎(chǔ)，政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)需要被重新確認(rèn)，同時(shí)還要確定原收付實(shí)現(xiàn)制中未反映的資產(chǎn)或者反映不充分的資產(chǎn)。

一是確認(rèn)特殊資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)的確認(rèn)以及保障性住房的確認(rèn)也都列入其中，利用滿足公共需求的方式來實(shí)施單獨(dú)核算，結(jié)合原始記錄，單獨(dú)列出符合文物文化分類的固定資產(chǎn)，并對其進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，為行政事業(yè)單位收獲更大的文化效益提供保障。此外，還要單獨(dú)核算保障性住房，這樣既能滿足社會(huì)的需求，同時(shí)也能對保障性住房的確認(rèn)核算進(jìn)行控制，在公開政府信息的同時(shí)，提升了確認(rèn)核算工作的公平性[1]。

二是規(guī)范資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。首先，明確了公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，公共基礎(chǔ)設(shè)施在新會(huì)計(jì)制度下具有以下特點(diǎn)，即用途特定性，通常不能移動(dòng)，由有形資產(chǎn)系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)組成。公共基礎(chǔ)設(shè)施的新特點(diǎn)為其分類提供了更加明確的參考標(biāo)準(zhǔn)。政府儲(chǔ)備物資在新會(huì)計(jì)制度下也具有了鮮明的特點(diǎn)及明確的分類，更加詳細(xì)地介紹了政府儲(chǔ)備物資的用途，這就為會(huì)計(jì)主體開展資產(chǎn)分類工作提供了明確指導(dǎo)[2]。其次，把資產(chǎn)折舊攤銷轉(zhuǎn)變成費(fèi)用。行政事業(yè)單位在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度體系下，對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的方式主要是“虛提”折舊，也就是說，資產(chǎn)折舊直接對非流動(dòng)資產(chǎn)基金、資產(chǎn)基金進(jìn)行沖減，并沒有列出費(fèi)用與支出，“虛提”折舊法不能在固定資產(chǎn)、成本控制中將折舊數(shù)據(jù)的價(jià)值發(fā)揮出來。而新會(huì)計(jì)制度則將權(quán)責(zé)發(fā)生制設(shè)定為前提條件，對資產(chǎn)折舊進(jìn)行了重新規(guī)范，這樣不僅可以將資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行真實(shí)體現(xiàn)，還能將資產(chǎn)折舊占有成本核算出來，然后根據(jù)實(shí)際用途，將資產(chǎn)折金額、攤銷金額進(jìn)行分類，并將其劃分至相應(yīng)的費(fèi)用成本、資產(chǎn)成本之中。

(二)對資產(chǎn)計(jì)量方法進(jìn)行重新規(guī)范

首先，規(guī)范資產(chǎn)確認(rèn)過程中的計(jì)量方法。開發(fā)無形資產(chǎn)的過程中，支出呈現(xiàn)資本化，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)下，事業(yè)單位的開發(fā)主要依據(jù)法律程序進(jìn)行，但正處于研究階段和開發(fā)階段的支出是可以納入到當(dāng)期支出的[3]。但在新會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值在計(jì)量方面發(fā)生了改變，事業(yè)單位可以對項(xiàng)目支出進(jìn)行自行開發(fā)，實(shí)現(xiàn)了開發(fā)階段與研究階段的分離。其次，改進(jìn)資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量方式。利用升級(jí)改造的方式來提升無形資產(chǎn)后續(xù)支出的使用價(jià)值。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度將支出直接列入無形資產(chǎn)成本之中，而新會(huì)計(jì)制度則按照“在建工程”來歸集支出。這就將無形資產(chǎn)投入的實(shí)際成本以及無形資產(chǎn)投入的總成本更為直接地反映了出來。有些支出產(chǎn)生于不同會(huì)計(jì)之間，這就需要會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確確認(rèn)此類支出，以便對會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行更為精確的掌握。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的影響

(一)對資產(chǎn)管理的要求更高

隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)施，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面提出新的更高的要求，資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)要求及資產(chǎn)會(huì)計(jì)披露要求，都需要進(jìn)行一一確定，同時(shí)系統(tǒng)規(guī)范了固定資產(chǎn)、投資、計(jì)量、披露等內(nèi)容，對會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行了統(tǒng)一，有助于各類會(huì)計(jì)主體更加高效的處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)事項(xiàng)。與此同時(shí)，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的要求及入賬管理的要求也都得到了明確與完善，對捐贈(zèng)、無償調(diào)入等各類資產(chǎn)的初始入賬進(jìn)行規(guī)范，攤銷政策、“實(shí)提”折舊的要求等都得到了明確。會(huì)計(jì)信息能夠幫助行政事業(yè)單位及時(shí)全面的了解資產(chǎn)實(shí)際情況，更好地管理資產(chǎn)與費(fèi)用[4]。

(二)完善資產(chǎn)管理內(nèi)容

會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)與披露，都是行政事業(yè)單位做好資產(chǎn)有效管理的關(guān)鍵。政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革之后，資產(chǎn)管理的內(nèi)容得到了進(jìn)一步的規(guī)范，同時(shí)也提出了更加具體的管理要求，資產(chǎn)管理內(nèi)容的完善得以實(shí)現(xiàn)。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的影響

(一)資產(chǎn)核算范圍得到擴(kuò)大

改革政府會(huì)計(jì)制度后，行政事業(yè)單位對于資產(chǎn)核算的范圍得到擴(kuò)大。資產(chǎn)核算的范圍不再局限于單位使用的資產(chǎn)及單位占有的資產(chǎn)，單位負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施、單位委托管理的資產(chǎn)等，也都列入了資產(chǎn)核算的范圍。擴(kuò)大資產(chǎn)核算的實(shí)際范圍，可以將行政事業(yè)單位的資產(chǎn)信息進(jìn)行更準(zhǔn)確的反映，在提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)管理進(jìn)行更有效的完善，從數(shù)據(jù)信息方位為單位合理制定各種決策提供支持?，F(xiàn)階段，有些行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面的意識(shí)相對較弱，這就導(dǎo)致了單位資產(chǎn)管理工作的開展缺乏高效性、規(guī)范性，在傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度模式下，負(fù)責(zé)經(jīng)管的資產(chǎn)通常不屬于資產(chǎn)核算的內(nèi)容，同時(shí)也沒有在備查簿上進(jìn)行準(zhǔn)確詳細(xì)的記錄。而在新的政府會(huì)計(jì)制度模式下，各類資產(chǎn)都得到了清查盤點(diǎn)，按照初始入賬成本要求來對資產(chǎn)賬進(jìn)行補(bǔ)記，這就給工作人員增加了大量的工作。

(二)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度更高

新政府會(huì)計(jì)制度全面引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對“平行記賬”模式進(jìn)行了改革創(chuàng)新。政府會(huì)計(jì)制度改革的背景下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠同時(shí)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制的要求進(jìn)行分布實(shí)行，這樣既能保證適度的分離，又能進(jìn)行有效的銜接。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，不能將資本性投入與當(dāng)期費(fèi)用劃等號(hào)，而應(yīng)先記為固定資產(chǎn)，然后在資產(chǎn)使用過程中，結(jié)合受益年限，進(jìn)行計(jì)提折舊，最后根據(jù)費(fèi)用科目，將其與資產(chǎn)用途進(jìn)行結(jié)合，對折舊金額進(jìn)行計(jì)入[5]。同時(shí)對兩種核算方式進(jìn)行使用，可以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、其他權(quán)責(zé)業(yè)務(wù)等進(jìn)行更充分的體現(xiàn)，這在一定程度上也增加了核算工作的工作量。政府會(huì)計(jì)制度改革提升了會(huì)計(jì)核算的細(xì)致化程度，行政事業(yè)單位核算在建工程時(shí)，要結(jié)合建筑安裝工程投資等相關(guān)的科目，核算相關(guān)的明細(xì)，同時(shí)還要重新整理核算工作，這對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、協(xié)調(diào)能力等都提出了更高的要求。

四、行政事業(yè)單位優(yōu)化資產(chǎn)管理和核算的對策

當(dāng)前，強(qiáng)化行政事業(yè)單位改進(jìn)優(yōu)化資產(chǎn)管理和核算具體路徑，如圖1所示：

圖1 行政事業(yè)單位優(yōu)化資產(chǎn)管理和核算示意圖

(一)行政事業(yè)單位要不斷完善自身的資產(chǎn)管理與核算制度

行政事業(yè)單位在確保自身資產(chǎn)資源充足的基礎(chǔ)上，才能不斷提升自身的公共服務(wù)能力，行政事業(yè)單位的管理人員要在資產(chǎn)資源監(jiān)管實(shí)施機(jī)制的指導(dǎo)與保障下，嚴(yán)格監(jiān)督單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)及流動(dòng)資金。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位要在明確會(huì)計(jì)核算職責(zé)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真履行職責(zé)內(nèi)容，督促會(huì)計(jì)核算人員重視自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提升，特別是信息化業(yè)務(wù)能力的提升，會(huì)計(jì)人員要善于借助智能化會(huì)計(jì)核算技術(shù)及設(shè)施來完成單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算工作。作為行政事業(yè)單位的管理負(fù)責(zé)人員，要對各個(gè)崗位工作人員的崗位職責(zé)、工作內(nèi)容等進(jìn)行清晰劃分，從本質(zhì)上來調(diào)整優(yōu)化支持會(huì)計(jì)核算的運(yùn)行保障機(jī)制。無論是財(cái)務(wù)人員，還是資產(chǎn)管理人員，都要嚴(yán)格遵守資產(chǎn)安全保管規(guī)則，將資產(chǎn)盤點(diǎn)與監(jiān)管機(jī)制落實(shí)到位。行政事業(yè)單位要結(jié)合實(shí)際不斷調(diào)整優(yōu)化資產(chǎn)核算管理機(jī)制，單位財(cái)會(huì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)革新自身認(rèn)識(shí)，全面提升自身對單位資產(chǎn)資源的安全維護(hù)意識(shí)[6]。

從行政事業(yè)單位開展資產(chǎn)管理的過程來看，包含多個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容，每個(gè)環(huán)節(jié)的順利開展，都需要事業(yè)單位投入充足的人力、財(cái)力、物力資源來給予支持和保障。這就要求管理部門不斷充實(shí)與完善財(cái)政管理基礎(chǔ)物質(zhì)資源，為單位財(cái)政管理工作的開展提供基礎(chǔ)物資、基礎(chǔ)設(shè)備等。事業(yè)單位為了保障財(cái)產(chǎn)與資源的安全，必須要加強(qiáng)自身各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，完善資產(chǎn)安全監(jiān)管制度及資產(chǎn)安全控制制度。全面、順利推行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，對單位資產(chǎn)管理的轉(zhuǎn)型以及單位資產(chǎn)的優(yōu)化管理都具有直接性影響。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度所涵蓋的內(nèi)部管理領(lǐng)域十分廣泛，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的開展要得到相關(guān)管理部門及相關(guān)成員的全程參與，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的進(jìn)一步優(yōu)化。

(二)對網(wǎng)絡(luò)信息智能化手段進(jìn)行充分利用

會(huì)計(jì)核算體系的完善需要得到網(wǎng)絡(luò)信息智能化手段的支持，人工核算、統(tǒng)計(jì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，難免存在一些差錯(cuò)。在信息化快速發(fā)展的大環(huán)境下，行政事業(yè)單位內(nèi)部的所有工作人員都應(yīng)學(xué)習(xí)掌握智能化手段，確保財(cái)會(huì)人員可以對智能化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算平臺(tái)進(jìn)行正確的操作與應(yīng)用。作為一名合格的會(huì)計(jì)工作人員，要敢于應(yīng)對新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作模式帶來的挑戰(zhàn)，對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)施方法進(jìn)行改革創(chuàng)新。

如今，很多單位都積極利用網(wǎng)絡(luò)信息智能化手段來對單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行更新與調(diào)整，單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員借助智能化軟件來對會(huì)計(jì)資產(chǎn)賬目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與核對。行政事業(yè)單位通過對新會(huì)計(jì)核算流程的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了單位會(huì)計(jì)資源有效節(jié)約的目標(biāo)。行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員，在創(chuàng)建資產(chǎn)核算數(shù)據(jù)庫的過程中，要定期對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢測、維護(hù)，保障其系統(tǒng)的安全性，避免出現(xiàn)珍貴資產(chǎn)資源損失或浪費(fèi)的現(xiàn)象。網(wǎng)絡(luò)信息智能化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算方式，能夠提升會(huì)計(jì)賬目數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，這就有效消除了單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的各種不安全因素。

(三)對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防控

面對政府會(huì)計(jì)制度的改革與調(diào)整，行政事業(yè)單位要重視自身內(nèi)部各種資產(chǎn)資源的安全性。單位管理人員要對會(huì)計(jì)資產(chǎn)安全所具有的保障作用有一個(gè)正確、深刻的認(rèn)識(shí)，對各類資產(chǎn)的完整性進(jìn)行有效的維護(hù)。在創(chuàng)新資產(chǎn)管理模式的過程中，管理人員要督促財(cái)會(huì)人員，使其明確自身的崗位職責(zé)及工作權(quán)限，對會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的開展流程進(jìn)行創(chuàng)新，對固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。

為了避免行政事業(yè)單位出現(xiàn)資金浪費(fèi)、資金盜用等問題，資金管理工作及會(huì)計(jì)核算工作都要列入財(cái)政管理工作的范圍內(nèi)，這樣可以更有效地保障資金的安全。單位管理人員要進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控措施，通過會(huì)計(jì)內(nèi)控手段來對財(cái)政資金的流向進(jìn)行監(jiān)督，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)損失等問題。大部分的行政事業(yè)單位都引進(jìn)了智能化的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，督促并組織財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)最新的財(cái)政管理基本法規(guī)及相關(guān)法律法規(guī)，對各個(gè)崗位人員辦理業(yè)務(wù)的全過程進(jìn)行嚴(yán)格約束。管理負(fù)責(zé)人員在引進(jìn)新鮮血液的同時(shí)，還要重視對現(xiàn)有人才的培訓(xùn)工作，依托智能培訓(xùn)平臺(tái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員的整體素養(yǎng)水平。單位會(huì)計(jì)人員在準(zhǔn)確盤點(diǎn)核算單位資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)資源進(jìn)行及時(shí)核對、查找。

(四)創(chuàng)建高素質(zhì)的管理隊(duì)伍及會(huì)計(jì)隊(duì)伍

事業(yè)單位監(jiān)管自身資產(chǎn)資源的效果，與其管理隊(duì)伍、會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，具有緊密聯(lián)系。專業(yè)能力強(qiáng)的工作隊(duì)伍，是行政事業(yè)單位有效開展資產(chǎn)核算及管理工作的保障。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員要積極參與業(yè)務(wù)實(shí)踐訓(xùn)練，不斷提高自身的工作能力。此外，預(yù)防單位資產(chǎn)流失，也是行政事業(yè)單位必須要關(guān)注的問題。單位管理人員要設(shè)立保護(hù)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的防火墻，借助專業(yè)化的應(yīng)對措施來保護(hù)單位資產(chǎn)，避免其流失。核算數(shù)據(jù)管理的體系要定期進(jìn)行優(yōu)化，在結(jié)合資產(chǎn)管理目標(biāo)及管理需求的基礎(chǔ)上，對會(huì)計(jì)核算安全保障系統(tǒng)進(jìn)行不斷完善。行政事業(yè)單位為了節(jié)約政府業(yè)務(wù)運(yùn)行資源，還要不斷完善會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施流程。作為一名會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)人員，必須要具有靈活運(yùn)用智能化、專業(yè)化的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)能力，同時(shí)還要具有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。單位管理人員要改革創(chuàng)新培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化管理人才的方式方法，鼓勵(lì)并組織內(nèi)部人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)及最新的政策法規(guī)，促進(jìn)其會(huì)計(jì)管理職責(zé)意識(shí)的提升。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位在政府會(huì)計(jì)制度改革后，資產(chǎn)管理工作及資產(chǎn)核算工作均受到較大的影響，行政事業(yè)單位要認(rèn)真學(xué)習(xí)研究新政府會(huì)計(jì)制度，積極轉(zhuǎn)型自身資產(chǎn)管理及資產(chǎn)核算工作。政府資產(chǎn)管理工作必須要與時(shí)俱進(jìn)，優(yōu)化落實(shí)工作，對于新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中不斷出現(xiàn)的新要求進(jìn)行有效的滿足?！?/p>