裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計機制構(gòu)建思考

王永 夏繼 來永 許瑩瑩

摘要：十八大以來，審計工作受到的重視程度越來越高，裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計的問題識別及風(fēng)險防范能力也被提出了更高的要求。本文通過對比分析裝備修理企業(yè)與地方國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作，指出當前裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計體系存在的問題，并嘗試構(gòu)建新形勢下裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計機制，以確保實現(xiàn)軍事效益和經(jīng)濟效益雙增值為主要目標的內(nèi)部審計工作理念，最大限度地實現(xiàn)內(nèi)部審計價值。

關(guān)鍵詞：裝備修理企業(yè)；內(nèi)部審計；機制；構(gòu)建；軍事效益

Keywords：equipment repair enterprises；internal audit；mechanism；construction；military benefits

0引言

十八大以來，審計工作被提升到前所未有的高度。在國家層面上，2015年，《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》正式出臺；2017年習(xí)近平總書記在黨的十九大報告中與健全黨和國家監(jiān)督體系論述中強調(diào)：“改革審計管理機制，完善統(tǒng)計機制”，明確了加快審計管理體制改革的必要性。在軍隊層面上，習(xí)主席著眼全盤，親自領(lǐng)導(dǎo)推動軍隊審計建設(shè)改革。2016年1月，軍委審計署正式組建，同年6月，按“區(qū)域設(shè)置、統(tǒng)管統(tǒng)派”的全新軍隊審計系統(tǒng)正式建立并運營。在企業(yè)層面上，2018年3月起開始實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中明確鼓勵企業(yè)開展內(nèi)部審計，自己發(fā)現(xiàn)問題，自我完善。

然而，目前裝備修理企業(yè)的內(nèi)部審計工作在機制設(shè)置、獨立性保障、人員隊伍、成果運用等方面尚存在改進空間。因此，本文著眼于當前裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計體系存在的問題，嘗試構(gòu)建新形勢下裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計新機制，以期提高內(nèi)部審計工作效率，確保企業(yè)健康經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)軍事效益和經(jīng)濟效益。

1裝備修理企業(yè)與地方國有企業(yè)內(nèi)部審計差異分析

裝備修理企業(yè)作為國有企業(yè)的一種經(jīng)濟體制，其內(nèi)部審計工作的機制、方法、內(nèi)容和程序等均與地方國有企業(yè)有著相似之處。然而，作為具有軍方背景的國有企業(yè)，裝備修理企業(yè)的內(nèi)部審計工作又具有區(qū)別于地方國有企業(yè)的鮮明特征。

1）工作目的不同

裝備修理企業(yè)與地方國有企業(yè)在內(nèi)部審計的目的、出發(fā)點和落腳點均存在不同之處。地方國有企業(yè)的內(nèi)部審計目的是改善企業(yè)運營能力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而裝備修理企業(yè)除了提升經(jīng)濟效益之外，還重點關(guān)注軍事效益及保障打贏的歷史使命。因此，裝備修理企業(yè)的內(nèi)部審計也是軍隊企業(yè)治理體系里最重要的環(huán)節(jié)之一。

2）工作環(huán)境不同

地方國有企業(yè)的內(nèi)部審計是建立在市場經(jīng)濟情況下，而軍隊保障性企業(yè)身處不完全競爭行業(yè)，市場化程度非常有限，故而內(nèi)部審計工作開展的內(nèi)外部環(huán)境、工作方法與地方國有企業(yè)存在差異。

3）工作內(nèi)容不同

地方國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作主要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟指標和效益數(shù)據(jù)。而裝備修理企業(yè)姓軍為戰(zhàn)，軍隊的績效目標導(dǎo)向很強，更加注重如何提升裝備經(jīng)費使用效率，提高產(chǎn)品質(zhì)量，保證產(chǎn)品修理周期，保障服務(wù)部隊需求，進一步保證部隊的戰(zhàn)斗力，主要審計組織績效，并及時予以糾偏，促進改進。

4）負責(zé)對象不同

隨著國有企業(yè)改革推進，大多地方國有企業(yè)能夠借鑒現(xiàn)代企業(yè)治理形式，內(nèi)部審計機構(gòu)對所有者代表即董事會負責(zé)。而裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在總會計師指導(dǎo)下開展工作，主要對經(jīng)營層負責(zé)。

2 裝備修理企業(yè)內(nèi)審機制存在的問題

裝備修理企業(yè)的內(nèi)部審計機制在實際運行過程中呈現(xiàn)出職能缺失，防范風(fēng)險、提升效率作用發(fā)揮有限等問題。

1）內(nèi)部審計工作機制合理性不足

雖然當前各裝備修理企業(yè)基本建立了自己的內(nèi)部審計體系，但結(jié)果導(dǎo)向不明顯，機制對功能發(fā)揮的保證不足：

一是在內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度方面，由于裝備修理企業(yè)的發(fā)展成熟度不同，依法治廠的程度也不同。總體來說，在內(nèi)部審計方面的法規(guī)依據(jù)基本都還停留在基礎(chǔ)水平，對先進的準則理念和操作方法的引入不夠。

二是內(nèi)外部審計之間的協(xié)調(diào)配合機制未正式形成，裝備修理企業(yè)的審計無論是對接社會中介機構(gòu)還是軍委審計署，都是新課題，還未形成良性的機制，也難以取得充分指導(dǎo)。

三是內(nèi)部審計工作范疇較為狹小，大多數(shù)的工作還保持著十幾年前的模式，在新形勢新要求下，并沒有依據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，與時俱進地跟隨開展諸如戰(zhàn)略審計、管理審計、內(nèi)控審計以及研發(fā)審計等觸及企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃版圖的工作。

2）內(nèi)部審計工作機構(gòu)獨立性不夠

受特殊的企業(yè)性質(zhì)局限，裝備修理企業(yè)對現(xiàn)代企業(yè)的治理機制引用不夠，內(nèi)部審計機構(gòu)接受企業(yè)經(jīng)營管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)，而非代表所有者權(quán)益的上級機關(guān)，因此，內(nèi)部審計的獨立性無法合理保證。同時，內(nèi)部審計在當前的裝備修理企業(yè)具體工作中，有的以財務(wù)審計合并的形式出現(xiàn)，有的融合在紀檢監(jiān)察部門中，組織隸屬關(guān)系不清晰。雖然以國資委下發(fā)《關(guān)于加強國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》作為指導(dǎo)，但在裝備修理企業(yè)中，內(nèi)部審計的地位并沒有得到合理的安排和落實，內(nèi)部審計只是作為企業(yè)的一種日常管理手段。

3）內(nèi)部審計工作發(fā)展科學(xué)性不足

當前，各裝備修理企業(yè)中內(nèi)審人員在數(shù)量和專業(yè)能力上大多配置不夠，審計工作的覆蓋面及效率較低，主要還是以財務(wù)的收入支出、相關(guān)人員的經(jīng)濟責(zé)任和內(nèi)部各級管理者離任審計為主，審計工作質(zhì)量也極大程度受審計人員個體差異影響，個人態(tài)度能力水平不同，審計效果常常差別明顯。同時，裝備修理企業(yè)內(nèi)部，如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、主管部門及內(nèi)審人員自身，均對內(nèi)部審計的價值發(fā)揮和提升作用認識不到位。總體來說，審計工作與目標之間有明顯的差距，審計工作還沒有效發(fā)揮效果，內(nèi)部審計部門也無法通過提供諸如咨詢服務(wù)等手段優(yōu)化內(nèi)部運營、達成企業(yè)戰(zhàn)略的目標。這種現(xiàn)象加劇了對內(nèi)部審計的片面認識，一定程度上阻礙內(nèi)部審計工作發(fā)展，形成惡性循環(huán)。

4）內(nèi)部審計工作監(jiān)督有效性不足

多數(shù)裝備修理企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督工作內(nèi)容現(xiàn)狀是更為側(cè)重于事后的查賬監(jiān)督，而在事先、事中控制不夠充分。審計部門與企業(yè)各部門未建立順暢的對話機制，無法及時掌握企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)需求或流程中存在的問題。從年度審計計劃的制定角度看，計劃覆蓋不夠全面，缺乏對戰(zhàn)略目標的系統(tǒng)思考以及對經(jīng)營風(fēng)險的有效識別等問題都是常態(tài)，所以很難有效發(fā)揮在事前控制、過程追蹤和評價環(huán)節(jié)的作用。

（5）內(nèi)部審計結(jié)果運用程度不夠

裝備修理企業(yè)的內(nèi)部審計結(jié)果主要用于指導(dǎo)、改進工作，并給管理層提供決策參考，審計結(jié)果運用有效性仍有較大提升空間。一方面，大部分企業(yè)內(nèi)部審計的工作重點主要是查找問題并提出整改要求，“回頭看”及“舉一反三”的力度不夠，未能真正做到從源頭上解決審計問題；另一方面，審計工作挖掘、分析的深度不夠，審計成果轉(zhuǎn)化為改進措施的及時、有效性也受到影響，使得內(nèi)部審計職能作用不能得到充分發(fā)揮。

3新形勢下裝備修理企業(yè)內(nèi)審機制構(gòu)建思考

1）建立裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范

依據(jù)國家和軍隊頒布的內(nèi)部審計準則和有關(guān)財稅法律、規(guī)章、制度，裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)向其所有者負責(zé)，制定系統(tǒng)的《裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范》，用于指導(dǎo)、規(guī)范裝備修理企業(yè)內(nèi)部審計工作。

2）保證內(nèi)部審計工作機制科學(xué)有效

內(nèi)部審計工作一般分為4個階段：預(yù)備、實施、報告及跟蹤階段。結(jié)合裝備修理企業(yè)實際工作需求，各階段工作機制應(yīng)加以規(guī)范：

a.預(yù)備階段：一是全身體檢，不留死角，即對企業(yè)的內(nèi)、外環(huán)境進行評估，特別是從提高軍事效益出發(fā)，從總體上客觀識別出裝備修理企業(yè)風(fēng)險的類別；二是突出內(nèi)審關(guān)注重點，即在明確風(fēng)險類別的基礎(chǔ)上，結(jié)合裝備修理企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計的總目標，同時分系統(tǒng)進行目標分解，明確各層級、各模塊的目標和內(nèi)容；三是科學(xué)編制內(nèi)部審計工作計劃，即以審計項目為中心，根據(jù)不同的審計側(cè)重點，明確審計工作內(nèi)容，制定與之相適應(yīng)的審計計劃。

b.實施階段：一是規(guī)范檢查，客觀反映，嚴格按照內(nèi)部審計計劃開展工作，履行內(nèi)部審計工作規(guī)范，保證審計過程中程序合規(guī)、記錄完整；二是合理運用審計策略，具體問題具體分析，通過充分發(fā)揮審計手段和審計方法效用，全面檢查審計對象，識別可能存在的風(fēng)險；三是系統(tǒng)研究，綜合評估，即對記錄的可能存在的風(fēng)險和實際出現(xiàn)的問題進行比對評估，形成貼合實現(xiàn)裝備修理企業(yè)價值的風(fēng)險管理對策。

c.報告階段：該階段主要以撰寫內(nèi)部審計檢查報告為重心。一是在報告中應(yīng)以忠于真實、完整客觀的記錄體現(xiàn)內(nèi)部審計檢查的全部流程，包括潛在問題的識別和評估等審計過程；二是應(yīng)利用相對固定的計量標準對識別出的潛在風(fēng)險或損失進行性質(zhì)鑒別和等級劃分，突出關(guān)鍵及重大風(fēng)險；三是精準定位，對癥下藥，在報告應(yīng)對識別出的風(fēng)險制定相應(yīng)的降低、規(guī)避或轉(zhuǎn)移風(fēng)險的應(yīng)對策略，為公司管理層或主管部門提供思路和參考方案。

d.跟蹤階段：內(nèi)部審計管控是系統(tǒng)開展和循環(huán)開展的。一是落實反饋跟蹤，將風(fēng)險因素處置措施，有效傳遞到各部門各環(huán)節(jié)，并對落實情況進行跟蹤反饋；二是內(nèi)部審計效能的再評估，通過內(nèi)部審計“回頭看”，確保內(nèi)部審計問題整改閉環(huán)，審計目標落地；三是通過跟蹤反饋，逐步提升內(nèi)部審計的地位，進一步提高內(nèi)部審計自主性。

3）拓寬內(nèi)部審計工作覆蓋面

裝備修理企業(yè)應(yīng)審時度勢，根據(jù)國家、軍隊相關(guān)要求及時轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的工作重點，認識到內(nèi)部審計工作與維護財經(jīng)安全、經(jīng)濟穩(wěn)定及構(gòu)建廉潔政治的性質(zhì)一致，目標統(tǒng)一。一方面，持續(xù)探索經(jīng)濟效益審計等常規(guī)審計工作新內(nèi)容、新手段，以挖掘深度、拓寬長度為出發(fā)點，提升工作效能；另一方面，擴大內(nèi)部審計范圍，在關(guān)鍵節(jié)點上設(shè)置審計項目，逐步引入管理、內(nèi)控、戰(zhàn)略管理等風(fēng)險管理審計內(nèi)容，豐富內(nèi)部審計內(nèi)涵，形成多維度、多類別的內(nèi)部審計工作機制，促進企業(yè)健康發(fā)展。

4）確保內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置獨立自主

根據(jù)2019年最新發(fā)布的《中華人民共和國內(nèi)部審計條例》，企業(yè)應(yīng)單獨組建內(nèi)部審計機構(gòu)或部門，該部門和人員直接受本單位主要負責(zé)人或者董事會的領(lǐng)導(dǎo)，享有獨立行使職權(quán)、不受其他部門或者個人干涉的權(quán)利。裝備修理企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)從財務(wù)部門剝離出來，確保審計部門的獨立性?；诟餮b備修理企業(yè)實際，一定程度上允許企業(yè)根據(jù)管理成熟度不同，實行差異化管理合署辦公。

通常企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式按主管領(lǐng)導(dǎo)不同，主要分為四種：第一，由企業(yè)負責(zé)人主管；第二，由財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)負責(zé)人主管；第三，由監(jiān)事會主管；第四，由董事會審計委員會主管?；谘b備修理企業(yè)管理實際，考慮內(nèi)部審計工作專業(yè)性以及總會計師委派監(jiān)管國有資產(chǎn)的職責(zé)，內(nèi)部審計部門應(yīng)由企業(yè)負責(zé)人主管、并由總會計師協(xié)助業(yè)務(wù)管理。

5）加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)

根據(jù)裝備修理企業(yè)經(jīng)營發(fā)展及能力建設(shè)需求，同時基于目前企業(yè)審計業(yè)務(wù)覆蓋面窄、深度不足、注重事后監(jiān)督等現(xiàn)狀，應(yīng)從人員數(shù)量、專業(yè)等角度統(tǒng)籌考慮，合理配備內(nèi)部審計人員的數(shù)量和素質(zhì)。一是堅定理想信念，任用內(nèi)審人員需把“德”放在首位，加強初始化和周期性的職業(yè)道德培訓(xùn)，強化自警、自律；二是加強業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，參與內(nèi)部審計人員專業(yè)技能和知識培訓(xùn)；三是重構(gòu)自身知識體系，鼓勵內(nèi)審人員涉獵管理、基建、法律、人事等相關(guān)領(lǐng)域，優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)，由單一型人才向復(fù)合型專家轉(zhuǎn)變。

6）保持與紀檢監(jiān)察的工作聯(lián)動

內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察工作互動聯(lián)動，同頻共振。一是創(chuàng)建內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察工作協(xié)同機制，明確職責(zé)分工、工作步驟和協(xié)作方式，從制度上保障聯(lián)動工作的有序開展；二是建立信息溝通交流機制，充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，實現(xiàn)信息共享、協(xié)同配合，制定聯(lián)合工作計劃；三是定期組織風(fēng)險排查，對于發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)，及時制定整改對策，跟蹤落實情況；四是強化結(jié)果運用，針對審計檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)建立檔案記錄，作為選人、調(diào)任等人事變動的評價資料之一。

7）強化內(nèi)部審計工作結(jié)果運用

結(jié)合裝備修理企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，拓寬和深化內(nèi)部審計工作結(jié)果的運用。一是通過審計反饋優(yōu)化內(nèi)控體系、完善制度及監(jiān)督評價體系；二是通過審計督導(dǎo)促進重點領(lǐng)域日常管控力度提升、重要崗位的授權(quán)管理和權(quán)利制衡、重大風(fēng)險的防控機制健全；三是建立和實施裝備修理企業(yè)全面自評機制、引入外部社會審計、上級機關(guān)監(jiān)管等多角度評價監(jiān)督機制；四是通過加大審計發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任追究力度，層層落實內(nèi)控體系監(jiān)督責(zé)任，有效提升效益。

8）尋求內(nèi)部審計工作方式創(chuàng)新

根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化應(yīng)不斷尋求內(nèi)部審計工作方式的創(chuàng)新。一是深化內(nèi)部單位協(xié)同效應(yīng)，內(nèi)部審計的功能從查錯防弊向內(nèi)控監(jiān)管轉(zhuǎn)型，需要深化與發(fā)展規(guī)劃等績效管理部門協(xié)作融合程度，站在戰(zhàn)略高度審查和糾偏組織績效達成情況；二是借助信息化手段，推動內(nèi)部審計信息化建設(shè)，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)數(shù)據(jù)、審計信息的集成平臺，實現(xiàn)多種信息共享、共用，提升審計效率，降低審計成本；三是適當引入外部審計力量，與社會審計機構(gòu)合作交流，學(xué)習(xí)先進審計理念和策略，強化外部審計質(zhì)量管控，推動企業(yè)內(nèi)控機制不斷完善。

參考文獻

[1]廣西內(nèi)部審計師協(xié)會廣西大學(xué)聯(lián)合課題組.經(jīng)濟新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計工作機制優(yōu)化研究[J].中國內(nèi)部審計，2017（4）：9-13.

[2]范文倩，羅文波.地方性國企內(nèi)審部門配置存在的問題及對策探究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018（7）：203-204.

[3]胡博廣.國有企業(yè)內(nèi)部審計人員能力素質(zhì)困境與提升路徑[J].河北企業(yè)，2019（1）：113-114.

[4]張麗.中小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及成因[J].財會學(xué)習(xí)，2019（15）：140-141.

[5]穆杰.關(guān)于總審計師制度建設(shè)中若干問題的思考[J].財會月刊，2020（3）：107-112.