關(guān)于人保財(cái)險(xiǎn)離退休福利的財(cái)稅問(wèn)題分析

張力元

（中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司廈門(mén)市分公司，福建 廈門(mén) 361001）

一、人保財(cái)險(xiǎn)離退休福利情況及問(wèn)題

（一）人保財(cái)險(xiǎn)離退休福利情況

公司為保障本單位員工退休后生活質(zhì)量，除了為員工足額繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外，還制定了離退休人員福利的相關(guān)政策制度。財(cái)務(wù)核算時(shí)直接將發(fā)放的離退休福利計(jì)入當(dāng)期福利費(fèi)用，同時(shí)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。近三年人保財(cái)險(xiǎn)永久性差異調(diào)整金額、重分類后福利費(fèi)金額、離退休人員福利費(fèi)用兌現(xiàn)金額及凈利潤(rùn)等數(shù)據(jù)如表1。

表1

人保財(cái)險(xiǎn)近三年離退休人員福利費(fèi)平均發(fā)生額為38179.22萬(wàn)元，且呈逐年上升趨勢(shì)，近三年平均增幅14%，重新分類后福利費(fèi)金額占比也從2018年的22%提高至2020年的28%。由此可見(jiàn)，離退休人員福利費(fèi)用對(duì)福利費(fèi)總額、凈利潤(rùn)、所得稅費(fèi)用等均具有較大影響，因此合理規(guī)劃離退休人員福利費(fèi)用，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算對(duì)公司均具有重大意義。

（二）離退休人員福利費(fèi)核算不規(guī)范

人保財(cái)險(xiǎn)對(duì)離退休人員福利費(fèi)用未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的相關(guān)要求核算，而是直接將當(dāng)期兌現(xiàn)的離退休福利費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期福利費(fèi)。離退休人員福利費(fèi)用的發(fā)放，不同于對(duì)企業(yè)員工以外人員的捐贈(zèng)，對(duì)其支付福利費(fèi)用是因?yàn)槠湓诼毱陂g為公司服務(wù)產(chǎn)生了貢獻(xiàn)，是一種有償支出，本質(zhì)上屬于前期取得員工服務(wù)對(duì)價(jià)的延期支付。兌現(xiàn)期間將其計(jì)入當(dāng)期福利費(fèi)用顯然不符合收入費(fèi)用配比原則，影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。根據(jù)新修訂的職工薪酬準(zhǔn)則，人保財(cái)險(xiǎn)對(duì)離退休人員發(fā)放福利費(fèi)用屬于設(shè)定受益計(jì)劃。準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間[4]。同時(shí)要求按照適用的折現(xiàn)率確定當(dāng)期服務(wù)成本。

（三）產(chǎn)生永久性納稅差異，增加企業(yè)稅收成本

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除[5]。企業(yè)所得稅法所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出[6]。企業(yè)發(fā)放離退休人員福利，本質(zhì)上屬于對(duì)該員工在職期間服務(wù)費(fèi)用的進(jìn)一步支付，是企業(yè)前期取得員工服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)，因未在相應(yīng)的期間計(jì)提成本費(fèi)用，導(dǎo)致該支出在兌現(xiàn)期間無(wú)法稅前列支。人保財(cái)險(xiǎn)近三年離退休福利費(fèi)用平均調(diào)整3.82億元，調(diào)增所得稅額0.95億元，且呈逐年上升趨勢(shì)，對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)也產(chǎn)生了較大影響。

（四）存在冒領(lǐng)離退休福利費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失

公司無(wú)法對(duì)離退休人員信息進(jìn)行全面管理，無(wú)法通過(guò)公安系統(tǒng)及社會(huì)保障機(jī)構(gòu)及時(shí)獲取本單位離退休人員變動(dòng)情況。如相關(guān)離退休人員已身故，其家屬可能因疏忽或主觀故意而隱瞞相關(guān)人員離世信息，企業(yè)因無(wú)其他渠道獲取相關(guān)信息，可能繼續(xù)支付已故人員相關(guān)福利費(fèi)用，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

（五）離退休福利費(fèi)用激勵(lì)效果不充分

人保財(cái)險(xiǎn)堅(jiān)持“以人為本”，在職工福利方面，無(wú)論在職與否，都高度重視。離退休福利費(fèi)用不僅可以為離退休人員物質(zhì)生活提供一定的保障，同時(shí)也可以提高離退休人員社會(huì)認(rèn)同感。但人保財(cái)險(xiǎn)離退休人員福利費(fèi)用按月等額發(fā)放，直至該員工身故。由于人的壽命存在差異化，該方式在一定程度上存在不公平性。同時(shí)，在離退休時(shí)點(diǎn)，是該員工消費(fèi)欲望與能力最強(qiáng)的時(shí)候，此時(shí)發(fā)放的現(xiàn)金福利是激勵(lì)收益最高的時(shí)候，根據(jù)邊際效益遞減原則，后續(xù)逐月發(fā)放的福利費(fèi)用所起到的效果逐漸衰減，支付的費(fèi)用可能達(dá)不到預(yù)期的效果。

二、人保財(cái)險(xiǎn)離退休人員福利費(fèi)用存在問(wèn)題的成因分析

（一）歷史時(shí)代背景原因

人保財(cái)險(xiǎn)作為老牌國(guó)有企業(yè)，離退休人員福利政策制定較早，在當(dāng)時(shí)的大背景下，會(huì)計(jì)專業(yè)人才緊缺，會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的研究、制定還處于初級(jí)階段。財(cái)務(wù)工作的職能更多停留在會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)層面，沒(méi)有財(cái)務(wù)反饋業(yè)務(wù)、服務(wù)業(yè)務(wù)、指導(dǎo)業(yè)務(wù)的管理會(huì)計(jì)理念，更沒(méi)有財(cái)務(wù)BP的組織模式和思維模式。在以上背景下，公司離退休人員福利政策僅由人力部門(mén)完成，財(cái)務(wù)部門(mén)僅對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行機(jī)械性核算，缺少對(duì)業(yè)務(wù)本質(zhì)的研究。

（二）財(cái)務(wù)人員沒(méi)有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能

隨著財(cái)務(wù)機(jī)器人、財(cái)務(wù)共享中心的推廣，基層財(cái)務(wù)工作逐漸分為機(jī)械化工作和技術(shù)性工作兩大類，基層財(cái)務(wù)人員對(duì)所接觸的財(cái)務(wù)信息通常缺少全局考慮。和大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一樣，公司基層財(cái)務(wù)核算人員通常根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只履行了會(huì)計(jì)記錄的職能，但對(duì)所記錄的信息成因不了解，對(duì)其產(chǎn)生的影響缺少敏感性，不能有效滿足企業(yè)管理對(duì)財(cái)務(wù)的需求。

公司稅務(wù)人員對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)采取拿來(lái)主義態(tài)度，對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)的理解和運(yùn)用不足，雖然可以將已發(fā)生業(yè)務(wù)套用適用法規(guī)，但缺少根據(jù)業(yè)務(wù)需求及相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)劃指導(dǎo)業(yè)務(wù)的意識(shí)。雖然公司有完善的財(cái)務(wù)制度指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作，但依靠財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法保障財(cái)務(wù)職能的履行，財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)也是確保發(fā)揮財(cái)務(wù)職能的關(guān)鍵因素。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)缺少必要的溝通

公司稅務(wù)專員每年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，未及時(shí)告知相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)存在納稅調(diào)整事項(xiàng)，亦未與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)研究探討相關(guān)業(yè)務(wù)模式及流程，開(kāi)展業(yè)務(wù)規(guī)劃。稅務(wù)管理工作僅發(fā)揮了計(jì)算申報(bào)職能，即發(fā)生業(yè)務(wù)→會(huì)計(jì)記錄→稅務(wù)申報(bào)的單向業(yè)務(wù)流程，未能形成稅務(wù)反饋業(yè)務(wù)并指導(dǎo)業(yè)務(wù)的閉環(huán)籌劃功能。

（四）設(shè)定受益計(jì)劃在計(jì)算計(jì)量方面存在大量估計(jì)因素，準(zhǔn)則執(zhí)行難度較高

根據(jù)準(zhǔn)則要求，企業(yè)設(shè)定受益計(jì)劃，需對(duì)符合條件的離退休人員規(guī)模、平均壽命、預(yù)期未來(lái)折現(xiàn)率進(jìn)行合理的估計(jì)，運(yùn)用精算、統(tǒng)計(jì)等專業(yè)技能對(duì)預(yù)期的累計(jì)福利費(fèi)用進(jìn)行折現(xiàn)后，合理分?jǐn)傊羻T工在職期間。如未來(lái)環(huán)境發(fā)生變化，還需及時(shí)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行調(diào)整。一般企業(yè)通常不具備精算能力，即便是人保財(cái)險(xiǎn)這樣的保險(xiǎn)公司，在該業(yè)務(wù)的精算方面也需要付出一定的成本，在財(cái)務(wù)核算方面，當(dāng)期計(jì)提的成本費(fèi)用在后續(xù)的攤銷及兌現(xiàn)時(shí)較為復(fù)雜的核算也是對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的考驗(yàn)；在稅務(wù)方面，該項(xiàng)目每個(gè)年度，已計(jì)提未兌現(xiàn)的應(yīng)付職工薪酬形成的臨時(shí)性納稅差異的統(tǒng)計(jì)與調(diào)整也是對(duì)稅務(wù)人員的挑戰(zhàn)。

三、人保財(cái)險(xiǎn)離退休人員福利財(cái)稅問(wèn)題的對(duì)策

（一）建立財(cái)務(wù)BP工作機(jī)制

企業(yè)只有主動(dòng)將財(cái)務(wù)管理的觸覺(jué)前置到業(yè)務(wù)活動(dòng)中，深入了解業(yè)務(wù)模式，追蹤業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，積極促進(jìn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的信息流動(dòng)，財(cái)務(wù)人員才能充分發(fā)揮管理職能，才能體現(xiàn)財(cái)務(wù)在企業(yè)管理過(guò)程中不可或缺的管理地位。

在離退休人員福利方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部可協(xié)同精算部門(mén)，配合人力資源部，修訂現(xiàn)有離退休補(bǔ)貼相關(guān)人力政策。在保障相關(guān)人員福利的前提下，避免采用一刀切的模式處理離退休人員福利相關(guān)問(wèn)題。首先，新進(jìn)員工離退休福利可采用設(shè)定提存計(jì)劃形式，向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳存基金。其次，對(duì)服務(wù)年限大于繳費(fèi)年限的設(shè)定提存計(jì)劃人員追溯繳存基金，確保政策公平性。最后，對(duì)執(zhí)行設(shè)定受益計(jì)劃尚未退休的人員，利用公司精算資源，計(jì)算計(jì)提其在職期間相應(yīng)成本費(fèi)用，確保核算規(guī)范、準(zhǔn)確的同時(shí)，避免所得稅永久性納稅差異。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)提升

“天行健，君子以自強(qiáng)不息”，雖然隨著財(cái)務(wù)機(jī)器人的廣泛應(yīng)用與財(cái)務(wù)共享中心制度的推廣，基層財(cái)務(wù)人員的工作看似低級(jí)乏味，但財(cái)務(wù)人員不能妄自菲薄，應(yīng)加強(qiáng)自我提升。綜合素質(zhì)較低的人員只適合做簡(jiǎn)單工作，但簡(jiǎn)單工作并不理應(yīng)由綜合素質(zhì)較低的人完成，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的自我提升，才能使其在工作中保持質(zhì)疑的態(tài)度，才能更及時(shí)、準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。因此，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)一方面鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，考取相關(guān)職稱證書(shū)和資格證書(shū)，提升理論基礎(chǔ)與知識(shí)結(jié)構(gòu)；另一方面，建立完善的財(cái)務(wù)崗位培訓(xùn)及輪崗機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員綜合實(shí)踐能力。

（三）建立離退休人員隨訪機(jī)制

建議與上級(jí)社會(huì)保障基金管理機(jī)構(gòu)溝通，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高離退休人員信息的時(shí)效性。同時(shí)建立離退休人員隨訪機(jī)制，定期核實(shí)離退休人員相關(guān)信息準(zhǔn)確性。確保企業(yè)離退休人員福利發(fā)放準(zhǔn)確，避免冒領(lǐng)、多領(lǐng)離退休福利的情況。

（四）創(chuàng)建完備離退休人員服務(wù)管理體系

創(chuàng)建完備的服務(wù)管理機(jī)制，既能保障服務(wù)管理工作順利落實(shí)，又能進(jìn)一步提高服務(wù)管理工作效率及質(zhì)量。所以，企業(yè)和相關(guān)人員應(yīng)把重心放在完善基本制度等方面。一方面，應(yīng)創(chuàng)建嚴(yán)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任機(jī)制，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，離退休人員偏多，在這樣展開(kāi)管理工作時(shí)，應(yīng)由專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)責(zé)管理，和專職人員共同策劃及組織離退休職工活動(dòng)。比如，生活活動(dòng)教育活動(dòng)、文娛活動(dòng)。與此同時(shí)，專管領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)重視與離退休人員取得溝通，全面宣傳國(guó)家以及企業(yè)制定的相關(guān)福利政策。同時(shí)，要加大專管領(lǐng)導(dǎo)走訪力度、慰問(wèn)力度，主要領(lǐng)導(dǎo)人員可以通過(guò)節(jié)假日等時(shí)機(jī)，通過(guò)多元化走訪慰問(wèn)形式，關(guān)心離退休人員生活狀況及日常生活。如果發(fā)現(xiàn)離退休職工在生活等方面存在困難，主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)主動(dòng)幫其解決問(wèn)題，并用實(shí)際行動(dòng)凸顯對(duì)離退休職工的關(guān)愛(ài)。最后，應(yīng)明確規(guī)定離退休職工福利待遇。比如，生活補(bǔ)助、日常福利等，所有主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時(shí)掌握及監(jiān)督離退休職工福利待遇發(fā)放情況，并按照具體制度落實(shí)下去，從而避免與離退休人員在福利待遇這一方面出現(xiàn)爭(zhēng)議或矛盾。企業(yè)在具體發(fā)展過(guò)程中，要預(yù)留充足的福利經(jīng)費(fèi)，以便能切實(shí)為離退休人員做好福利保障。

（五）離退休人員統(tǒng)籌福利信息化管理

如今，在國(guó)有企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，關(guān)于企業(yè)離退休人員管理模式依舊沿用傳統(tǒng)管理方法。在軟件和硬件等方面，都趨于較為落后的情況，信息化程度不高。生活在信息化時(shí)代，大數(shù)據(jù)技術(shù)已滲透至各行各業(yè)。國(guó)有企業(yè)也應(yīng)創(chuàng)建離退休人員福利管理部門(mén)，并完善計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)以及上級(jí)醫(yī)療保障數(shù)據(jù)平臺(tái)，準(zhǔn)確反映離退休人員醫(yī)保報(bào)銷數(shù)據(jù)，并針對(duì)離退休人員二次報(bào)銷等進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理，以便能切實(shí)保障國(guó)有企業(yè)離退休人員統(tǒng)籌福利。

（六）國(guó)企非社會(huì)統(tǒng)籌福利人員管理

為了及時(shí)且精準(zhǔn)地掌握國(guó)企離退休人員基本信息，在依靠外部社會(huì)保障機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)之外，企業(yè)還應(yīng)定期加強(qiáng)離退休人員基礎(chǔ)信息管理力度。結(jié)合年齡段，設(shè)置生存認(rèn)證時(shí)間。以80歲為例，80歲之上的離退休人員，一年應(yīng)進(jìn)行兩次生存認(rèn)證，上半年一次，下半年一次。80歲以下的離退休人員，一年內(nèi)需要展開(kāi)一次生存認(rèn)證，離退休人員生存認(rèn)證，不可留止于表面形式，企業(yè)需要采用同一標(biāo)準(zhǔn)與格式，而且要在離退休人員居住地蓋得縣級(jí)之上的辦事處章印，以保障章印真實(shí)且有效，避免出現(xiàn)他人冒領(lǐng)行為，確保所有離退休人員都能領(lǐng)用屬于自己的福利資金，真正提高國(guó)有企業(yè)離退休人員福利待遇真實(shí)性。

（七）國(guó)企社會(huì)統(tǒng)籌及非社會(huì)統(tǒng)籌福利資金領(lǐng)用管理

若想從根源上保障離退休人員福利問(wèn)題，應(yīng)避免國(guó)有企業(yè)在這一方面出現(xiàn)嚴(yán)重的資金流失現(xiàn)象。加大力度探索基金流失原因，并制定有效的預(yù)防策略及控制策略。此外因社會(huì)保障基金機(jī)構(gòu)在監(jiān)管方面，要比企業(yè)做得更精細(xì)，而且數(shù)據(jù)更具有時(shí)效性，企業(yè)若能與其共享社會(huì)保障實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，則可提高國(guó)有企業(yè)監(jiān)督離退休人員福利待遇問(wèn)題的力度和質(zhì)量。同時(shí)企業(yè)也可以為社會(huì)保障機(jī)構(gòu)提供具體信息，實(shí)現(xiàn)雙重信息保障，有助于防止出現(xiàn)冒領(lǐng)以及多地領(lǐng)取社會(huì)福利問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

人力資源是保持企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的核心資源，企業(yè)在維護(hù)人員穩(wěn)定，提高員工忠誠(chéng)度方面會(huì)制定諸多福利政策。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃做了明確要求，但大多數(shù)企業(yè)都不具備精算能力，因此，設(shè)定受益計(jì)劃在執(zhí)行層面存在較大難度。企業(yè)在制定相關(guān)政策時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)將財(cái)務(wù)管理職能前置，結(jié)合企業(yè)精算能力及財(cái)務(wù)能力，制定適合自己的人力政策，以達(dá)到預(yù)期的激勵(lì)效果。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)實(shí)現(xiàn)自我提升，充分發(fā)揮企業(yè)管理職能，助力企業(yè)資源收益最大化。