事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制措施探究

林志麗

一、前言

社會發(fā)展的根本是經(jīng)濟的發(fā)展，而經(jīng)濟的飛速提升將會促使行業(yè)競爭，雖然事業(yè)單位在社會當中具有較為特殊的地位，面對的風險也要更加小，但是所帶來的影響也十分巨大，為了可以降低影響就需要財務管理者應用不同的方法，促使風險降低。就目前我國整體發(fā)展情況而言，經(jīng)濟環(huán)境的改變正在促使事業(yè)單位財務管理方式改變，如果仍然沿用以往管理方法，很難達到管理目標，只有不斷優(yōu)化策略，才能讓事業(yè)單位逐漸發(fā)展。而對于財務管理而言，事業(yè)單位財務的內(nèi)部控制才是管理的重點所在，只有確保內(nèi)部管理合理且恰當才能提升管理者以及工作人員綜合素養(yǎng)。除此之外，在內(nèi)部控制中還需要完成責任的劃分，建立一個權(quán)責分明的大環(huán)境，輔助良好的規(guī)章制度，完成制度體系的優(yōu)化與構(gòu)建充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢，推進事業(yè)單位的發(fā)展管理工作，不斷促進我國社會經(jīng)濟的快速進步。

二、加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)控管理必要性

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制是指按照國家會計制度統(tǒng)一規(guī)定，根據(jù)單位的性質(zhì)和特點而制定，為促進單位良好運轉(zhuǎn)、有效利用單位資產(chǎn)、降低經(jīng)濟風險的發(fā)生概率、實現(xiàn)對單位內(nèi)部資產(chǎn)科學控制而采取的一系列方法和措施。首先，這是推動行政事業(yè)單位實現(xiàn)進一步改革發(fā)展的需要。行政事業(yè)單位吸收了我國大部分專業(yè)技術(shù)人才，加強對行政事業(yè)單位的體制轉(zhuǎn)變與深化改革，調(diào)動和激發(fā)人才的主動性、積極性、創(chuàng)造性，由此可見加強對行政事業(yè)單位內(nèi)控改革是建立起現(xiàn)代經(jīng)濟高效內(nèi)控體系的重要保障。并且借助有效的財務內(nèi)控，能夠有效提高單位資源配置，更好地服務群眾與地方經(jīng)濟發(fā)展。其次，這是行政事業(yè)單位進行風險管理的需要。唯有有效的風險管理才能及時發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位發(fā)展過程中存在的不足與問題，進而采取有效措施進行彌補和解決，推動管理目標實現(xiàn)。良好的內(nèi)部會計控制能夠使事業(yè)單位內(nèi)部工作更協(xié)調(diào)，它要求各部門各崗位之間互相合作，互相促進，同時又各自明確自身的崗位職責，有效分工，共同推進，同時又相互督促，利于提高整體工作效率。

三、加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)控管理的作用

新《政府會計準則》（如圖1）的實施為事業(yè)單位財務會計工作的展開提供了全新依據(jù)。

圖1

（一）可以在行政事業(yè)單位運行期間將財務會計內(nèi)部控制的優(yōu)勢體現(xiàn)出來

在財務管理階段中，內(nèi)部控制是一項主要的方式，將其全面落實于行政事業(yè)單位財務管理階段中有利于規(guī)避財務風險的形成。比如，行政事業(yè)單位成立相關的內(nèi)部控制部門，全面掌握資金實際使用情況，動態(tài)性的監(jiān)督資金環(huán)節(jié)，以免產(chǎn)生隨意挪用資金的問題，同時還可以從行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展角度以及事業(yè)發(fā)展目標等制定完善的控制體系，將財務會計內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位內(nèi)的優(yōu)勢更好地呈現(xiàn)出來。

（二）有利于行政事業(yè)單位高效率運行

因為內(nèi)部控制工作包含了十分廣泛的領域，同時內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中占據(jù)著極高地位，因此有效實施內(nèi)部控制作業(yè)可以規(guī)避單位運行風險的形成，為后期發(fā)展構(gòu)建良好環(huán)境?，F(xiàn)階段，為了使內(nèi)部控制處于良好協(xié)調(diào)狀態(tài)，可以加深監(jiān)督以及管理控制之間的結(jié)合程度，制定完善制度，將內(nèi)部控制工作當成基本的參考依據(jù)，從而促使財務會計工作得到高效率的開展。眾所周知，事業(yè)單位是不以營利為目的的社會服務性組織，事業(yè)單位的經(jīng)濟來源大多來自政府撥款或自收自支。做好內(nèi)部會計控制，能促進單位經(jīng)濟業(yè)務的實際核算，減少損失與浪費，提高資產(chǎn)利用率。同時，對事業(yè)單位的經(jīng)濟往來進行有效把控，可降低資金或資產(chǎn)流失的風險。

（三）經(jīng)濟建設現(xiàn)狀迫使行政事業(yè)單位強化財務會計管理控制

事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度必須符合國家法律法規(guī)，相關工作人員具備對國家法律和規(guī)范有高度的認知，在履行法律法規(guī)的前提下賦予事業(yè)單位社會職能，確保制度合法、合規(guī)和可執(zhí)行性。一些事業(yè)單位要求工作人員對國家現(xiàn)已頒布的相關內(nèi)部會計控制制度的法律和政策進行深入研究，例如《會計法》等。會計信息是對單位經(jīng)濟往來的信息采集和錄入，而內(nèi)部會計控制則是把控會計信息的完整和真實，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并給予糾正或調(diào)整，在很大程度上還能對一些會計上的不良行為進行嚴格監(jiān)督?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位管理工作的開展少不了財務會計管理方面的大力支持以及幫助。面對于新經(jīng)濟發(fā)展形勢，就需要行政事業(yè)單位加強財務管理方面的重視程度，綜合性考慮財務規(guī)劃管理期間的內(nèi)部控制因素，嚴格遵循標準法律法規(guī)要求制定完善的內(nèi)部控制策略，利用新型的信息化技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)控方式，確保財務會計內(nèi)部控制良好實施。

四、事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制的問題

（一）內(nèi)部控制制度不夠健全

目前，一些事業(yè)單位雖然比較關注財務內(nèi)控機制的建設，但是一些內(nèi)控工作執(zhí)行是為了應付上級部門的檢查，還存在一些人員的內(nèi)控意識不強，對于財務會計內(nèi)控制度了解不夠深入。在編制內(nèi)控機制時，存在著沒有結(jié)合單位實際運營狀況，對單位的工作狀況了解不夠全面，這會使得內(nèi)控制度逐步與單位實際財會工作相脫離，還有一些單位直接選擇照搬照抄其他單位的內(nèi)控機制，這也會使得內(nèi)控工作效果受到很大影響。此外，有一些事業(yè)單位在編制內(nèi)控機制時，雖然考慮到了單位實際，但將內(nèi)控制度執(zhí)行當成一種形式，并沒有按照制度相關規(guī)范要求，來組織開展監(jiān)管，長此以往，就會使得財務會計內(nèi)控機制淪為形式。

（二）審計機制不太完善

目前一些事業(yè)單位審計機制不太完善，造成審計部門工作不太獨立，審計工作效率低下，審計工作執(zhí)行受限。事業(yè)單位未能夠獲得真實全面財務信息，而且也會使得內(nèi)部控制效果隨之下降?，F(xiàn)階段，因為考核政策體系決定了上級對于行政事業(yè)單位的領導干部考核一般是依照在職期間單位利潤數(shù)據(jù)進行判斷，長時間下來的話，該項判斷標準直接使財務會計工作缺少一定的監(jiān)督和管理，管理領導層過于重視經(jīng)濟效益的提升，進而形成了缺少合理依據(jù)的發(fā)展決策，完全影響了單位的良好運行。產(chǎn)生該種現(xiàn)象的實質(zhì)性原因是因為尚未強化財務會計工作內(nèi)部的監(jiān)督控制力度，財務部門財會工作監(jiān)督和考核力度不足，沒有深入了解和探究單位運行，形成了工作效率不高。

（三）內(nèi)控目標比較模糊

針對行政事業(yè)單位來講，動態(tài)性實施財務會計控制作業(yè)是很有必要的，然而在具體運行管理階段中，依舊存在不重視的現(xiàn)象，也沒有把財務內(nèi)部控制管理作為基本的管理方式看待，財務管理效率不高，效果不佳。

事業(yè)單位內(nèi)控涉及到單位的資產(chǎn)、資金、財務數(shù)據(jù)信息的管理，單位要對內(nèi)控工作做好嚴格管控，但也給工作人員帶來更大運營難度。結(jié)合單位自身財務工作狀況，明確財務目標，之后圍繞著內(nèi)控目標來設計運營工作計劃。

（四）信息安全重視不足

財務內(nèi)控工作較多、工作量大，工作內(nèi)容比較復雜，為了可以保證財務內(nèi)控效果，提高內(nèi)控執(zhí)行效率，目前，一些行政事業(yè)單位建立專門內(nèi)控信息系統(tǒng)，來逐步推動內(nèi)控向體系化、制度化的方向發(fā)展。內(nèi)控信息系統(tǒng)能夠為內(nèi)控執(zhí)行提供更多的幫助，但是也會給事業(yè)單位帶來很多信息安全隱患。一些事業(yè)單位的安全思想意識比較薄弱，未能夠采取有效的安全預防措施，就會出現(xiàn)一些財務數(shù)據(jù)信息泄露、數(shù)據(jù)丟失的問題，這樣會使得內(nèi)控工作執(zhí)行難度進一步加大，同時也會給一些人員預留貪污腐敗、徇私舞弊的空間[1]。

五、增強事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制的有效策略

（一）構(gòu)建完善內(nèi)部控制制度體系

在單位銀行存款管理機制中，要明確采購、保存、訂購、取消發(fā)票等各個環(huán)節(jié)的職責和權(quán)限，建立更加明確的物資采購流程，避免出現(xiàn)一些短單或開單丟失的問題?；虮槐I票據(jù)的問題。在資產(chǎn)管理方面，還要明確和明確資產(chǎn)配置與轉(zhuǎn)移、盤點與處置等各項工作，明確資產(chǎn)管理要求，建立統(tǒng)一領導和統(tǒng)一管理的資產(chǎn)管理機制[2]。定期記錄資產(chǎn)明細賬，草擬資產(chǎn)管理卡，做好資產(chǎn)購置的會計核算，做到資產(chǎn)到賬、對賬。

除此之外，針對行政事業(yè)單位管理人員本身來講，需要樹立正確的財務會計內(nèi)部控制意識，加深人員對財務部門在行政事業(yè)單位運行期間相關作用的了解程度，提升財務管理效率，將財務會計工作和行政事業(yè)單位目標以及年度發(fā)展計劃相互結(jié)合到一起，探究存在的問題，依照實際情況制定出相應的財務管理計劃。完成制度落實以后管理人員應當起到一定的帶頭效果，規(guī)范性指導行政財務人員學習相關制度和政策，改善管理方案，使其和新政策相符合，在出現(xiàn)了需要整改的問題以后，馬上對管理人員加以反饋，獲得批準以后處于規(guī)定期限內(nèi)進行改進。

（二）科學設定內(nèi)控目標

事業(yè)單位在財務會計進行內(nèi)控設置時，還要對單位出現(xiàn)運營狀況、資產(chǎn)狀況收費支出，做好全面分析研究。根據(jù)單位運營狀況來制定合理內(nèi)控目標，在單位資產(chǎn)管理、財務信息、資金控制等多項運營活動中，逐步細化內(nèi)控目標。事業(yè)單位內(nèi)控工作還要根據(jù)內(nèi)控目標和內(nèi)控機制，組織開展全面審計監(jiān)察，進一步了解當前內(nèi)控效果，精準地找出工作中存在的不足之處，推動內(nèi)控工作機制的優(yōu)化完善[3]。事業(yè)單位還要對當前績效制度做出合理的優(yōu)化，確定各崗位工作目標，將內(nèi)控工作人員和一些職工內(nèi)控職責都確定下來。在單位內(nèi)控制度中，還要給員工提出內(nèi)控履行職責要求，并建立起與內(nèi)控相匹配的獎懲激勵機制，以充分調(diào)動員工參與到財務工作中，提高人員參與的積極性，進而可以使得內(nèi)控機制有效落實。

（三）加強內(nèi)部審計監(jiān)督

事業(yè)單位內(nèi)控工作執(zhí)行監(jiān)督，要以審計監(jiān)察為基礎，單位使財務內(nèi)控機制落實，還要對內(nèi)控工作有清醒的認知。不斷優(yōu)化完善審計機制，進一步加強單位經(jīng)營活動、資產(chǎn)管理等多方面工作的審計監(jiān)察，這樣可以為內(nèi)控工作執(zhí)行而創(chuàng)造更好的條件。設置審計部。單位加強現(xiàn)有審計工作人員的專業(yè)培訓夠深入到各部門崗位開展審計監(jiān)察活動。

（四）重視信息風險的安全防范

事業(yè)單位要想能夠發(fā)揮單位內(nèi)部運行系統(tǒng)的價值，要做好信息系統(tǒng)安全防護，保證數(shù)據(jù)不會流失，加快推動單位信息系統(tǒng)建設，并且建立系統(tǒng)安全管理機制。對單位內(nèi)的運營做好權(quán)限控制、數(shù)據(jù)加密，應用高端技術(shù)，才能夠消除潛在數(shù)據(jù)信息的安全隱患[4]。在單位權(quán)限控制方面上，單位要結(jié)合內(nèi)控工作要求，來將內(nèi)控信息系統(tǒng)劃分為預算系統(tǒng)、收入系統(tǒng)、支出系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)等多個模塊，結(jié)合各部門各崗位工作，還要給不同工作人員授予不同的系統(tǒng)訪問權(quán)限，使管理員可以根據(jù)自己工作要求，來登錄不同的業(yè)務模塊，要記錄單位資產(chǎn)使用和各方面運營活動的信息，并將其納入到系統(tǒng)平臺上，禁止那些無關人員去查看單位的財務信息，做好關鍵財務信息的加密。如果修改數(shù)字，都會留下修改痕跡，這樣就可以避免一些不相關的人員對于財務數(shù)據(jù)隨意的修改，使財務數(shù)據(jù)真實度更高。事業(yè)單位還要定期給財務人員提供培訓，學習新型財務信息技術(shù)，不斷提高員工信息管理能力，將培訓學到各種知識都應用到系統(tǒng)運行中，以此才能夠進一步促進財務工作處理效率的提升。

（五）加強財務風險的控制

在單位的內(nèi)控治理工作中，財務風險防范是一個比較關鍵性的工作，財務風險防范缺乏合理管理體系，資金分配不恰當、資產(chǎn)管理不合適，單位就要結(jié)合自身的運營狀況，采取隔離風險防范措施。在財務部編制資金使用計劃，要結(jié)合單位需求和發(fā)展方向，考慮各方面業(yè)務運行的風險因素，使資金被合規(guī)使用[5]。在防范財務風險時，單位還要重點關注單位內(nèi)部運營風險防范，同時加大風險管理措施的落實執(zhí)行和監(jiān)督。引入風險預警系統(tǒng)，在風險源頭上，還要建立風險發(fā)生的預警系統(tǒng)，借助預警系統(tǒng)來提高風險預警能力。通過財務管控，來促進內(nèi)控機制的優(yōu)化完善，加強財務部與其他部門的聯(lián)系，促進各部門之間的配合，才能夠形成財務管理合力，進而保證單位財務管理水平、內(nèi)控水平得以提升。

（六）加強財務預算以財務基礎性工作的重視程度

在財務管理過程中，財務預算是非常重要的一方面，科學合理的預算有利于提升行政事業(yè)單位運行效率，基于此，行政事業(yè)單位決策者對該方面工作的重視程度極高。要想進一步掌握各項部門財務情況，可以組建專門的預算小組深入內(nèi)部的分析各項部門支出，為預算編制工作實施提供良好依據(jù)[6]。為了從中獲取準確的財務數(shù)據(jù)，為了規(guī)避行政事業(yè)單位出現(xiàn)內(nèi)部崗位職責不明確和不相容的現(xiàn)象，還需要結(jié)合行政單位具體情況劃分各項崗位，加深各項部門之間的配合程度，促使財務工作質(zhì)量全面提高。

六、結(jié)語

當前事業(yè)單位雖然在財務會計內(nèi)控中存在一些問題，但是單位還要不斷修訂財務內(nèi)控機制，確定內(nèi)控管理目標，建立審計監(jiān)察機制，做好單位數(shù)據(jù)信息安全的防范。采取合理的應對策略，才能夠逐步提高單位財務管理水平，使單位各項工作都能夠合規(guī)合法，提升單位運營的質(zhì)量。