淺談企業(yè)編制合并報(bào)表存在的問題及對(duì)策

徐衛(wèi)華 青島海達(dá)瑞采購(gòu)服務(wù)有限公司

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，企業(yè)為了尋求更好的發(fā)展，合并財(cái)務(wù)報(bào)表成為了良好選擇。但是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一直都是企業(yè)發(fā)展過程中需要面臨的難題。在合并報(bào)表編制的過程中，需要以企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況為主，確保各項(xiàng)工作按照計(jì)劃得到落實(shí)，為企業(yè)發(fā)展提供支持。

一、加強(qiáng)企業(yè)編制合并報(bào)表的意義

從企業(yè)合并角度來看，通過兼并或者控股等方式，對(duì)其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行把控和管理。在企業(yè)合并之前，需要充分了解對(duì)方的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并報(bào)表是現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨，也是為了滿足市場(chǎng)發(fā)展所做出的必然選擇，能通過各方面更真實(shí)的展現(xiàn)出企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的財(cái)務(wù)情況。合并報(bào)表便于企業(yè)管理人員將企業(yè)看成整體，在母公司和子公司的共同努力下，形成統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表。但母公司和子公司在制作會(huì)計(jì)報(bào)表的過程中，都具備其獨(dú)有的特性，需要兩者共同協(xié)作。合并報(bào)表編制的主體是集團(tuán)企業(yè)，通過母公司和子公司共同編制，能夠?qū)⑵髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)等情況更真實(shí)的體現(xiàn)出來。這種模式能有效避免人為因素的干擾，也最大程度上降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假性，從源頭上杜絕了財(cái)務(wù)管理中的違紀(jì)、違法行為。

二、企業(yè)編制合并報(bào)表中的常見問題

（一）編制范疇不清晰

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給企業(yè)開展合并報(bào)表編制工作指明了新的發(fā)展方向，也為其注入了新的活力。根據(jù)國(guó)家政策中的有關(guān)要求，企業(yè)在編制合并報(bào)表的過程中要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況來確定編制范圍，不僅如此，要把子公司和母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并處理，為集團(tuán)企業(yè)提供更為全面、細(xì)致、合理的財(cái)務(wù)信息。但就目前我國(guó)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來看，很多企業(yè)合并過程中會(huì)受到各方面外界因素的影響，使合并報(bào)表工作得不到落實(shí)。通過分析得出結(jié)論，影響合并報(bào)表編制的主要原因有這幾點(diǎn)：首先是持股合并，其次就是暫時(shí)性控制。在持股合并中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確的要求，就會(huì)存在合并報(bào)表編制和實(shí)際不符的情況；另一方面來看，新會(huì)計(jì)制度中沒有明確要求暫時(shí)性控制合并報(bào)表該如何操作，導(dǎo)致企業(yè)無法對(duì)該項(xiàng)工作實(shí)現(xiàn)有效控制。

（二）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)不統(tǒng)一

企業(yè)會(huì)通過收購(gòu)、兼并等方式來擴(kuò)大自身發(fā)展規(guī)模，但是在這個(gè)過程中存在一個(gè)問題，新收購(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)政策往往不一致，如果直接把新收購(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)表報(bào)直接納入集團(tuán)企業(yè)報(bào)表，就無法確保數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性。在新收購(gòu)企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算時(shí)，通常會(huì)估計(jì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如說應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例或者固定資產(chǎn)的使用年限等等，但是新收購(gòu)的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)在核算方式上存在差異，就會(huì)對(duì)合并報(bào)表造成影響。

（三）合并方式不合理

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，已經(jīng)明確指出了財(cái)務(wù)報(bào)表合并的目的，也就是在合并之前，需要充分了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展情況。要全面整合企業(yè)負(fù)債、實(shí)際利益等多方面的數(shù)據(jù)。但是就目前實(shí)際情況來看，沒有明確的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致企業(yè)在選擇合并方法中比較隨意，不符合實(shí)際情況，使財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不夠精確；新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中也沒有明確的會(huì)計(jì)核算方法，也導(dǎo)致子公司和母公司在合并報(bào)表編制的過程中無法確保報(bào)表和實(shí)際情況的統(tǒng)一性。

三、企業(yè)編制合并報(bào)表中常見問題的處理對(duì)策

（一）明確企業(yè)合并報(bào)表編制范疇

想要使合并報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性得到保障，企業(yè)需要明確指定合并報(bào)表的編制范疇，為企業(yè)管理人員做決策提供必要依據(jù)，也能夠更真實(shí)的體現(xiàn)出企業(yè)財(cái)務(wù)情況。一般來說，子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表受到母公司管理，母公司能精準(zhǔn)把控子公司的財(cái)務(wù)情況，合并報(bào)表編制在合理的范圍之內(nèi)。在確定合并報(bào)表范圍的過程中，可以從兩個(gè)不同的方面來保證其完整性，一是控制權(quán)，另一個(gè)實(shí)質(zhì)重于形式?？刂茩?quán)指的就是母公司能夠掌控子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)權(quán)限，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中，控制子公司的利益權(quán)限。根據(jù)相關(guān)要求，母公司要至少掌握子公司50%的表決權(quán)，才能對(duì)子公司進(jìn)行控制。如果沒有達(dá)到該要求，就可以采用實(shí)質(zhì)重于形式的辦法。母公司對(duì)子公司所具備的表決權(quán)，不能只通過投資比例展現(xiàn)出來，而是要看實(shí)質(zhì)性的控制權(quán)。只要母公司能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)子公司的控制，與此同時(shí)母公司還享有被投資企業(yè)的所有控制權(quán)，則不論子公司和母公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，都可以一并納入到合并報(bào)表的范疇之內(nèi)。

（二）統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策

在合并報(bào)表編制的過程中，特別是在子公司會(huì)計(jì)政策和母公司存在差異的前提下，要根據(jù)國(guó)家最新的會(huì)計(jì)政策作出調(diào)整，明確統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一，能避免合并報(bào)表編制過程中存在的各項(xiàng)問題，便于母公司實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，也能減少在不同會(huì)計(jì)政策中投入的人力和財(cái)力，提升工作效率。

想要更好實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一，需要母公司對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)良好的控制，在子公司中落實(shí)國(guó)家規(guī)定的新會(huì)計(jì)政策的相關(guān)要求，確保合并報(bào)表編制具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。與此同時(shí)，要需要統(tǒng)一子公司和母公司會(huì)計(jì)結(jié)算的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，提升數(shù)據(jù)的可靠性。如果在經(jīng)營(yíng)過程中，子公司和母公司存在業(yè)務(wù)上的差異，選擇適合各自發(fā)展的會(huì)計(jì)制度，遵循可靠性和可比性相互融合的原則，子公司的會(huì)計(jì)制度要以母公司的為參照。

除此之外，在編制合并報(bào)表的過程中，還需要遵循統(tǒng)一性原則，也就是子公司和母公司需要在同樣的標(biāo)準(zhǔn)和條件下編制報(bào)表。一旦標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，兩者的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就會(huì)出現(xiàn)混亂，阻礙企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，也增加了財(cái)務(wù)人員的工作難度。

（三）合理選擇報(bào)表編制方法

目前我國(guó)企業(yè)在合并報(bào)表編制過程中，常見的兩種方法包括成本法和權(quán)益法。成本法需要母公司以自身實(shí)際發(fā)展情況為主，根據(jù)權(quán)益法的基本要求來修改相關(guān)數(shù)據(jù)，降低母公司對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)情況的干涉。母公司對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)成本控制，可以通過成本核算管理體現(xiàn)出來。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，子公司可以通過股利分配來展現(xiàn)投資效益，但是母公司利用了權(quán)益分配的方式，牢牢掌握子公司的經(jīng)營(yíng)效益，無法把子公司的股份情況納入到合并報(bào)表中。

集團(tuán)企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中，所能夠產(chǎn)生的實(shí)際效益和事先預(yù)期的結(jié)果存在一定差距，成本使用范圍不斷縮小，這種模式僅適用于未上市的小企業(yè)。但是權(quán)益法編制合并報(bào)表，不管子公司有沒有完成股利分配，子公司在分配利潤(rùn)時(shí)，需要經(jīng)過母公司的確認(rèn)才能進(jìn)行削減。采取權(quán)益法來編制合并報(bào)表，能最大程度上提升報(bào)表的穩(wěn)定性，也能如實(shí)反映出企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)際情況。不僅如此，合并報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)管理良好與否的正確展現(xiàn)，需要具備實(shí)用性的特點(diǎn)，以便滿足不同使用者的不同需求，為企業(yè)管理人員提供最真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，也為后續(xù)工作的開展提供參考，打下基礎(chǔ)。

（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)交易抵消的對(duì)策

（1）建立信息報(bào)送制度，保持反饋渠道暢通，監(jiān)督各個(gè)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易往來，加強(qiáng)資金支出和收入管理，做好詳細(xì)記錄和核對(duì)工作；（2）提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，避免人為因素的干擾，杜絕出現(xiàn)有選擇性的確認(rèn)合并范圍的情況；（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定對(duì)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的計(jì)算方法，在實(shí)際工作過程中要根據(jù)不同的情況來合理選擇未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的方法。

結(jié)語：在現(xiàn)如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷轉(zhuǎn)型的大背景之下，越來越多企業(yè)正尋求多元化發(fā)展，隨著企業(yè)收購(gòu)、兼并的數(shù)量不斷增多，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制成為了企業(yè)現(xiàn)如今需要解決的難題。管理人員要充分重視其中存在的問題，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，制定符合發(fā)展實(shí)際的計(jì)劃，把國(guó)家頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，提升編制合并報(bào)表的可靠性。