會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)與IT環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較

李娟 趙士俊

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)越來(lái)越完善，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相關(guān)數(shù)據(jù)的審計(jì)方式更加多元化。在當(dāng)前科學(xué)信息技術(shù)不斷提升的環(huán)境下，保障企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定并對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行高效審計(jì)工作十分必要，信息系統(tǒng)審計(jì)能夠保障財(cái)會(huì)信息的可靠性。同時(shí)隨著技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作也有所改進(jìn)，兩者相互作用，能夠提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都服務(wù)于企業(yè)管理人員，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息及相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行審核，有效保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);IT環(huán)境;財(cái)務(wù)報(bào)表;審計(jì)

中圖分類號(hào)：F275? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? 文章編號(hào)：2096-0298（2021）01（b）--02

在當(dāng)前科學(xué)技術(shù)日益發(fā)達(dá)的環(huán)境下，多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部信息管理方面都會(huì)采取更加便捷且高效的方式，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的出現(xiàn)為企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理提供了新的途徑，同時(shí)逐漸成為多數(shù)公司在管理過(guò)程中的重要組成部分。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展為企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息整合以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的記錄做出了重要貢獻(xiàn)，也逐漸成為企業(yè)核心管理部分。但會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展同時(shí)伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，其對(duì)于企業(yè)審計(jì)等相關(guān)工作也具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的發(fā)展逐漸隨著IT技術(shù)的進(jìn)步有所改革，其相較于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的涉及范圍更廣，產(chǎn)生的影響也更加深遠(yuǎn)，但同時(shí)也需要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的相關(guān)信息輔助。

1 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)分析

1.1 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)信息管理系統(tǒng)的一部分，具有重要的信息管理作用，其主要是經(jīng)過(guò)完整的系統(tǒng)將不同種類的經(jīng)濟(jì)信息和相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用人員提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行大幅度降低了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理流程，能夠更好地輔助相關(guān)管理人員做出相應(yīng)的決策。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)具有多方面定義，主要集中在以下幾方面：首先是對(duì)會(huì)計(jì)信息的收集，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息提供相關(guān)依據(jù)進(jìn)行考核和審查，判斷該系統(tǒng)是否能夠保護(hù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息的完整性，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理保護(hù)以及為使用者提供合理的資源。其次是獨(dú)立于審計(jì)單位的審計(jì)形象，以確保信息系統(tǒng)的安全可靠性對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審核。最后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)主要是以相關(guān)科學(xué)技術(shù)為主要途徑，確立相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程。

1.2 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)程序

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)程序包括以下四個(gè)階段：內(nèi)部控制審計(jì)、應(yīng)用程序?qū)徲?jì)、數(shù)據(jù)文件審計(jì)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)。不同階段的審計(jì)具有不同的作用，其相互作用，相互輔助，最終構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)過(guò)程的核心，相較于傳統(tǒng)行業(yè)的電算化系統(tǒng)，當(dāng)前的信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部數(shù)據(jù)的安全性掌握更加穩(wěn)定，能夠通過(guò)多種途徑有效降低審計(jì)中的錯(cuò)誤及舞弊的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，也可以提前預(yù)防和控制。因此，在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中更應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部體系的完善性，有效評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，建立科學(xué)的內(nèi)部控制考核體系。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)中，應(yīng)用程序?qū)徲?jì)具有不可忽視的地位，該程序具有多種審計(jì)方式，主要包括手工審計(jì)、實(shí)際數(shù)據(jù)測(cè)試和虛擬數(shù)據(jù)處理等。會(huì)計(jì)相關(guān)軟件系統(tǒng)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，其在設(shè)計(jì)方面的多項(xiàng)問(wèn)題都需要重視，對(duì)數(shù)據(jù)處理的能力以及容錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)等都需要經(jīng)過(guò)密切的審核。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息都需要該軟件進(jìn)行處理和解決，因此，對(duì)于應(yīng)用程序的審計(jì)過(guò)程是十分必要的。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的多種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都需要以數(shù)據(jù)資料進(jìn)行保存歸檔。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中所需要的原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿等，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和完整性具有較高的影響，因此對(duì)數(shù)據(jù)文件的審計(jì)也是必不可少的環(huán)節(jié)[1]。在數(shù)據(jù)審核過(guò)程中，主要通過(guò)動(dòng)態(tài)分析、比例分析和趨勢(shì)分析的方式對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行審計(jì)，以及時(shí)更正會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的差異，減少經(jīng)濟(jì)利益的損失。

同時(shí)，還需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試，保障數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，對(duì)數(shù)據(jù)目標(biāo)和相關(guān)事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，考察會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理能力。對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)審計(jì)主要是在系統(tǒng)的研發(fā)過(guò)程中，保障該系統(tǒng)的穩(wěn)定性以及適應(yīng)能力等，以規(guī)定的會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行有效的審核，尋找系統(tǒng)中可能存在的審計(jì)漏洞等，降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行。

1.3 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)模式

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)模式主要包括間接審計(jì)、直接審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)及在線審計(jì)四種。間接審計(jì)主要是通過(guò)信息系統(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，并不包括對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理過(guò)程的審計(jì)。直接審計(jì)則是在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)信息的計(jì)算過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)電算化程序、相關(guān)軟件、數(shù)據(jù)等進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)還對(duì)信息系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試[2]。聯(lián)合審計(jì)主要是將計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合，能夠幫助審計(jì)工作人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速分析，能夠有效提升審計(jì)工作效率。在線審計(jì)主要伴隨著當(dāng)前科技的高速發(fā)展而生，其有望逐步代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)中的事后審計(jì)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行篩查，遠(yuǎn)程獲取審計(jì)信息和相關(guān)數(shù)據(jù)，有效強(qiáng)化審計(jì)職能。

2 IT環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)影響分析

IT環(huán)境的不斷壯大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也產(chǎn)生了明顯的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程由人工手工查賬審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)向人力和系統(tǒng)共同協(xié)作。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程包括判定資產(chǎn)存在性、資產(chǎn)價(jià)值公允性、成本費(fèi)用的合理性以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，在對(duì)資產(chǎn)公允性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常需要將涉及的相關(guān)審查數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能夠快速高效地完成該工作，有效降低審計(jì)的時(shí)間成本[3]。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的過(guò)程中，能夠通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將被審查單位的信息提取到系統(tǒng)中，對(duì)相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性、真實(shí)性等進(jìn)行審計(jì)。在不同的行業(yè)領(lǐng)域中，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程都依靠互聯(lián)網(wǎng)變得更加便捷，IT環(huán)境為財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)創(chuàng)造了良好的發(fā)展空間，有效降低了由于時(shí)間、空間等方面問(wèn)題的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)與IT環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的差異

3.1 審計(jì)對(duì)象及目標(biāo)

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)和IT環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)對(duì)象及審計(jì)目標(biāo)之間還具有一定的差異，想要完善審計(jì)工作并且維持未來(lái)審計(jì)工作的繼續(xù)發(fā)展則需要明確以上兩種審計(jì)方式存在的差異[4]。財(cái)務(wù)審計(jì)針對(duì)的主要對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)主要以被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為主，審計(jì)工作從系統(tǒng)的研發(fā)到運(yùn)行，其主要目的是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行有效性、可靠性的計(jì)量。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)則是為了考核被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理等過(guò)程發(fā)表意見(jiàn)。

3.2 審計(jì)內(nèi)容及依據(jù)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容主要以系統(tǒng)內(nèi)部資源及系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境等為主，對(duì)系統(tǒng)的硬件及軟件設(shè)備進(jìn)行審計(jì)，以保障系統(tǒng)的數(shù)據(jù)完整性和系統(tǒng)周期完整性，同時(shí)對(duì)系統(tǒng)的維護(hù)、操作及安全性能進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)容則以被審計(jì)單位的報(bào)表為主，同時(shí)還包括相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)及其相關(guān)資料和數(shù)據(jù)[5]。兩者的審計(jì)依據(jù)也由于其內(nèi)容的不同具有較大差異性，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)依據(jù)主要是參照信息系統(tǒng)管理相關(guān)制度、法規(guī)，結(jié)合信息系統(tǒng)的運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，則是以相關(guān)審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)容進(jìn)行具體分析和考核后提出的相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行決策，主要參照會(huì)計(jì)法、財(cái)務(wù)制度等法規(guī)。

3.3 審計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)間

審計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中具有較大差異，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中常以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為主。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中則需要依據(jù)相關(guān)信息系統(tǒng)準(zhǔn)則開(kāi)展審計(jì)工作。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是事后審計(jì)，需要相關(guān)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。而在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中，通常包括事前、事中、事后三個(gè)階段，主要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的具體審計(jì)過(guò)程進(jìn)行區(qū)分。例如在對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的審計(jì)通常稱之為事中審計(jì)，運(yùn)行前審計(jì)屬于事前審計(jì)，對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行后的實(shí)時(shí)狀態(tài)進(jìn)行審計(jì)則是事后審計(jì)。

3.4 審計(jì)技術(shù)及測(cè)試

審計(jì)技術(shù)主要與審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象有一定聯(lián)系，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，審計(jì)技術(shù)從原來(lái)的手工審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)審計(jì)，IT環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)還有一定的差別[6]。信息系統(tǒng)的審計(jì)主要還是針對(duì)系統(tǒng)及硬件設(shè)施等進(jìn)行審計(jì)，計(jì)算機(jī)審計(jì)是信息系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中不可缺少的一部分。

審計(jì)測(cè)試主要包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩種。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，符合性測(cè)試主要是對(duì)于具有有效內(nèi)部控制的情況，如果缺乏有效的內(nèi)部控制同時(shí)符合性測(cè)試工作量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)則采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中則必須進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制合理性進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)交易過(guò)程進(jìn)行完整、準(zhǔn)確性的測(cè)試。

3.5 審計(jì)人員

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)人員需要具有專業(yè)的會(huì)計(jì)以及審計(jì)相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，掌握審計(jì)中需要考量的其他法律法規(guī)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的相關(guān)工作人員則需要兼?zhèn)湎嚓P(guān)信息技術(shù)知識(shí)和計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助能力，還需要掌握會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和管理的相關(guān)知識(shí)，對(duì)審計(jì)理論及實(shí)務(wù)具有完善的儲(chǔ)備。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)與IT環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)之間具有較明顯的差異性，但隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)也逐漸走向電算化，能夠通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)技術(shù)開(kāi)展相關(guān)審計(jì)工作，有效提升了審計(jì)工作的效率。對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)工作而言，其與企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和相關(guān)業(yè)務(wù)處理具有密切的聯(lián)系。兩者之間存在差異但也相輔相成，在審計(jì)工作中相互協(xié)作能夠幫助審計(jì)工作更好開(kāi)展。

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