探討糧食收購企業(yè)稅收風險管理問題

彭鋼 遼寧省糧食集團有限公司

前言：糧食收購具有一個非常明顯的特征就是不用繳納增值稅和所得稅，這主要是由農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的性質(zhì)決定的，根據(jù)相關的管理規(guī)定，企業(yè)可以利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票來抵扣進項稅，此種方式有助于降低農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅費，提高其經(jīng)營效益，但是也帶來了一些負面影響，經(jīng)常出現(xiàn)虛開發(fā)票的現(xiàn)象，造成國家稅收的大量流失。因此，必須加強對糧食收購企業(yè)的稅收管理，解決其中存在的問題，維護市場競爭，減少國家稅收的流失。

一、當前糧食收購企業(yè)稅收風險管理中面臨的困境分析

（一）收購發(fā)票的存在影響企業(yè)的公平競爭

我國政府從1994年頒布了與收購發(fā)票相關的管理規(guī)定，其中規(guī)定一般納稅人在購買糧食后，應該開具收購發(fā)票，然后可以抵消企業(yè)的進項稅額，由此可以看出，收購發(fā)票不僅具有普通增值稅發(fā)票的功能，同時還具有專業(yè)發(fā)票的作用，有助于降低糧食收購企業(yè)的負擔，取得了一定的成效，但是近年來其弊端逐漸顯現(xiàn)出來，這主要是由于收購發(fā)票的開具，基本上均是由企業(yè)自己完成的，而企業(yè)在糧食收購中，其進項稅額是依據(jù)13%的稅率來計算的，卻沒有按照相同的稅率來計算銷項稅額，計算方式不同導致稅收不一致，甚至會出現(xiàn)零稅負的現(xiàn)象，不利于維護良好的市場競爭[1]。

（二）糧食收購企業(yè)中存在嚴重的偷稅漏稅行為

由于我國規(guī)定的是企業(yè)自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購的發(fā)票，其不僅可以作為付款憑證，同時也可以作為抵扣憑證，但是由于并未建立良好的市場監(jiān)督體系，因此，偷稅漏稅現(xiàn)象較為嚴重。根據(jù)相關的調(diào)查研究顯示，絕大多數(shù)的糧食收購企業(yè)均存在發(fā)票內(nèi)容填寫不規(guī)范的現(xiàn)象，為其騙抵增值稅提供便利，其具體的表現(xiàn)形式主要有以下三種。第一種就是擅自擴大增值稅的范圍，從而多抵消稅款，將一些運雜費以及包裝費等均計入到收購價格中。第二種就是企業(yè)自行填制收購憑證，即在收購免稅的農(nóng)產(chǎn)品時，沒有開具普通發(fā)票，而是虛構憑證，用以抵消稅款[2]。最后一種方式就是虛開發(fā)票，企業(yè)沒有按照真實的價格以及數(shù)量開具發(fā)票。例如，部分糧食收購企業(yè)故意虛增收購價格，目的就是減少稅收。

（三）對糧食收購企業(yè)的稅收監(jiān)督管理不嚴

首先，稅收部門的日常監(jiān)督管理不嚴格，部分管理部門的工作人員思想意識不足，沒有認真履行自己的崗位職責，在對糧食收購企業(yè)進行過巡查的過程中，沒有掌握企業(yè)的真實狀況，日常檢查流于形式。其次是稅務部門的檢查管理不嚴格，造成這種現(xiàn)象的原因較多，現(xiàn)階段稅務部門通常是采用查大帳的方式進行檢查，無法有效震懾企業(yè)的不良行為。最后，對于發(fā)票的管理工作力度不足，例如，由于收購憑證是糧食收購企業(yè)自己開具使用的，不涉及他人，因此，在稅務檢查時往往無法比對核查，難以實現(xiàn)有效管理[3]。

二、加強對糧食收購企業(yè)稅收風險管理的具體方式分析

（一）控制好與收購發(fā)票有關的風險管理工作

首先，相關的工作人員應該逐漸改革收購發(fā)票制度，制定科學完善的政策法規(guī)，實現(xiàn)堵塞漏洞的目的，從源頭上解決好收購發(fā)票中存在的弊病，但是政府政策往往需要較長的時間才能出臺，因此相關的工作人員應該結合當前的實際情況，加大對與收購發(fā)票有關工作的管理力度。其次，嚴格按照管理規(guī)定，做好與收購發(fā)票相關的審核工作，例如，可以采用發(fā)票限額限量的管理方式，相關的管理部門可以根據(jù)糧食收購企業(yè)歷年的經(jīng)營收入以及經(jīng)營規(guī)模，為其提供一個雙方均能認可的發(fā)票供應量，減少虛開發(fā)票的現(xiàn)象。其次，還需要加大對收購發(fā)票的檢查以及處罰力度，稅務部門的工作人員要定期去企業(yè)進行檢查，才能掌握其生產(chǎn)規(guī)模以及實際的銷售狀況，從而在將收購和產(chǎn)銷展開配比的過程中，才能判斷出企業(yè)收購發(fā)票的真實情況。例如，相關的工作人員必須要經(jīng)常查看糧食收購企業(yè)的入庫、出庫、結存以及付款等工作，務必做到對相關信息心中有數(shù)，才能摸清企業(yè)的真實情況。再次，稅收管理員還需要結合企業(yè)的收購情況，深入調(diào)查當?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者，了解農(nóng)產(chǎn)品的種類、數(shù)量以及價格等信息，并且及時和企業(yè)財務核對有關的信息，確保糧食收購行為的真實性與時限性，一旦發(fā)現(xiàn)虛開收購發(fā)票的行為，必須按照相關的法律法規(guī)，對于進行嚴肅處理。

（二）提高對糧食收購企業(yè)的稅收風險管理

為了加強對糧食收購企業(yè)的稅收管理力度，政府應逐步實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅的進項稅額扣除方法。我國2012年頒布的38號財稅文件中明確規(guī)定了液體乳、乳制品以及酒精等農(nóng)產(chǎn)品的稅額扣除管理規(guī)定，制定了三種具體的實施辦法，有效解決了以前農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的低征高扣問題，其中最關鍵的就是采用核定抵扣的方式，也就是采用實耗法來進行稅收抵扣，此種方式就是通過計算企業(yè)消耗的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來確定進項稅額，采用此種征稅方式，有利于減少糧食收購企業(yè)的違規(guī)操作。例如，只要企業(yè)沒有開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，則其所有的貨物就應該仍舊存放于倉庫中，因此，在計算進行稅額時，財務人員就不能扣除這一部分貨物，有效解決了納稅人通過調(diào)整進貨時間減少稅收這一問題，規(guī)范了企業(yè)的行為。由此可以看出，稅收管理員應該轉(zhuǎn)移對糧食收購企業(yè)納稅評估工作的重點，將其轉(zhuǎn)移到對企業(yè)實際生產(chǎn)情況的評估上，在具體的實踐環(huán)節(jié)，需要注意以下兩點內(nèi)容。第一，明確好進項稅額的扣除標準，由于農(nóng)產(chǎn)品的加工類別較多，而企業(yè)生產(chǎn)設備的折舊、企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)技術，甚至是農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)地以及產(chǎn)量等均會影響對進項稅額的計算，扣除標準較多，給稅收管理人員的計算帶來了一定的難度。因此，稅收機關需要根據(jù)不同行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的特性，制定相應的扣除標準。例如，對于乳制品行業(yè)而言，可以確定一個全國統(tǒng)一的行業(yè)標準，而制糖行業(yè)由于受到原材料以及自然環(huán)境的影響較大，因此，在制定與其有關的標準時，不同的地區(qū)就應采用不同的方式。第二，稅收管理員需要明確好抵扣的重點，例如，應重點關注企業(yè)的銷量以及金額等數(shù)據(jù)，從而判斷企業(yè)是否存在偷稅漏稅的行為。

（三）提高對糧食收購企業(yè)的稅收管理力度

首先，要加大日常稅收工作的管理力度，稅收管理人員必須深入到企業(yè)中，掌握其實際的經(jīng)營狀況以及糧食銷售情況，同時做好工作日志的記錄，務必做好心中有數(shù)，另外，對于糧食收購企業(yè)還可以將日常檢查、實地勘察以及定期盤查等方式結合起來使用，稅收部門也需要發(fā)揮自身的真實作用，對于虛開發(fā)票以及長期納稅偏低的企業(yè)要進行嚴格的檢查，一旦發(fā)現(xiàn)存在虛開農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票以及納稅憑證的工作人員，必須嚴格按照有關的法律法規(guī)，對于執(zhí)行嚴格的處罰，通過增加違法的成本，減少虛開發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生。其次，加強與稅收有關的宣傳工作，根據(jù)相關的調(diào)查研究顯示，我國絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者對于稅收知識較為缺乏，均沒有開具發(fā)票這一意識，而其又是收購發(fā)票的主要開具對象，雖然相關的管理規(guī)定中明確提出了企業(yè)必須要將農(nóng)產(chǎn)品出售者的姓名、聯(lián)系方式以及身份證號碼填寫清楚，但是由于其分布不集中，往往難以確定其真實性，加大了稅收管理人員的工作難度。因此，需要提高農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)、經(jīng)營企業(yè)以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的法律意識，令其認識到納稅的重要性，與此同時增加對稅收處罰的宣傳工作，在日常工作中，一旦發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅的問題，必須給予嚴格的懲罰，增強稅法的威嚴性。最后，還應該注重對糧食收購企業(yè)財務人員的教育培訓工作，可以邀請稅收工作開展較好的企業(yè)或者工作人員，定期開展相關的培訓，也需要開展一些與職業(yè)道德有關的培訓，進一步提升財務人員的思想意識以及專業(yè)技能，通過此種方式，防止國家稅收流失。除此之外，為了提高對稅收的管理力度，還應該對一些偷稅漏稅嚴重的企業(yè)，實行媒體曝光，增加稅法的威懾力，提高納稅人的思想意識，確保其守法經(jīng)營。除此之外，當前我國稅收管理方式較為落后，沒有引進現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)，當前的管理手段基本上屬于事后管理，無法真正解決企業(yè)偷稅漏稅問題，因此，相關的管理部門必須注重對信息技術的應用，積極引進現(xiàn)代化的管理平臺，并且加強對平臺使用的教育培訓工作，令工作人員掌握熟練的平臺操作技能，提高稅收管理工作的質(zhì)量和效率。

結束語：總而言之，加強對糧食收購企業(yè)的稅收管理，不僅能夠提高納稅人的思想意識，同時也有助于維護公平的市場秩序，因此，相關的管理人員必須注重對糧食收購企業(yè)的稅收管理工作，嚴厲打擊虛開發(fā)票的行為，同時引進現(xiàn)代化的風險評估模型，實現(xiàn)對企業(yè)風險的全程控制，避免國家稅收的流失。