房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的協(xié)同體系研究

劉華珍 湖南建工同創(chuàng)置業(yè)有限公司

引言

目前房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅種有增值稅、契稅、印花稅、土地增值稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅以及附加稅等。可以看出房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅種多，綜合稅負(fù)重。圖1展示了2014年至2020年全國(guó)A級(jí)納稅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)數(shù)量變化。根據(jù)中國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)信用信息平臺(tái)，2020年我國(guó)9.47萬(wàn)家具有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)的企業(yè)中，A級(jí)納稅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)共計(jì)18 779家，占比為19.8%，同比增長(zhǎng)43.49%。整體趨勢(shì)來(lái)看，全國(guó)被評(píng)為A級(jí)納稅人的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)數(shù)量自2017年以來(lái)保持連續(xù)上漲趨勢(shì)，房地產(chǎn)行業(yè)整體納稅信用狀況持續(xù)向好。近年來(lái)國(guó)家為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，緩解中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)政策。2019年財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，強(qiáng)調(diào)了普惠性稅收減免對(duì)于中小企業(yè)的意義，并加大了對(duì)中小企業(yè)的稅收減免力度以推動(dòng)我國(guó)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。目前我國(guó)出臺(tái)的西部大開(kāi)發(fā)政策、返稅政策、小規(guī)模核定征收政策等能夠有效降低中小房地產(chǎn)企業(yè)的稅收壓力，推動(dòng)中小房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。然而目前大部分房地產(chǎn)企業(yè)尚未認(rèn)清稅收籌劃管理的重要性，并且沒(méi)有獲取全面的稅收優(yōu)惠政策信息，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅收管理的經(jīng)濟(jì)效益有所不足。良好的納稅信用評(píng)價(jià)不僅能夠?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)在稅收服務(wù)、融資授信、項(xiàng)目管理等領(lǐng)域享受政府優(yōu)惠待遇，還能夠提高房地產(chǎn)企業(yè)的綜合信用水平，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而科學(xué)的稅收籌劃不僅能夠優(yōu)化中小房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，還能夠提高企業(yè)的金融信用，促使其獲得金融機(jī)構(gòu)的融資。2020年我國(guó)金融機(jī)構(gòu)下發(fā)的“銀稅互動(dòng)”貸款高達(dá)75萬(wàn)筆，中小企業(yè)獲得的貸款資金支持為1 800多億元。房地產(chǎn)企業(yè)尚未將稅收籌劃內(nèi)嵌在財(cái)務(wù)管理體系中，以至于稅收籌劃工作無(wú)法全面落實(shí)。

一、稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理概述

(一)稅收籌劃的主要內(nèi)容

稅收籌劃指企業(yè)在國(guó)家稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)規(guī)模以及財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的資源配置以履行納稅義務(wù)。稅收籌劃需要遵循的法律法規(guī)主要是《稅法》以及地方性政策法規(guī)。稅收籌劃并不是一種短期的財(cái)務(wù)策略，而是一項(xiàng)涵蓋房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全生命周期的規(guī)劃。房地產(chǎn)企業(yè)不僅要基于自身的預(yù)算編制以及業(yè)務(wù)模式進(jìn)行事前的納稅規(guī)劃，還需要在業(yè)務(wù)終了后履行納稅義務(wù)。房地產(chǎn)企業(yè)制定合理的稅收籌劃方案的主要目的是優(yōu)化自身資源結(jié)構(gòu)，在合法合規(guī)的前提下提高企業(yè)利潤(rùn)所得。從稅法的角度而言，納稅籌劃是一項(xiàng)具有風(fēng)險(xiǎn)性的活動(dòng)，房地產(chǎn)企業(yè)若僅僅重視利潤(rùn)的增長(zhǎng)，則無(wú)形之中擴(kuò)大了財(cái)稅管理的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的本質(zhì)是財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在模塊，具有合法性、前瞻性、可控性以及全面性等特點(diǎn)。任何違反稅法以及地方法規(guī)的稅收籌劃行為都屬于逃稅的違法行為，房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中首先需要遵循合法性原則，履行應(yīng)納稅義務(wù)。稅收籌劃還具有前瞻性，房地產(chǎn)企業(yè)必須將預(yù)算編制與稅收籌劃相結(jié)合，指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展資源最大化的業(yè)務(wù)活動(dòng)。房地產(chǎn)企業(yè)必須基于財(cái)務(wù)管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理視角開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)，明確應(yīng)納稅務(wù)以及非稅的界限區(qū)別。

(二)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在關(guān)系

稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理從本質(zhì)上具有內(nèi)在聯(lián)系。首先稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理具有目的一致性，二者的根本目的都在于降低房地產(chǎn)企業(yè)的成本支出，增加房地產(chǎn)企業(yè)的盈利所得。其次稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理具有風(fēng)險(xiǎn)同質(zhì)性。稅收籌劃作為一項(xiàng)前瞻性的財(cái)務(wù)安排，潛在風(fēng)險(xiǎn)敞口較大。不科學(xué)的稅收籌劃將直接導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支失衡，并進(jìn)一步影響房地產(chǎn)企業(yè)的存續(xù)經(jīng)營(yíng)。稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的底層基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和監(jiān)控機(jī)制。缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的稅收籌劃則趨于無(wú)效性、違法性。稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理在內(nèi)容上具有關(guān)聯(lián)性，比如財(cái)務(wù)指標(biāo)管理、預(yù)算資金管理、投融資管理以及會(huì)計(jì)核算管理。稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理都無(wú)法脫離這四個(gè)模塊而存在，二者都需要基于指標(biāo)管理、預(yù)算管理等開(kāi)展全過(guò)程的成本控制工作。稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理是相輔相成的關(guān)系，彼此都不能脫離對(duì)方而獨(dú)立開(kāi)展，否則不僅不會(huì)降低企業(yè)成本，還可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題

(一)稅收籌劃方案科學(xué)性不足

房地產(chǎn)企業(yè)并沒(méi)有深入研究稅法中各項(xiàng)稅種的相關(guān)規(guī)定，例如土地增值稅中的四級(jí)納稅級(jí)距。表1顯示了土地增值稅稅率結(jié)構(gòu)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)土地增值稅的級(jí)距構(gòu)成對(duì)自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，從而在實(shí)現(xiàn)規(guī)模化業(yè)務(wù)發(fā)展的過(guò)程中最小化稅負(fù)支出。但是我國(guó)多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)僅僅關(guān)注自身項(xiàng)目的拓展，并沒(méi)有考慮因項(xiàng)目拓展帶來(lái)的稅負(fù)金額的變化，以至于房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃方案較為單一，無(wú)法推進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效。房地產(chǎn)企業(yè)不同部門(mén)之間權(quán)責(zé)較為分明，財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)在稅收籌劃中存在信息交流不對(duì)稱問(wèn)題。信息的不對(duì)稱性導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在實(shí)際繳納稅務(wù)的過(guò)程中只能按照稅法標(biāo)準(zhǔn)上繳，無(wú)法在合法合規(guī)的前提下根據(jù)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行納稅。此外，由于房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程、稅務(wù)稽查內(nèi)容以及方式、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容存在較大的信息差異，因此難以制定出合法、科學(xué)的稅收籌劃策略。

表1 土地增值稅稅率表

(二)尚未構(gòu)建一體化的財(cái)稅信息管理系統(tǒng)

隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算以及區(qū)塊鏈技術(shù)為財(cái)稅系統(tǒng)的轉(zhuǎn)型升級(jí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)稅管理的經(jīng)濟(jì)效益和管理效益的統(tǒng)一必須依賴于高效率的信息科技而運(yùn)行。云計(jì)算以及人工智能等信息化技術(shù)的運(yùn)用不僅優(yōu)化了企業(yè)財(cái)稅管理的科學(xué)性，還使得財(cái)稅管理趨向于智能化。信息化、智能化的財(cái)稅管理系統(tǒng)不僅能夠保障稅務(wù)繳納工作的效率，還能夠促進(jìn)稅收籌劃方案的全面落實(shí)?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)與財(cái)稅的深度結(jié)合是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的重要內(nèi)容之一。2015年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》(簡(jiǎn)稱《計(jì)劃》)，強(qiáng)調(diào)了“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的趨勢(shì)所在，并制定了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與稅務(wù)工作結(jié)合的規(guī)范化要求。目前我國(guó)多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)稅信息化管理系統(tǒng)還處于起步階段，財(cái)稅信息化管理系統(tǒng)缺乏多維性、集成性以及系統(tǒng)性。大部分房地產(chǎn)企業(yè)還是較為依賴人工處理的方式進(jìn)行財(cái)稅信息管理，這不僅無(wú)法提高財(cái)稅管理的效率，還影響稅收籌劃的動(dòng)態(tài)管理。財(cái)稅信息化管理系統(tǒng)的不健全還會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃管理存在嚴(yán)重的滯后性，各部門(mén)無(wú)法及時(shí)獲取并落實(shí)個(gè)稅籌劃內(nèi)容，進(jìn)而導(dǎo)致個(gè)稅管理質(zhì)量不佳。

(三)尚未構(gòu)建財(cái)稅審計(jì)監(jiān)督制度

目前房地產(chǎn)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要類型有內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律訴訟審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、工程養(yǎng)護(hù)管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及其它審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程。不科學(xué)的稅務(wù)管理不僅會(huì)影響房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，還會(huì)影響房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)核算以及內(nèi)部控制工作。納稅管理科學(xué)性不足導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真往往是導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)信譽(yù)減值、市場(chǎng)認(rèn)可度下降的核心原因。無(wú)論是客觀上會(huì)計(jì)工作的疏忽、遺漏，還是人為的財(cái)稅會(huì)計(jì)造假都將影響房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)運(yùn)營(yíng)，甚至致使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。然而目前房地產(chǎn)企業(yè)尚未構(gòu)建財(cái)稅審計(jì)監(jiān)督制度，對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃以及財(cái)務(wù)管理未進(jìn)行全生命周期的審查，以至于房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、房地產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的協(xié)同體系的策略建議

(一)制定科學(xué)的稅收籌劃方案

房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容復(fù)雜、應(yīng)納稅種較多，因此房地產(chǎn)企業(yè)面臨著較大的稅收籌劃挑戰(zhàn)。稅收籌劃并不是一種短期的財(cái)務(wù)安排，而是一項(xiàng)涵蓋房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全生命周期的戰(zhàn)略安排。稅收籌劃需要遵循的法律法規(guī)主要是《稅法》以及地方性政策法規(guī)。房地產(chǎn)企業(yè)制定合理的稅收籌劃方案的主要目的是優(yōu)化自身資源結(jié)構(gòu)，在合法合規(guī)的前提下提高企業(yè)利潤(rùn)所得。我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該全面認(rèn)清稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的協(xié)同關(guān)系，將稅收籌劃內(nèi)嵌在財(cái)務(wù)管理之中。房地產(chǎn)企業(yè)不能夠僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)資金的使用效益，而是應(yīng)該把稅收籌劃與成本控制有機(jī)結(jié)合，將稅收籌劃內(nèi)容納入預(yù)算編制中以提高房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃方案的科學(xué)性。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法中不同稅種的稅率結(jié)構(gòu)對(duì)自身的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行前瞻性的調(diào)整，從而保障房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理與納稅結(jié)果保持一致。房地產(chǎn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益、監(jiān)管目標(biāo)存在不同，以至于在企業(yè)納稅安排、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查等工作具有絕對(duì)的博弈性質(zhì)。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，其需要盡可能掌握最為全面的納稅規(guī)定、稅收政策優(yōu)惠等信息。若房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)法獲取有利的稅收信息，則將導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展以及財(cái)務(wù)管理無(wú)法實(shí)現(xiàn)效益最大化。因此房地產(chǎn)企業(yè)必須基于合法合規(guī)的前提下，制定科學(xué)的稅收籌劃方案，綜合考慮業(yè)務(wù)發(fā)展和應(yīng)納稅義務(wù)，并深入剖析最優(yōu)的納稅閾值。

(二)構(gòu)建自動(dòng)化、智能化的財(cái)稅信息管理系統(tǒng)

自動(dòng)化、智能化的財(cái)稅信息管理系統(tǒng)是房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理不可或缺的工具。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該加快財(cái)稅信息管理系統(tǒng)的建設(shè)以提高個(gè)稅管理效率以及質(zhì)量。《計(jì)劃》指出我國(guó)企業(yè)應(yīng)該基于智慧納稅、智能咨詢等現(xiàn)代化的稅收管理方式全面深化“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”改革，并將互聯(lián)網(wǎng)模式與眾包互助、創(chuàng)意空間、應(yīng)用廣場(chǎng)、在線受理、申報(bào)繳稅、便捷退稅、自助申領(lǐng)、電子發(fā)票、數(shù)據(jù)共享、稅務(wù)學(xué)堂、涉稅大數(shù)據(jù)以及涉稅云服務(wù)等20個(gè)模塊有機(jī)結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)稅收管理的信息化轉(zhuǎn)型升級(jí)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《計(jì)劃》的指引，立足自我變革與外部融合并舉，通過(guò)整合全面的互聯(lián)網(wǎng)信息資源，統(tǒng)籌稅收管理的信息化建設(shè)，優(yōu)化稅收籌劃模式。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該基于實(shí)際稅收籌劃管理的需求，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，將信息化的稅收籌劃方式內(nèi)嵌在財(cái)務(wù)管理體系中，并確保稅收籌劃結(jié)構(gòu)科學(xué)、資源配置效益最優(yōu)。房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，并搭建長(zhǎng)效化的雙向溝通機(jī)制以及辦稅咨詢互助機(jī)制，從而降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的雙贏。此外，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該加快線上線下稅收管理的深度融合，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的實(shí)時(shí)在線管理，并深化互聯(lián)互通與信息資源整合利用，構(gòu)建智慧稅務(wù)新局面。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該積極引進(jìn)高水平的計(jì)算機(jī)技術(shù)人才進(jìn)行自主的財(cái)稅信息管理系統(tǒng)的研發(fā)，同時(shí)還可以根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提出相應(yīng)的財(cái)稅系統(tǒng)建設(shè)要求，委托第三方軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)代為開(kāi)發(fā)。房地產(chǎn)企業(yè)在財(cái)稅信息管理系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中應(yīng)該制定標(biāo)準(zhǔn)化的稅務(wù)管理準(zhǔn)則，規(guī)范不同部門(mén)的權(quán)責(zé)內(nèi)容，要求各部門(mén)依據(jù)財(cái)稅信息管理系統(tǒng)開(kāi)展全過(guò)程的稅收籌劃管理。

(三)構(gòu)建財(cái)稅審計(jì)監(jiān)督制度

任何違法稅法以及地方法規(guī)的稅收籌劃行為都屬于逃稅的違法行為，房地產(chǎn)企業(yè)在財(cái)稅審計(jì)的過(guò)程中需要對(duì)企業(yè)是否遵循合法性原則進(jìn)行重點(diǎn)審查，保障企業(yè)在符合稅法規(guī)定的前提下履行應(yīng)納稅義務(wù)。稅收籌劃還具有前瞻性，房地產(chǎn)企業(yè)必須將預(yù)算編制與稅收籌劃相結(jié)合，指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展資源最大化的業(yè)務(wù)活動(dòng)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對(duì)前瞻性的納稅籌劃方案進(jìn)行全面評(píng)估，明確應(yīng)納稅務(wù)以及非稅的合法界限區(qū)別。同時(shí)納稅籌劃方案還應(yīng)該具有財(cái)務(wù)管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理屬性以保障納稅方案具有風(fēng)險(xiǎn)最小化的特征。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的財(cái)稅審計(jì)委員會(huì)，并制定規(guī)范化的審計(jì)委員的入選標(biāo)準(zhǔn)，保障審計(jì)委員會(huì)的專業(yè)水平。房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作小組基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警對(duì)專項(xiàng)資金使用情況、資產(chǎn)管理情況及稅務(wù)管理進(jìn)行全面審計(jì)。

四、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)新經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的背景下，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)呈現(xiàn)出高質(zhì)量發(fā)展的趨勢(shì)，并且房地產(chǎn)行業(yè)的結(jié)構(gòu)布局也在持續(xù)優(yōu)化。盡管我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)宏觀發(fā)展較為穩(wěn)定，但是我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的重視程度不足，以至于房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)法最大化資源配置效益，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。隨著我國(guó)稅收制度改革持續(xù)深化，房地產(chǎn)企業(yè)還存在稅收籌劃方案科學(xué)性不足、財(cái)稅信息化管理系統(tǒng)不健全以及尚未對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理開(kāi)展全生命周期的監(jiān)督審查。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該制定科學(xué)的稅收籌劃方案、構(gòu)建自動(dòng)化、智能化的財(cái)稅信息管理系統(tǒng)以及構(gòu)建財(cái)稅審計(jì)監(jiān)督制度，從而保障稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益，降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。