“首違不罰”不是心存僥幸的理由

□ 曾恩德 肖兵 黃凱

臨近年底，企業(yè)開始全面回顧涉稅事項(xiàng)。因財(cái)稅人員疏忽，未合規(guī)辦理涉稅事項(xiàng)，若這些企業(yè)為首次違規(guī)且符合“首違不罰”條件，可以按照“首違不罰”的規(guī)定不予稅務(wù)行政處罰。

A 企業(yè)從事綜合零售業(yè)務(wù)，2021 年5 月，A 企業(yè)財(cái)務(wù)人員臨時(shí)出差，沒有交接好工作，導(dǎo)致企業(yè)未如期報(bào)送員工個(gè)人所得稅代扣代繳資料。事后，A 企業(yè)財(cái)務(wù)人員十分擔(dān)心受到相關(guān)處罰，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

經(jīng)了解，A 企業(yè)以往年度納稅信用良好，近年來納稅信用等級(jí)連續(xù)保持在B 級(jí)及以上，能夠如實(shí)、按期申報(bào)繳納稅款并報(bào)送涉稅資料，稅法遵從度較高。此次出現(xiàn)問題的主要原因在于財(cái)務(wù)人員的工作疏忽，并非主觀故意未按期報(bào)送員工個(gè)人所得稅代扣代繳資料。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021 年第6 號(hào)）規(guī)定，對(duì)于首次發(fā)生清單中所列事項(xiàng)且危害后果輕微，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。

經(jīng)核實(shí)，A 企業(yè)一直以來納稅記錄良好，本次屬于“首違”，其未按期報(bào)送員工個(gè)人所得稅代扣代繳資料屬于“扣繳義務(wù)人未按照稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)資料”，為清單內(nèi)事項(xiàng)。與此同時(shí)，A 企業(yè)本次行為危害后果輕微，其財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正。因此，可以按照規(guī)定不予稅務(wù)行政處罰。

筆者提醒，“首違不罰”是一種柔性執(zhí)法制度，目的是為清單所列事項(xiàng)范圍內(nèi)首次違法，且違法行為后果輕微的納稅人提供限期改正錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)。對(duì)此，納稅人不用過度擔(dān)心。但是，納稅人也不能因此就心存僥幸。

需要注意的是，“首違不罰”必須滿足適用條件：納稅人的相應(yīng)違法行為須屬于《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單》內(nèi)的事項(xiàng)且危害后果輕微。

具體來說，除上述案例中的情形外，《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單》還包括納稅人未按照《稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送等其他9 類事項(xiàng)。這意味著，如果納稅人發(fā)生的違法行為不在《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單》范圍內(nèi)，則不能適用“首違不罰”。

筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，未按照《稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料，未按照有關(guān)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，是納稅人頻發(fā)、高發(fā)的“首違”行為。而造成這一現(xiàn)象的主要原因，在于相關(guān)企業(yè)更換財(cái)稅人員較為頻繁，或聘用的兼職財(cái)稅人員同時(shí)負(fù)責(zé)多家企業(yè)的財(cái)稅工作，工作銜接不暢或疏忽大意等。

對(duì)此，筆者建議，相關(guān)企業(yè)務(wù)必加強(qiáng)財(cái)稅管理制度建設(shè)，通過設(shè)置詳細(xì)、完善、科學(xué)的管理流程，實(shí)現(xiàn)“以制度管人、以流程防風(fēng)險(xiǎn)”，從而減少因人員變動(dòng)等因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)。比如，可以針對(duì)納稅申報(bào)等具有固定時(shí)間節(jié)點(diǎn)的稅務(wù)事項(xiàng)，形成完善的操作手冊(cè)，督促財(cái)稅人員及時(shí)完成辦理；可以設(shè)立定期的涉稅風(fēng)險(xiǎn)排查制度，提前自查潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患；還可以優(yōu)化財(cái)稅人員績(jī)效管理制度，激勵(lì)其提升業(yè)務(wù)水平，更加認(rèn)真負(fù)責(zé)。