探討財(cái)政管理角度下的行政事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度

孫爽

（吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130012）

探討財(cái)政管理角度下的行政事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度，需明確新會(huì)計(jì)制度的核心含義與具體應(yīng)用情況，并分析行政事業(yè)單位當(dāng)前的財(cái)政管理現(xiàn)狀，為其提出合理的發(fā)展建議，使其按照新會(huì)計(jì)制度的根本要求來(lái)進(jìn)行財(cái)政管理工作的優(yōu)化，推動(dòng)財(cái)政事業(yè)單位新時(shí)期的迅速發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)背景

我國(guó)在1998年頒布執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》，其在規(guī)范行政事業(yè)單位管理流程、優(yōu)化財(cái)政預(yù)算管理等層面扮演著重要的角色，但是在國(guó)家公共財(cái)政體制改革的逐漸深入下，原制度已經(jīng)逐漸難以滿足各個(gè)方面的財(cái)政管理需求，并凸顯出系列弊端與不足之處，該種發(fā)展背景下出臺(tái)一套新的、適宜行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的新會(huì)計(jì)制度已經(jīng)勢(shì)在必行，這直接關(guān)系著行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，新會(huì)計(jì)制度于2019年應(yīng)運(yùn)而生。

二、財(cái)政管理角度下行政事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)必然性

（一）公共財(cái)政改革趨勢(shì)下的必然要求

21世紀(jì)以來(lái)，國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、政府收支分類(lèi)、預(yù)算管理體制等多個(gè)方面的多項(xiàng)改革措施齊頭并進(jìn)，并取得了較大的成果，部分改革內(nèi)容直接關(guān)聯(lián)著行政事業(yè)單位的財(cái)政管理方式，對(duì)其會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等諸項(xiàng)工作提出了多元化的要求。為契合國(guó)家改革發(fā)展趨勢(shì)，財(cái)政部出臺(tái)了多項(xiàng)關(guān)于行政事業(yè)單位財(cái)政管理的補(bǔ)充規(guī)定，比如在推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付改革之后，于行政事業(yè)單位資產(chǎn)類(lèi)科目添加“財(cái)政應(yīng)返還額度”“零余額賬戶(hù)用款額度”兩項(xiàng)內(nèi)容，雖然起到一定的效果，但是因未進(jìn)行系統(tǒng)性的整合、調(diào)整與完善，使得很多基層單位未按照具體要求貫徹執(zhí)行。而出臺(tái)新會(huì)計(jì)制度，利用更好地將各項(xiàng)改革內(nèi)容增加至具體的條例中，適應(yīng)公共財(cái)政發(fā)展與改革的同時(shí)，提升財(cái)政事業(yè)單位財(cái)政管理的高效性[1]。

（二）強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)政管理的必經(jīng)途徑

國(guó)家迅速發(fā)展，行政事業(yè)單位財(cái)政管理精細(xì)化、科學(xué)化水平逐年提升，強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)政管理是實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理精細(xì)化、科學(xué)化的微觀體現(xiàn)與核心內(nèi)容。國(guó)家在2012年推出《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，在2013年推出《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，兩項(xiàng)制度為行政事業(yè)單位在資產(chǎn)負(fù)債、收支余、預(yù)決算等方面的管理工作提供了新的標(biāo)準(zhǔn)。而如何迅速理解并貫徹執(zhí)行這部分財(cái)務(wù)管理規(guī)定，還需配套的新會(huì)計(jì)制度給予支撐，并通過(guò)改善、細(xì)化各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理核算工作，強(qiáng)化行政事業(yè)單位各個(gè)階段、各個(gè)層面的財(cái)務(wù)管理約束力度。

（三）提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量客觀要求

因原制度在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面表現(xiàn)出的報(bào)表體系、核算內(nèi)容、科目設(shè)置等不滿足使用現(xiàn)狀的問(wèn)題，已經(jīng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量造成了影響。比如未按照要求設(shè)定公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等科目，使得很多一直由單位直接參與管理的項(xiàng)目資產(chǎn)外化于賬外；一些固定資產(chǎn)亦未著手計(jì)提折舊，難以統(tǒng)計(jì)行政單位各個(gè)階段固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；先用的會(huì)計(jì)報(bào)表體系依舊沿用傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)方式，行政事業(yè)單位的支出數(shù)據(jù)、收入數(shù)據(jù)仍是在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行統(tǒng)一展示，難以清晰、系統(tǒng)、全面的展示單位的年收入狀況。而新會(huì)計(jì)制度將以上問(wèn)題都考慮在內(nèi)，并對(duì)其加以修正與健全，規(guī)范了單位的財(cái)務(wù)管理行為，提升了會(huì)計(jì)信息的全面性、實(shí)用性、實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性、全面性[2]。

三、新會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政管理影響

（一）更清晰反映行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行狀況

新會(huì)計(jì)制度中，支出類(lèi)、收入類(lèi)科目都能正確、明晰的按照項(xiàng)目名稱(chēng)、資金來(lái)源、資金類(lèi)型、《政府收支分類(lèi)科目》條例“支出功能分類(lèi)科目”展開(kāi)明細(xì)核算，且支出類(lèi)科目需遵循“經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”具體要求核算財(cái)務(wù)至款級(jí)。故而就會(huì)計(jì)科目設(shè)置維度與層級(jí)上來(lái)講，其相較于以往的制度復(fù)雜甚多，且在會(huì)計(jì)核算整體精細(xì)化層面提升幅度較大，而該種程度的精細(xì)化核算，能夠讓行政事業(yè)單位各個(gè)時(shí)期、各個(gè)層面的收支數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)多層級(jí)、多維度的展現(xiàn)與查詢(xún)，財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行狀況可更直觀、清晰的展示，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員提供實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)收支信息，從而提升單位宏觀預(yù)算策略制定的科學(xué)性、適宜性，這對(duì)于單位的穩(wěn)定發(fā)展來(lái)說(shuō)有著積極的意義[3]。

（二）更全面、真實(shí)的展示財(cái)政事業(yè)單位在整體財(cái)務(wù)狀況

新會(huì)計(jì)制度在核算目標(biāo)定位層面，發(fā)展目標(biāo)為滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理的根本需求，在展示單位預(yù)算執(zhí)行整體狀況的前提下，借助制度創(chuàng)新亦能更加全面、真實(shí)的展示財(cái)政事業(yè)單位的整體財(cái)務(wù)狀況。體現(xiàn)在以下三個(gè)層面：①增加了“在建工程”科目與相關(guān)內(nèi)容，且要求各項(xiàng)基建會(huì)計(jì)信息按照要求統(tǒng)計(jì)進(jìn)會(huì)計(jì)“大賬”，以此來(lái)杜絕基本建設(shè)項(xiàng)目資金信息一直未納入“大賬”的問(wèn)題；②調(diào)整、完善與優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)與體系，于資產(chǎn)負(fù)債表中擯除了以往制度中的支出項(xiàng)目、收入項(xiàng)目，重新歸納總結(jié)之下，在收入支出表中增添展示行政事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項(xiàng)目的整體調(diào)整、變動(dòng)狀況，并增加了關(guān)于財(cái)政補(bǔ)助收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表等相關(guān)內(nèi)容，單獨(dú)展示了財(cái)政撥款轉(zhuǎn)賬、支出、收入、結(jié)余的整體狀況；③新會(huì)計(jì)制度中，選擇將部分負(fù)債、資產(chǎn)的核算內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，比如將“暫付款”核算內(nèi)容，進(jìn)行整合與細(xì)化，使其分為預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收款項(xiàng)與其他款項(xiàng)；將“暫存款”核算內(nèi)容，進(jìn)行整合與細(xì)化，使其分為長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)與其他類(lèi)型應(yīng)付款項(xiàng)等，且針對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等推進(jìn)雙分錄核算，以此來(lái)提升行政事業(yè)單位對(duì)其本身各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理的把握力度，這對(duì)于行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)有著積極的意義。

（三）更客觀反映整合財(cái)務(wù)情況

新會(huì)計(jì)制度針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)選擇攤銷(xiāo)、“虛提”折舊的處理方式，而在攤銷(xiāo)、“虛提”折舊時(shí)會(huì)在一定程度上沖減單位部分非流動(dòng)資產(chǎn)基金，且并未計(jì)入當(dāng)前階段的支出資金中。故而在不對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算支出口徑產(chǎn)生較大影響的條件下，可更加全面、真實(shí)的展示單位各項(xiàng)資產(chǎn)的整體價(jià)值。同時(shí)，新會(huì)計(jì)制度增加了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲(chǔ)備物資”等科目?jī)?nèi)容，將很多行政事業(yè)單位為公眾提供的公共服務(wù)資產(chǎn)重新計(jì)入核算區(qū)間內(nèi)，并與其本身的自用資產(chǎn)相分離，如此可強(qiáng)化對(duì)該種類(lèi)型資產(chǎn)管理與監(jiān)督的同時(shí)，補(bǔ)充了政府各項(xiàng)資產(chǎn)信息的不足與缺漏。故而在該次會(huì)計(jì)制度的改革進(jìn)程中，通過(guò)調(diào)整、改進(jìn)與提升會(huì)計(jì)核算水平，讓政府部門(mén)徹底“摸清家底”，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的推進(jìn)奠定了基礎(chǔ)。

四、新會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理若干建議

（一）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念與會(huì)計(jì)記賬方式

新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，一定程度上強(qiáng)化了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，推動(dòng)整體財(cái)務(wù)管理過(guò)程的規(guī)范化、精確化發(fā)展，比如新會(huì)計(jì)制度下單位記賬方式、會(huì)計(jì)等式的變化，推動(dòng)單位會(huì)計(jì)記賬方式的進(jìn)一步完善，提升了單位對(duì)其本身負(fù)債、凈產(chǎn)值、資產(chǎn)的把握力度，強(qiáng)化了各項(xiàng)資金的配置合理性。此外，新會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位需基于制度的要求對(duì)其財(cái)務(wù)管理人員加以培訓(xùn)，降低人為因素對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的負(fù)面影響，實(shí)現(xiàn)分工明確，讓審計(jì)工作、財(cái)會(huì)工作各司其職，對(duì)財(cái)務(wù)管理流程的監(jiān)督力度大大提升，推動(dòng)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、正規(guī)化發(fā)展。比如在對(duì)單位財(cái)務(wù)資金的用途管理與開(kāi)支結(jié)構(gòu)上，需明確賬目的具體情況，一旦出現(xiàn)做假賬等違法行為，需依照新會(huì)計(jì)制度來(lái)對(duì)其加以處罰，以此來(lái)提升行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金使用的合法性、透明度。最后在進(jìn)行資產(chǎn)管理時(shí)，要求行政事業(yè)單位合理劃分日常開(kāi)支資金、專(zhuān)項(xiàng)資金，并對(duì)具體的項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，避免出現(xiàn)資金閑置、資金挪用與使用超支等問(wèn)題，從根源上提升各項(xiàng)資金的配置效果[4]。

（二）按照新制度要求進(jìn)行自身的完善優(yōu)化工作

新會(huì)計(jì)制度在核算管理、體系設(shè)計(jì)等層面已經(jīng)有了更合理、更詳盡的布局，然而其在具體操作時(shí)還存在著較多的問(wèn)題亟待完善優(yōu)化，重點(diǎn)突出以下數(shù)點(diǎn)。

1.就固定資產(chǎn)折舊層面出現(xiàn)的系列問(wèn)題，新會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位的各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊與否，應(yīng)當(dāng)由行政部門(mén)來(lái)確定，且新會(huì)計(jì)制度雖然要去針對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)采取計(jì)提折舊的方式，但是在計(jì)提方式、計(jì)提時(shí)間、折舊年限等方面卻未給出具體的指導(dǎo)性意見(jiàn)，使得很多行政事業(yè)單位在此方面仍舊存在較大的疑問(wèn)，針對(duì)該項(xiàng)問(wèn)題，需行政事業(yè)單位能夠在深入理解、分析新會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，尋找具體的答案，并能征求上級(jí)財(cái)政管理部門(mén)的指導(dǎo)意見(jiàn)，以此來(lái)提升行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的合理性、合法性，并保障行政事業(yè)單位的根本利益[5]。

2.新會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的使用區(qū)間范圍如何界定，參照公務(wù)員法管理的單元適用當(dāng)前現(xiàn)行的何種會(huì)計(jì)制度，當(dāng)前仍舊難以界定。故而，針對(duì)新會(huì)計(jì)制度而言，還需相關(guān)部門(mén)能夠根據(jù)行政事業(yè)單位當(dāng)前的主要經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、財(cái)政管理根本所需來(lái)進(jìn)行深入的探究，并能通過(guò)補(bǔ)充相關(guān)規(guī)定，讓各個(gè)層級(jí)、方面的行政事業(yè)單位能夠按照統(tǒng)一規(guī)范來(lái)貫徹執(zhí)行，這直接關(guān)系著行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)性、先進(jìn)性與高效性，以事業(yè)單位研發(fā)支出為例，如下圖1所示，可細(xì)致界定并進(jìn)行財(cái)務(wù)信息收集與整理。

圖1 研發(fā)支出資金界定圖

（三）推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)政管理與新會(huì)計(jì)制度的融合銜接

加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度與財(cái)政管理工作的銜接，需把握以下要點(diǎn)：第一，強(qiáng)化新會(huì)計(jì)制度與資產(chǎn)管理銜接。行政事業(yè)單位為適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度已經(jīng)推行了各種改革工作，核心目標(biāo)是在新會(huì)計(jì)制度下實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理的統(tǒng)一，當(dāng)前階段，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)已經(jīng)逐步推廣到全國(guó)各個(gè)區(qū)域，該系統(tǒng)以國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)將各個(gè)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按照其特征、用途、儲(chǔ)備等具體情況分為11大類(lèi)，并登記在具體的分類(lèi)口徑上，其與新會(huì)計(jì)制度6大類(lèi)（房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物）有著一定的差異，這使得行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息難以直接關(guān)聯(lián)管理信息系統(tǒng)，亦難以實(shí)現(xiàn)重要信息的共享。故而在該種發(fā)展背景下，要求盡快統(tǒng)一、整合分類(lèi)口徑，考慮到行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)核算得具體要求，對(duì)單位現(xiàn)階段的固有資產(chǎn)展開(kāi)新一輪的整合與分類(lèi)工作。第二，在設(shè)定固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，可選擇以資產(chǎn)管理進(jìn)程中對(duì)固定資產(chǎn)使用年限的各項(xiàng)規(guī)定為依據(jù)與參考，如此方可推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)政管理與新會(huì)計(jì)制度的融合銜接，單位資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理的結(jié)合，這對(duì)于單位的迅速發(fā)展來(lái)說(shuō)有著一定的促進(jìn)作用。

（四）推進(jìn)政府新會(huì)計(jì)制度完善工作

國(guó)家當(dāng)前應(yīng)用的政府會(huì)計(jì)體系主要由行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與其他專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)組成。總預(yù)算會(huì)計(jì)展示各個(gè)階段的預(yù)算執(zhí)行狀況與結(jié)果，而行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)則展示政府的預(yù)算執(zhí)行狀況以及整體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，可以說(shuō)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)皆是為國(guó)家各項(xiàng)預(yù)算管理工作服務(wù)。在新會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)、總預(yù)算會(huì)計(jì)以預(yù)算撥款為紐帶進(jìn)行連接，且未設(shè)定統(tǒng)一、規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩者有所脫節(jié)。同時(shí)，當(dāng)前階段編制的各項(xiàng)預(yù)決算報(bào)表單單涉及各個(gè)部門(mén)次級(jí)收支數(shù)據(jù)的極簡(jiǎn)匯總，只展示了核心的財(cái)政收支數(shù)據(jù)信息，未全面覆蓋政府各個(gè)階段的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、運(yùn)行成本、收入費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。財(cái)政部于2014年出臺(tái)《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，提出要構(gòu)建以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心的綜合財(cái)政報(bào)告制度，而要推進(jìn)該項(xiàng)改革制度，需進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度改革，并將制定規(guī)范、科學(xué)、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則作為關(guān)鍵部分，如此才可實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制→權(quán)責(zé)發(fā)生制的逐漸改變；同時(shí)，要求修訂、出臺(tái)、推行全新的、先進(jìn)的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，健全總預(yù)算會(huì)計(jì)核算下的諸多功能，以此來(lái)發(fā)揮出新會(huì)計(jì)制度、總預(yù)算會(huì)計(jì)等在財(cái)務(wù)管理中的指導(dǎo)、規(guī)范與統(tǒng)領(lǐng)作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文就財(cái)政管理角度下的行政事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了論述與分析，探討了該項(xiàng)制度對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政管理的主要影響，并根據(jù)其根本發(fā)展所需為其提出了各項(xiàng)建議，推動(dòng)其在新會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下進(jìn)行各項(xiàng)資金的合理配置，并實(shí)現(xiàn)自我持續(xù)發(fā)展。