高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)研究
——以資產(chǎn)類績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建為例

朱愛孔，馮英杰

1.廣西民族大學(xué)，廣西 南寧530000；2.鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，河南 鄭州450046

引言

我國(guó)高校項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)屬于國(guó)家審計(jì)的延伸，具有鮮明的公共績(jī)效管理的屬性。黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人高度重視教育事業(yè)的發(fā)展，每年國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比例不小于4%，2012～2016 年這5 年間，全國(guó)財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)累計(jì)投入13.5 萬億元，2018 年度高校生均教育經(jīng)費(fèi)（全日制學(xué)生）達(dá)到3.27萬元。[1]因此，如何對(duì)高校投資項(xiàng)目建立一套行之有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而進(jìn)行有效的績(jī)效評(píng)價(jià)具有重大的意義。

目前，高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的發(fā)展還處于探索階段，開展高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)不僅可以促進(jìn)高校內(nèi)審計(jì)制度改革，還可以保證學(xué)校的財(cái)政資金項(xiàng)目高效順利實(shí)施，促進(jìn)高校治理能力和治理體系的現(xiàn)代化建設(shè)?？?jī)效審計(jì)是以項(xiàng)目的全過程作為審計(jì)對(duì)象，不僅具有績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，還具有跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)?？?jī)效審計(jì)的對(duì)象包括項(xiàng)目的過程、績(jī)效的目標(biāo)、項(xiàng)目的產(chǎn)出和效益等方面。高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)需要監(jiān)督被審計(jì)單位和人員項(xiàng)目執(zhí)行的真實(shí)性與合法性、項(xiàng)目運(yùn)作高效性以及資金使用效益性，從而促進(jìn)高校項(xiàng)目實(shí)踐效果。面對(duì)高校治理能力和治理體系現(xiàn)代化建設(shè)等一系列改革措施的落實(shí)要求，如何通過高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)來促進(jìn)高?？沙掷m(xù)健康發(fā)展，成為高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的主要功能。

本文在分析我國(guó)績(jī)效管理理論發(fā)展與研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校績(jī)效審計(jì)的理論與實(shí)踐，通過梳理高校項(xiàng)目實(shí)施過程與目標(biāo)來構(gòu)建高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)思路，主要利用財(cái)政部《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》中的指導(dǎo)方法，重新構(gòu)建較為完整且可操作的高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；結(jié)合高?？?jī)效審計(jì)實(shí)際，提出推進(jìn)高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)建設(shè)性的對(duì)策建議，以便更好地發(fā)揮指標(biāo)體系在高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中的作用，從而促進(jìn)我國(guó)高校治理能力和治理體系現(xiàn)代化建設(shè)。

一、績(jī)效審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的研究主要運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念，在審計(jì)觀念和目標(biāo)定位、審計(jì)手段和信息化平臺(tái)建設(shè)以及專家隊(duì)伍的培育等方面取得了發(fā)展，但卻忽視了我國(guó)高校的公共服務(wù)的屬性。我國(guó)高校是一種政府投資的公共產(chǎn)品提供者，從特性上說是一種公共空間，更重要的是要保護(hù)公眾的公共利益，因此，不能忽視其公共管理的屬性。[2]在高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中，以國(guó)家審計(jì)的手段來推進(jìn)高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)取得了一定的成果，但在推行高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的過程中，還存在著指標(biāo)設(shè)計(jì)不夠合理、賦值不夠科學(xué)的問題，尤其是在如何給指標(biāo)賦值的過程中加入了太多的主觀性，目前仍缺乏較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，未能形成適用于更多高校項(xiàng)目績(jī)效執(zhí)行效果審計(jì)情形的規(guī)范模式。因此，本文將嘗試在我國(guó)社會(huì)體制內(nèi)的績(jī)效管理理論體系下，構(gòu)建更為完整且操作性更強(qiáng)的指標(biāo)體系，以期完善高校項(xiàng)目執(zhí)行效果審計(jì)的績(jī)效理論與審計(jì)實(shí)踐發(fā)展。

二、項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建邏輯

（一）過程導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向的指標(biāo)體系建設(shè)

高校項(xiàng)目審計(jì)具有績(jī)效審計(jì)與跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，指標(biāo)體系的構(gòu)建也相應(yīng)地有過程與目標(biāo)兩種績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的設(shè)計(jì)思路。過程導(dǎo)向的指標(biāo)體系使審計(jì)人員通過審計(jì)證據(jù)的挖掘，能夠發(fā)現(xiàn)存在的內(nèi)控問題，依靠業(yè)務(wù)熟悉程度與項(xiàng)目管理辦法等相關(guān)制度規(guī)范性文件，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目推行時(shí)機(jī)制確立、部門安排、人員管理等流程方面的風(fēng)險(xiǎn)與隱患，針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施程序提供改進(jìn)建議，使得評(píng)價(jià)指標(biāo)的可操作性更強(qiáng)。[3]從結(jié)果導(dǎo)向型的審計(jì)視角來看，過程導(dǎo)向的項(xiàng)目執(zhí)行效果審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系體現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的要求；目標(biāo)導(dǎo)向的指標(biāo)體系注重效率與效果，審計(jì)人員需要運(yùn)用專業(yè)性的技能，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，能夠在高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。以目標(biāo)為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)體系依據(jù)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的投入產(chǎn)出、效益、滿意度標(biāo)準(zhǔn)，滿足了項(xiàng)目執(zhí)行效果績(jī)效審計(jì)的特征，促進(jìn)了目標(biāo)導(dǎo)向的指標(biāo)體系建設(shè)。

（二）項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)制度強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)

從目前的績(jī)效實(shí)踐中可以發(fā)現(xiàn)，高校績(jī)效審計(jì)強(qiáng)調(diào)既要發(fā)現(xiàn)問題，更要整改落實(shí)，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)對(duì)項(xiàng)目過程實(shí)施的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和實(shí)施結(jié)果的重點(diǎn)審計(jì)的作用?？?jī)效審計(jì)要突出對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的重視，落實(shí)資金優(yōu)化配置。

（三）項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系涵蓋過程與目標(biāo)的要求

由于項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)兼具跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的特征，在指標(biāo)體系中同時(shí)反映項(xiàng)目實(shí)施過程與績(jī)效目標(biāo)情況，能夠更全面地衡量與評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效。從二者關(guān)系來看，過程與目標(biāo)的指標(biāo)相互關(guān)聯(lián)，在審計(jì)過程中可相互印證審計(jì)結(jié)論。因此，本文擬同時(shí)將項(xiàng)目落實(shí)過程與績(jī)效目標(biāo)達(dá)成確定為構(gòu)建項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的重要措施。

三、高校項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的具體構(gòu)建

（一）指標(biāo)構(gòu)建的原則

綜上所述，本文是以過程和目標(biāo)為導(dǎo)向的項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，所構(gòu)建的指標(biāo)體系將以過程觀與目標(biāo)觀作為依據(jù)。首先，指標(biāo)構(gòu)建需要滿足全面性要求。要考慮到項(xiàng)目實(shí)施是否取得效益，所形成的指標(biāo)體系應(yīng)該是全面完整的，涵蓋項(xiàng)目實(shí)施的全過程；其次，要具有可操作性。如果指標(biāo)定的高了，就會(huì)脫離了項(xiàng)目執(zhí)行本身，在過高的目標(biāo)中過分投入也可能會(huì)造成審計(jì)成本的提高，且難以在項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)踐中廣泛利用；再次，立足于高校實(shí)際狀況。每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施均為實(shí)現(xiàn)高校預(yù)期發(fā)展規(guī)劃總目標(biāo)的組成部分，項(xiàng)目最終要能夠服務(wù)于高校自身的發(fā)展和教育教學(xué)質(zhì)量的提升。因此，項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)必須立足于高校實(shí)際需求及中長(zhǎng)期規(guī)劃。項(xiàng)目實(shí)施其最終落腳點(diǎn)是提升高校教育教學(xué)服務(wù)水平及科研創(chuàng)新的能力。指標(biāo)體系應(yīng)該具有彈性機(jī)制，在實(shí)際工作中盡管指標(biāo)體系力求嚴(yán)謹(jǐn)，但不同高校的現(xiàn)實(shí)狀況不同，這就需要發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。如果進(jìn)行項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)加入過多人為的執(zhí)業(yè)判斷因素，就會(huì)造成高校項(xiàng)目間績(jī)效的評(píng)估結(jié)果不可比，也就失去了利用績(jī)效審計(jì)進(jìn)行項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)比功能[4]；最后，指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)緊扣預(yù)期的績(jī)效目標(biāo)。項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)從項(xiàng)目的立項(xiàng)到執(zhí)行是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作，對(duì)應(yīng)的績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系應(yīng)該綜合考慮預(yù)期的績(jī)效目標(biāo)，指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)與項(xiàng)目預(yù)期的績(jī)效目標(biāo)相一致，便于發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行偏差，確保項(xiàng)目朝著既定的有利于高校自身利益的績(jī)效目標(biāo)發(fā)展。

（二）指標(biāo)構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

本文將采用層次分析法構(gòu)建指標(biāo)體系。層次分析法是20世紀(jì)70年代由美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家Saaty教授提出，它是將問題的影響因素分解成多層次的結(jié)構(gòu)，每個(gè)層次包含多種因素，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行定性與定量分析的多準(zhǔn)則決策方法。[5]

（三）具體指標(biāo)體系的構(gòu)建

根據(jù)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建思路，可分為過程與目標(biāo)兩個(gè)一級(jí)指標(biāo)（項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表1 所示）。層次分析法下的總績(jī)效目標(biāo)層是項(xiàng)目實(shí)施效果指數(shù)，一級(jí)指標(biāo)包括過程與目標(biāo)，二級(jí)指標(biāo)為過程與目標(biāo)的大類分類。其中，過程指標(biāo)的二級(jí)指標(biāo)包括項(xiàng)目的立項(xiàng)、執(zhí)行、監(jiān)控與實(shí)施效果反饋四個(gè)方面，在過程指標(biāo)設(shè)計(jì)中突出項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)。目標(biāo)指標(biāo)下的二級(jí)指標(biāo)包括產(chǎn)出與效益兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)。三級(jí)指標(biāo)和四級(jí)指標(biāo)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開，逐步細(xì)化具體指標(biāo)項(xiàng)目如下所述。

1.過程導(dǎo)向二級(jí)指標(biāo)。以下四個(gè)指標(biāo)為過程導(dǎo)向的二級(jí)指標(biāo)。（1）項(xiàng)目立項(xiàng)。項(xiàng)目立項(xiàng)指標(biāo)是指相關(guān)高校職能機(jī)構(gòu)及二級(jí)學(xué)院是否根據(jù)教育主管部門的要求，進(jìn)行項(xiàng)目必要性、可行性、預(yù)期效益和建設(shè)規(guī)劃等立項(xiàng)準(zhǔn)備工作，相關(guān)的決策機(jī)制是否健全。項(xiàng)目立項(xiàng)分為兩個(gè)三級(jí)指標(biāo)，分別是項(xiàng)目立項(xiàng)的規(guī)范性與科學(xué)性。項(xiàng)目立項(xiàng)的規(guī)范性強(qiáng)調(diào)高校立項(xiàng)過程是否依據(jù)一定項(xiàng)目規(guī)范程序，是否形成適當(dāng)規(guī)范機(jī)制，是否經(jīng)過恰當(dāng)評(píng)估；項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性關(guān)注具體項(xiàng)目立項(xiàng)是否經(jīng)過科學(xué)論證，是否經(jīng)過充分的校內(nèi)外專家論證，集體決策審批是否符合國(guó)家和學(xué)校規(guī)定。（2）項(xiàng)目執(zhí)行。項(xiàng)目執(zhí)行關(guān)注項(xiàng)目推行的具體過程是否采取合理的方法保證項(xiàng)目順利實(shí)施，是否具備項(xiàng)目執(zhí)行所需要的的人力、物力和制度引導(dǎo)。項(xiàng)目執(zhí)行分為三個(gè)三級(jí)指標(biāo)，即制度建立、人員安排與項(xiàng)目實(shí)施。制度建立指標(biāo)關(guān)注是否針對(duì)推行的項(xiàng)目安排了專門管理機(jī)構(gòu)，是否制定了專項(xiàng)資金管理辦法；人員安排指標(biāo)主要關(guān)注項(xiàng)目專家團(tuán)隊(duì)的規(guī)模與專業(yè)體系構(gòu)成；項(xiàng)目實(shí)施指標(biāo)從項(xiàng)目推進(jìn)的一致性和執(zhí)行效率評(píng)估項(xiàng)目執(zhí)行效果。（3）項(xiàng)目監(jiān)督。項(xiàng)目監(jiān)督指標(biāo)著力衡量是否通過相關(guān)內(nèi)控制度及支持性機(jī)制安排保證項(xiàng)目執(zhí)行與其預(yù)期目標(biāo)的一致性，以評(píng)價(jià)是否取得預(yù)期項(xiàng)目效果。該項(xiàng)指標(biāo)分為兩個(gè)三級(jí)指標(biāo)，分別為內(nèi)部控制執(zhí)行率與項(xiàng)目效果監(jiān)督。內(nèi)部控制制度的完成率，主要通過比率指標(biāo)定量衡量?jī)?nèi)部控制制度的完成情況。內(nèi)部控制完成率=實(shí)際完成內(nèi)控?cái)?shù)量/實(shí)際建立的內(nèi)部控制數(shù)量×100%。若內(nèi)部控制制度執(zhí)行率小于重要性水平80%，表明內(nèi)部控制制度存在漏洞；項(xiàng)目效果監(jiān)督指標(biāo)更為直接地從項(xiàng)目實(shí)施過程是否偏離預(yù)期目標(biāo)、項(xiàng)目效果是否滿足需求、項(xiàng)目資金是否得到合規(guī)合法運(yùn)用來考慮。（4）項(xiàng)目實(shí)施效果反饋。項(xiàng)目實(shí)施反饋指標(biāo)可進(jìn)一步分為項(xiàng)目評(píng)價(jià)與項(xiàng)目改進(jìn)兩個(gè)三級(jí)指標(biāo)。項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施的完成度，可以設(shè)置多個(gè)定量指標(biāo)進(jìn)行測(cè)量。預(yù)期完成率=實(shí)際完成項(xiàng)目目標(biāo)數(shù)量/項(xiàng)目期預(yù)期績(jī)效目標(biāo)數(shù)量×100%，預(yù)期完成率越高，表明項(xiàng)目實(shí)施的有效性越高，執(zhí)行效果越好。資金管理有效率=1-資金閑置率=1-實(shí)際閑置資金金額/實(shí)際支出金額×100%。資金管理有效率指標(biāo)既可用于衡量某一投資項(xiàng)目專項(xiàng)資金的管理有效性，同時(shí)也可對(duì)項(xiàng)目資金管理使用水平作出評(píng)價(jià)，這一指標(biāo)越高，表明資金管理水平越好，對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的促進(jìn)效果越大；項(xiàng)目改進(jìn)指標(biāo)則反映項(xiàng)目執(zhí)行實(shí)施的職能機(jī)構(gòu)或二級(jí)學(xué)院是否建立一套可行的反思總結(jié)機(jī)制，通過項(xiàng)目實(shí)施來自查自糾，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)改進(jìn)更正，為后續(xù)可持續(xù)發(fā)展提供經(jīng)驗(yàn)支持。

2.目標(biāo)導(dǎo)向二級(jí)指標(biāo)。二級(jí)指標(biāo)分為產(chǎn)出和效益兩個(gè)指標(biāo)。產(chǎn)出指標(biāo)下設(shè)數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、時(shí)效指標(biāo)、成本指標(biāo)；效益指標(biāo)下設(shè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會(huì)效益指標(biāo)和可持續(xù)影響指標(biāo)。目標(biāo)導(dǎo)向由兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)和七個(gè)三級(jí)指標(biāo)組成。主要從項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)以及對(duì)項(xiàng)目實(shí)施效果的評(píng)價(jià)來實(shí)施目標(biāo)導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)。（1）數(shù)量指標(biāo)。數(shù)量指標(biāo)直接反映了項(xiàng)目實(shí)施所產(chǎn)生的結(jié)果數(shù)量，與項(xiàng)目的預(yù)期投入具有直接關(guān)系。通過數(shù)量指標(biāo)可以直觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果的充分性，因此，數(shù)量指標(biāo)更為直接地與資產(chǎn)和科研數(shù)量相關(guān)。具體體現(xiàn)在新增校內(nèi)資產(chǎn)的數(shù)量、新增校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室數(shù)量，校外實(shí)習(xí)基地?cái)?shù)量和科研團(tuán)隊(duì)建設(shè)及成果產(chǎn)出數(shù)量，學(xué)校年度獲取專利、技術(shù)轉(zhuǎn)讓數(shù)量，設(shè)立科研成果轉(zhuǎn)化與擴(kuò)散數(shù)量。資產(chǎn)的增加值可以用資本增長(zhǎng)率指標(biāo)來衡量，資本增長(zhǎng)率=項(xiàng)目期資本增加額/項(xiàng)目期初總資本金額×100%。資本增長(zhǎng)率可以衡量項(xiàng)目實(shí)施后高校教育科研發(fā)展的潛在動(dòng)力。該指標(biāo)越高，表明項(xiàng)目實(shí)施單位資本規(guī)模增長(zhǎng)越快。在績(jī)效評(píng)價(jià)中還要結(jié)合單位的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)來衡量其項(xiàng)目增長(zhǎng)質(zhì)量，保證績(jī)效評(píng)價(jià)的完整性與可靠性。（2）質(zhì)量指標(biāo)。質(zhì)量指標(biāo)主要是評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施效果優(yōu)劣的指標(biāo)，與項(xiàng)目預(yù)期產(chǎn)出效果的適當(dāng)性相關(guān)。質(zhì)量指標(biāo)可以評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果的水平層次，更加直觀地突出教育資金利用率績(jī)效的效果目標(biāo)。在設(shè)置質(zhì)量下級(jí)指標(biāo)時(shí)主要看科研成果獲獎(jiǎng)率和教學(xué)成果獲獎(jiǎng)數(shù)量?jī)蓚€(gè)下級(jí)指標(biāo)?？蒲谐晒@獎(jiǎng)成果率=項(xiàng)目相關(guān)的獲獎(jiǎng)成果數(shù)/科研成果數(shù)×100%。在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)要注意：并不是這兩個(gè)指標(biāo)越高，就能說明項(xiàng)目質(zhì)量越好。由于科研項(xiàng)目的長(zhǎng)期性和周期性的問題，難以在短期內(nèi)形成大量的科研成果，應(yīng)該考慮其長(zhǎng)期效益，在分值權(quán)重上也應(yīng)該特殊考慮。（3）時(shí)效指標(biāo)。時(shí)效指標(biāo)主要是評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度及時(shí)性的指標(biāo)，與項(xiàng)目的進(jìn)度和階段性工作完成情況相關(guān)。項(xiàng)目時(shí)效指標(biāo)可以直觀地評(píng)價(jià)項(xiàng)目完成情況的階段性成果，突出實(shí)施成果的完成進(jìn)度。在設(shè)置下級(jí)指標(biāo)時(shí)主要看年度預(yù)算完成率和中長(zhǎng)期規(guī)劃重點(diǎn)任務(wù)完成量?jī)蓚€(gè)下級(jí)指標(biāo)。預(yù)算完成率可以用定量指標(biāo)來計(jì)算。預(yù)算完成率=實(shí)際預(yù)算支出/預(yù)算總支出×100%。預(yù)算執(zhí)行率往往作為項(xiàng)目執(zhí)行率的一個(gè)參考指標(biāo)。經(jīng)常會(huì)有人主觀地認(rèn)為，預(yù)算執(zhí)行率越高，表明項(xiàng)目執(zhí)行率越高。這種錯(cuò)誤觀點(diǎn)促使有些項(xiàng)目為了趕進(jìn)度，盲目透支項(xiàng)目資金，因此，還要通過實(shí)地勘驗(yàn)來保證預(yù)算執(zhí)行率和項(xiàng)目完工率的一致性。（4）成本指標(biāo)。成本指標(biāo)主要評(píng)價(jià)的是項(xiàng)目實(shí)施的成本控制程度，與項(xiàng)目的成本預(yù)算和實(shí)際成本開支情況相關(guān)。通過成本指標(biāo)的評(píng)價(jià)，能夠準(zhǔn)確地反映成本的實(shí)際狀況，準(zhǔn)確做好成本管控。在設(shè)置下級(jí)指標(biāo)時(shí)主要看項(xiàng)目主要建設(shè)部分成本執(zhí)行情況和項(xiàng)目采購(gòu)節(jié)約率兩項(xiàng)下級(jí)指標(biāo)。[7]成本節(jié)約率=（預(yù)期采購(gòu)成本-實(shí)際采購(gòu)成本）/預(yù)期成本*100%。成本指標(biāo)可以準(zhǔn)確直觀地評(píng)價(jià)出成本的實(shí)際執(zhí)行情況和執(zhí)行的好壞。（5）經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益反映的是高校項(xiàng)目推行后是否能為高校自身帶來經(jīng)濟(jì)收益，分為產(chǎn)學(xué)研結(jié)合收益與應(yīng)用型科研團(tuán)隊(duì)獲取專利、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益兩項(xiàng)下級(jí)指標(biāo)。產(chǎn)學(xué)研收益指標(biāo)主要指科研成果轉(zhuǎn)化方面的效益，而應(yīng)用型團(tuán)隊(duì)收益主要指科研創(chuàng)新方面的收益。（6）社會(huì)效益。在公共管理績(jī)效審計(jì)目標(biāo)發(fā)展演變過程中，增加的兩項(xiàng)公平和環(huán)境指標(biāo)均屬于社會(huì)效益的范疇，主要體現(xiàn)高校項(xiàng)目落實(shí)對(duì)當(dāng)?shù)厝瞬排囵B(yǎng)和社會(huì)發(fā)展水平的影響。因此，社會(huì)效益指標(biāo)具體可細(xì)分為參與政府、行業(yè)主導(dǎo)的重大活動(dòng)次數(shù)與校地合作、校企合作、校產(chǎn)合作的項(xiàng)目數(shù)以及學(xué)校師生滿意度三項(xiàng)下級(jí)指標(biāo)。這三個(gè)下級(jí)指標(biāo)主要考慮項(xiàng)目實(shí)施后的高校服務(wù)公共活動(dòng)的社會(huì)影響力、服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力以及所實(shí)現(xiàn)的環(huán)境效益。（7）可持續(xù)影響指標(biāo)。高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)與國(guó)家科研發(fā)展的方向緊密相關(guān)，除了經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的考量，項(xiàng)目實(shí)施后產(chǎn)生的可持續(xù)影響力也需要特殊考慮?？沙掷m(xù)影響指標(biāo)分為長(zhǎng)效保障機(jī)制建設(shè)、人才引進(jìn)與培訓(xùn)兩個(gè)下級(jí)指標(biāo)。長(zhǎng)效保障機(jī)制從制度體制的角度來保障項(xiàng)目實(shí)施的持續(xù)影響力，人才引進(jìn)與培訓(xùn)則主要從人力資源開發(fā)角度來為高校高科技項(xiàng)目提供可持續(xù)的動(dòng)力支持。

表1 項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（四）指標(biāo)實(shí)證過程

項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)人員通過檢查項(xiàng)目實(shí)施部門形成的項(xiàng)目申請(qǐng)文件、項(xiàng)目決策與執(zhí)行相關(guān)的會(huì)議紀(jì)要，資金使用合規(guī)性審查，詢問相關(guān)負(fù)責(zé)人，觀察、檢查項(xiàng)目具體實(shí)施狀況，從項(xiàng)目實(shí)施單位獲取數(shù)量和質(zhì)量數(shù)據(jù)、效益和效率數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)被審計(jì)單位所提供的自評(píng)報(bào)告及支撐材料進(jìn)行項(xiàng)目穿行測(cè)試，以及進(jìn)入項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)開展控制測(cè)試與細(xì)節(jié)測(cè)試等多種渠道檢查各項(xiàng)指標(biāo)的信息。項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)人員根據(jù)收集的績(jī)效信息，按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行打分，對(duì)肯定的結(jié)果指標(biāo)給予1分，對(duì)否定的指標(biāo)結(jié)果給予0 分。此外，對(duì)偏離項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)及其受到教育主管單位警示的指標(biāo)采用扣分的方式，最重要的是計(jì)算項(xiàng)目執(zhí)行效果指數(shù)的權(quán)重系數(shù)。其研究方法如下。

1.建立判斷矩陣群。根據(jù)Saaty 提出的1～9 標(biāo)度法，從過程與目標(biāo)的第一層級(jí)開始，每個(gè)層次中隸屬于上層同一指標(biāo)的元素進(jìn)行兩兩比較，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如表2所示。判斷指標(biāo)重要程度時(shí)采用頭腦風(fēng)暴法，即由審計(jì)項(xiàng)目組專家比較各個(gè)元素后的重要級(jí)水平給予打分。

表2 重要標(biāo)度含義

2.求過程指標(biāo)的判斷矩陣。以一級(jí)指標(biāo)過程下屬的4 個(gè)二級(jí)指標(biāo)為例，形成的矩陣群如表3 所示。按照此原則，每個(gè)單元格表示所在行與所在列兩個(gè)指標(biāo)的重要性對(duì)比情況?？刹捎锰卣髦捣ㄓ?jì)算各個(gè)權(quán)重指標(biāo)體系，其理論基礎(chǔ)為：若判斷矩陣A滿足一致的n維矩陣條件，則由Aw=nw 求解特征向量歸一化后，可以推算出權(quán)重列向量w。

表3 過程指標(biāo)的判斷矩陣

3.求標(biāo)準(zhǔn)判斷矩陣。將矩陣中的每一列數(shù)值除以這一列的和，得到如表4 所示的標(biāo)準(zhǔn)判斷矩陣。然后將標(biāo)準(zhǔn)判斷矩陣每一行取平均值，即得到判斷矩陣的標(biāo)準(zhǔn)特征變量。計(jì)算得出判斷矩陣的標(biāo)準(zhǔn)特征向量wA=（0.1632，0.3959，0.3803，0.0606）。

表4 計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)判斷矩陣及標(biāo)準(zhǔn)特征向量

4.一致性檢驗(yàn)。一致性檢驗(yàn)用于檢驗(yàn)判斷矩陣的一致性水平是否處于可接受的范圍內(nèi)。檢驗(yàn)如果c≤0.1，則表示判斷矩陣的一致性是可接受的。計(jì)算一致性比率c的步驟如下所示。

（1）求賦權(quán)和向量。利用判斷矩陣乘以標(biāo)準(zhǔn)特征向量即可得到賦權(quán)和向量：

（2）求α。將賦權(quán)和向量的每個(gè)分量除以標(biāo)準(zhǔn)特征向量wA的分量，并將所得的結(jié)果取平均值，即得到a，計(jì)算如下：

通過計(jì)算得出一致性比率小于0.1 的標(biāo)準(zhǔn)，因此，通過了一致性檢驗(yàn)，表明所得的權(quán)重是可接受的。項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目監(jiān)督和項(xiàng)目反饋的權(quán)重分別為0.1632，0.3959，0.3808 和0.0606。其他二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重以及二級(jí)指標(biāo)下屬三級(jí)指標(biāo)的權(quán)重也可以采用同類方法。由于四級(jí)指標(biāo)的復(fù)雜多樣性，導(dǎo)致元素間通過判斷矩陣來進(jìn)行比較更加復(fù)雜，因此，這一層級(jí)的細(xì)化指標(biāo)權(quán)重可以根據(jù)指標(biāo)的變化差異程度，即當(dāng)指標(biāo)取值的差異越大，表明此項(xiàng)指標(biāo)越重要，就需要被賦予更高的權(quán)重，這樣就可以更好地通過差異性的指標(biāo)拉開評(píng)估的檔次。

綜上所述，四級(jí)指標(biāo)的權(quán)重為從一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重到包括四級(jí)指標(biāo)在內(nèi)的所有權(quán)重的乘積。項(xiàng)目績(jī)效指數(shù)為過程權(quán)重×過程指標(biāo)值+目標(biāo)權(quán)重×目標(biāo)指標(biāo)值。其中，過程指標(biāo)值和目標(biāo)指標(biāo)值為各個(gè)二級(jí)指標(biāo)值的加權(quán)平均，如過程指標(biāo)值=項(xiàng)目立項(xiàng)×0.1632+項(xiàng)目執(zhí)行×0.3959+項(xiàng)目監(jiān)督×0.3808+項(xiàng)目反饋×0.0606。其他指標(biāo)也是按照這樣計(jì)算得到。另外，對(duì)于指標(biāo)體系中的采用扣分方式計(jì)算，需事先確定一個(gè)扣分定值P，計(jì)算這部分指標(biāo)值時(shí)，需要減除扣分定值P。

四、高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的政策建議

（一）樹立政府主管部門主導(dǎo)與高校內(nèi)控管理相結(jié)合的績(jī)效審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展審計(jì)理念

教育主管部門應(yīng)該切實(shí)落實(shí)好教育項(xiàng)目資金的使用效益，把教育項(xiàng)目績(jī)效的考評(píng)作為高校項(xiàng)目申報(bào)的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)，做好公共績(jī)效管理實(shí)踐工作。高校自身也應(yīng)該針對(duì)高校各類教育項(xiàng)目的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)切實(shí)可行的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展做好項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)。二者可以相互促進(jìn)，相互補(bǔ)充，共同促進(jìn)績(jī)效審計(jì)常態(tài)化發(fā)展。

（二）加快績(jī)效審計(jì)的法制化進(jìn)程，建立現(xiàn)代高校績(jī)效審計(jì)的法治依據(jù)

完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，明確實(shí)施主體、實(shí)施對(duì)象、實(shí)施范圍，建立一套具有適應(yīng)高?？?jī)效審計(jì)普遍指導(dǎo)性的績(jī)效審計(jì)法規(guī)，從法規(guī)層面提升績(jī)效審計(jì)的權(quán)威性和可信性。

（三）創(chuàng)新審計(jì)工作方法，建立多元績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

通過教育主管單位、高校決策層和高校審計(jì)部門三級(jí)自上而下和自下而上的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行的問責(zé)與整改落實(shí)機(jī)制，促進(jìn)項(xiàng)目執(zhí)行效果的績(jī)效評(píng)價(jià)，做到全方位的監(jiān)督和管理。特別在項(xiàng)目申報(bào)過程中，審計(jì)部門應(yīng)該參與到被審計(jì)單位的績(jī)效目標(biāo)審核中去，從源頭保證績(jī)效管理的有效性，為后續(xù)績(jī)效審計(jì)工作的開展提供有力的審計(jì)依據(jù)和目標(biāo)指導(dǎo)。在實(shí)際執(zhí)行中，審計(jì)部門應(yīng)該有計(jì)劃地將財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，使績(jī)效審計(jì)既可以反映出績(jī)效審計(jì)效果的效益性，還可以反映出財(cái)務(wù)的真實(shí)性與合規(guī)性要求。這樣不僅可以提升工作效率，還可以讓績(jī)效審計(jì)的重要性更加突出。

（四）充分發(fā)揮高校審計(jì)學(xué)科優(yōu)勢(shì)，完善理論研究和實(shí)踐論證

目前，我國(guó)的高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)實(shí)踐缺少完整的績(jī)效審計(jì)理論框架的指引。當(dāng)前的審計(jì)理論主要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，公共績(jī)效管理多以理論為主，實(shí)踐缺乏，因此，需要有更多的理論工作者參與理論研究、探索與實(shí)踐。高校內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控建設(shè)的重點(diǎn)領(lǐng)域，高校需要充分發(fā)揮自身高等學(xué)府與科研院所的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，加大探究高校自身項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的理論研究與具體實(shí)踐，激勵(lì)教學(xué)工作者通過理論實(shí)踐來探索創(chuàng)新更為有利的評(píng)價(jià)機(jī)制，形成績(jī)效審計(jì)理論與高校實(shí)際執(zhí)行相融合的具有中國(guó)特色的高?？?jī)效審計(jì)發(fā)展模式。

五、結(jié)論

高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)對(duì)落實(shí)公共教育資金的執(zhí)行效果、促進(jìn)國(guó)家教育事業(yè)的現(xiàn)代化健康發(fā)展具有跨時(shí)代的意義。隨著中央審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立，黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)審計(jì)工作非常重視，教育部門、財(cái)政部門和審計(jì)部門工作會(huì)議上加強(qiáng)協(xié)作，加強(qiáng)各項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)控管理，高校績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用被提升到新的高度。這種集中、統(tǒng)一、權(quán)威、高效的財(cái)政教育審計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督體系的建立必然對(duì)高校治理體系的現(xiàn)代化發(fā)展起到積極的推動(dòng)作用。高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)綜合考慮公共績(jī)效管理與高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的結(jié)合以及跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的綜合要求，通過過程觀與目標(biāo)觀結(jié)合構(gòu)建項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為有效實(shí)施高校項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)可行性的評(píng)價(jià)依據(jù)。

總之，高校內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，將突出公共績(jī)效管理與績(jī)效審計(jì)高度融合的工作思路。通過指標(biāo)體系構(gòu)建明確績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，通過項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)實(shí)施揭示項(xiàng)目執(zhí)行中的各類問題，通過整改落實(shí)充分提升高校公共績(jī)效管理能力，進(jìn)而促進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。