減稅降費(fèi)對高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的影響研究

傅港

【摘 要】為促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)特別是高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，不斷增強(qiáng)我國市場經(jīng)濟(jì)的活力，我國積極順應(yīng)深化稅制改革的趨勢，制定并逐步實(shí)施一系列新的減稅措施。這一系列措施的實(shí)施對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展、稅收管理、創(chuàng)新能力等諸多方面都產(chǎn)生了一定的影響。文章結(jié)合相關(guān)資料，在簡要介紹新的稅費(fèi)減免措施的基礎(chǔ)上，針對稅費(fèi)減免對高新技術(shù)企業(yè)及其創(chuàng)新水平的影響進(jìn)行分析和研究，并提出了一些可行策略，供企業(yè)利用稅費(fèi)減免不斷提高創(chuàng)新水平參考。

【關(guān)鍵詞】減稅降費(fèi);科研創(chuàng)新;高新技術(shù)企業(yè)

【中圖分類號】F812.4;F273.1;F276.44【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1674-0688（2021）12-0085-03

稅收政策的調(diào)整往往伴隨著政策目標(biāo)的調(diào)整，不同的政策目標(biāo)還會導(dǎo)致不同經(jīng)濟(jì)變量的調(diào)整，稅收政策和經(jīng)濟(jì)增長存在雙向影響關(guān)系[1]。部分學(xué)者基于微觀企業(yè)數(shù)據(jù)證實(shí)了稅收優(yōu)化不但不會刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，還會在一定程度上抑制技術(shù)創(chuàng)新[2]。從創(chuàng)新投入的角度來看，稅收優(yōu)惠能夠降低企業(yè)的邊際成本，激勵企業(yè)增加創(chuàng)新投入，實(shí)證研究表明，稅收優(yōu)惠和稅收抵免能夠激勵企業(yè)的研發(fā)投入[3]。從創(chuàng)新產(chǎn)出的角度來看，稅收抵免可以帶來額外的創(chuàng)新產(chǎn)出、開發(fā)新的生產(chǎn)工藝，享受了稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)擁有更多的專利、新產(chǎn)品和科技獎勵，但同時有研究發(fā)現(xiàn)，稅收抵免并沒有以市場上的新產(chǎn)品或獲得專利的形式促進(jìn)創(chuàng)新[4]。解維敏等提出，在我國當(dāng)前知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)不完善的制度背景下，納稅優(yōu)惠政策可以通過間接給企業(yè)提供補(bǔ)貼，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力[5]。馬海濤和肖鵬從所得稅、流轉(zhuǎn)稅和不動產(chǎn)稅的角度，分別分析了納稅優(yōu)惠對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的作用，認(rèn)為我國需要加強(qiáng)以流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠為主的間接稅優(yōu)惠力度，同時需要給地方政府一定的稅收政策自主權(quán)[6]。李娟選擇傾向得分匹配方法，探討了納稅優(yōu)惠對不同類型企業(yè)研發(fā)活動的影響發(fā)現(xiàn)，納稅優(yōu)惠可以明顯地促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)活動。為了使稅收優(yōu)惠政策的效果達(dá)到最大化，政府應(yīng)該分行業(yè)制定更具針對性的企業(yè)研發(fā)納稅優(yōu)惠政策[7]。綜上所述，需要理論研究緊跟時代發(fā)展實(shí)踐，根據(jù)我國的實(shí)際情況，解釋具有中國特色的減稅降費(fèi)與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系。因此，基于中國實(shí)際改革經(jīng)驗(yàn)，對現(xiàn)階段減稅降費(fèi)政策對高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行研究非常必要。

1 減稅降費(fèi)措施的簡要概述

中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量提高的同時，也面臨著經(jīng)濟(jì)增長下行壓力的問題。同時，國際政治經(jīng)濟(jì)形勢的變化也給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在收支矛盾較大的情況下，要以“放水養(yǎng)魚”為重點(diǎn)，增強(qiáng)后勁，減少稅費(fèi)。通過減稅降費(fèi)對沖經(jīng)濟(jì)下行壓力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。黨的十八大提出，實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，把科技創(chuàng)新放在國家發(fā)展全局的核心位置，堅(jiān)持創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展，努力激發(fā)社會創(chuàng)造力，顯著提高整體創(chuàng)新能力和效率，深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，不斷增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新能力和競爭力[8]。一方面，隨著我國稅制改革的深入，在實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的背景下，如何運(yùn)用稅收工具有效引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新，是國家應(yīng)該關(guān)注的問題。另一方面，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新面臨高風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和信息不對稱等問題。企業(yè)能否搭上減稅降費(fèi)的“順風(fēng)車”，響應(yīng)國家政策，提升技術(shù)創(chuàng)新水平，還有待研究。高新技術(shù)企業(yè)是國家技術(shù)創(chuàng)新的主要推動者之一。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的信息技術(shù)發(fā)展日新月異，競爭激烈，迫切需要尋求技術(shù)進(jìn)步，其技術(shù)創(chuàng)新對提高社會經(jīng)濟(jì)素質(zhì)具有重要意義。2019年4月和5月初，國務(wù)院辦公廳、財(cái)政部制定實(shí)施了《關(guān)于深化增值稅改革降低社會保險(xiǎn)費(fèi)率的公告和通知》，為我國新一輪減稅降費(fèi)提供了重要參考。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，我國最新的減稅政策主要包括兩大內(nèi)容，即增值稅和社保費(fèi)。在增值稅減征中，“一增一減”分別對應(yīng)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和降低稅率。企業(yè)可以按一定比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。針對普通納稅人，原適用稅率由16%和10%分別下調(diào)至13%和9%。例如高新技術(shù)企業(yè)，原企業(yè)納稅人適用稅率為16%，根據(jù)新的減稅措施，適用稅率降低到13%。此外，國家開始在高新技術(shù)企業(yè)等多種不同類型的企業(yè)試行增值稅期末退稅制度。受減稅降費(fèi)措施的影響，企業(yè)以前承擔(dān)19%的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率也下降至16%，大大減輕了企業(yè)繳納社保費(fèi)的壓力。在高新技術(shù)企業(yè)中，工資薪金始終占研發(fā)經(jīng)費(fèi)很大的比重，但是隨著新的減稅措施的實(shí)施和社保費(fèi)率的降低，高新技術(shù)企業(yè)可以節(jié)省更多的研發(fā)資金，并能提高自主創(chuàng)新熱情，發(fā)展自己的核心業(yè)務(wù)，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。

2 減稅降費(fèi)對高新技術(shù)企業(yè)及其創(chuàng)新水平的影響

2.1 對企業(yè)稅費(fèi)方面的影響

（1）增值稅。我國實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅以來，將原營業(yè)稅主體直接納入增值稅的征收范圍。在我國積極改革稅制的背景下，受減稅降費(fèi)的影響，原適用的高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅率也由16%下調(diào)至13%。高新技術(shù)企業(yè)有其特殊性，與其他類型的企業(yè)相比，其附加值相對較高，因此減稅措施的有效實(shí)施可以在很大程度上幫助高新技術(shù)企業(yè)緩解增值稅的壓力。例如，某高新技術(shù)企業(yè)的電子產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目收入約1 000萬元，在原適用的16%的增值稅稅率下，企業(yè)需承擔(dān)60萬元的增值稅，而在減稅措施實(shí)施后，企業(yè)只需承擔(dān)30萬元的增值稅。此外，在不改變企業(yè)原留存稅額的情況下，減稅降費(fèi)可減免增值稅30萬元。原本在適用的16%的增值稅稅率下，高新技術(shù)企業(yè)這1 000萬元的不含稅項(xiàng)目收入中，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加稅額共計(jì)7.2萬元，而減稅降費(fèi)使得高新技術(shù)企業(yè)少繳納3.6萬元的稅費(fèi)，可以降低企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)[9]。

（2）企業(yè)所得稅。雖然在減稅降費(fèi)措施實(shí)施后，企業(yè)前期存有大量留抵稅額，其增值稅發(fā)票有所下降，使得企業(yè)可以少繳納許多增值稅費(fèi)，但是如果合同保持不變，則極有可能提高高新技術(shù)企業(yè)所得稅成本。仍然以某高新技術(shù)企業(yè)的電子產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目的1 000萬元不含稅收入為例，按照含稅價(jià)格簽訂合同后，原稅率為16%時，企業(yè)不含稅價(jià)超過862萬元，但按照最新的稅率計(jì)算，則企業(yè)不含稅收入超過884萬元，由此可使企業(yè)不含稅收入增加。在短期內(nèi)，若企業(yè)需要繼續(xù)耗用原庫存，企業(yè)利潤規(guī)模還會進(jìn)一步擴(kuò)大，此時企業(yè)也將多繳納3萬余元的所得稅。當(dāng)前，我國大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，將高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率調(diào)整至15%，其他普通企業(yè)享受的所得稅稅率則為25%，因此高新技術(shù)企業(yè)可以節(jié)約一部分企業(yè)所得稅納稅成本。

2.2 對企業(yè)創(chuàng)新水平的影響

減稅降費(fèi)有助于企業(yè)節(jié)約發(fā)展資本，從而有效增加其創(chuàng)新投入，使企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度得以進(jìn)一步強(qiáng)化。在推行減稅降費(fèi)政策的大環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部可以留下更多可支配的所得利潤，而在當(dāng)前市場競爭如此激烈的大環(huán)境下，企業(yè)為了提升核心競爭力，搶占更多的市場份額，勢必會在企業(yè)研發(fā)與自主創(chuàng)新方面投入更多的資金，進(jìn)而增加企業(yè)研發(fā)投入。當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大且具有雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力時，企業(yè)的創(chuàng)新投入也會更多。企業(yè)只有規(guī)模擴(kuò)大、資金實(shí)力雄厚時，才具有良好的物質(zhì)基礎(chǔ)支撐各項(xiàng)創(chuàng)新活動。由于高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新活動具有周期長、見效慢等特點(diǎn)，尤其是我國許多高新技術(shù)企業(yè)所具備的技術(shù)的核心性相對較低，企業(yè)資金實(shí)力薄弱，因此即便企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料等方面的創(chuàng)新研發(fā)取得一定的成果，也很難實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新成果的成功轉(zhuǎn)化，故而我國現(xiàn)階段絕大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)存在技術(shù)創(chuàng)新資本投入向?qū)＠a(chǎn)出的轉(zhuǎn)化效率低下的問題，極大地阻礙了企業(yè)大幅提升創(chuàng)新績效。此外，對于發(fā)展規(guī)模較大和具有一定資金實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)，雖然在創(chuàng)新活動的開展過程中普遍具有良好的物質(zhì)基礎(chǔ)，但同時伴隨著各種企業(yè)內(nèi)部代理問題，也會對企業(yè)創(chuàng)新水平的提升造成一定的阻礙。

3 基于減稅降費(fèi)提高高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平的措施

3.1 充分利用國家政策優(yōu)勢

通過上文可知，減稅降費(fèi)與我國高新技術(shù)企業(yè)及其創(chuàng)新水平之間具有緊密聯(lián)系，有效的減稅降費(fèi)措施有助于激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新的積極性和提高創(chuàng)新水平。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，首先，我國需要正確認(rèn)識減稅降費(fèi)對高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平的積極作用，充分發(fā)揮政府相關(guān)部門的引導(dǎo)作用，主動為高新技術(shù)企業(yè)提供與減稅降費(fèi)、自主創(chuàng)新等相關(guān)的人力、物力、技術(shù)等的支持。例如，由政府部門牽頭，高新技術(shù)企業(yè)可以與各地區(qū)科研機(jī)構(gòu)、高校及科研院所建立長效穩(wěn)健的合作關(guān)系，鼓勵企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)之間利用互聯(lián)網(wǎng)、項(xiàng)目合作等形式加快優(yōu)勢資源共享傳輸與高效交互，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，提高高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新水平。其次，政府部門應(yīng)當(dāng)主動發(fā)揮監(jiān)督職能，對各項(xiàng)減稅降費(fèi)措施的落實(shí)情況進(jìn)行全程嚴(yán)格的監(jiān)督與管理，使得減稅降費(fèi)所帶來的利處能夠在高新技術(shù)企業(yè)中得到真正落實(shí)。最后，我國需要積極結(jié)合國情與高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要，繼續(xù)對減稅降費(fèi)政策進(jìn)行補(bǔ)充和完善，使其具有的優(yōu)勢效用能夠得到充分發(fā)揮，為高新技術(shù)企業(yè)降低經(jīng)濟(jì)成本、優(yōu)化創(chuàng)新模式創(chuàng)造良好的環(huán)境。

3.2 企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新產(chǎn)品

在我國大力推行和落實(shí)減稅降費(fèi)措施的背景下，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加大對自主創(chuàng)新研發(fā)的重視程度。一方面，企業(yè)需要對各項(xiàng)現(xiàn)有優(yōu)勢資源如技術(shù)資源、核心技術(shù)、人才資源等進(jìn)行優(yōu)化整合與合理配置，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況主動加大對創(chuàng)新研發(fā)的資金投入力度，完善與企業(yè)自主創(chuàng)新有關(guān)的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，包括實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、先進(jìn)實(shí)驗(yàn)設(shè)備的配置等。另一方面，高新技術(shù)企業(yè)無論是在創(chuàng)新還是自身發(fā)展、市場競爭中，其核心關(guān)鍵在于人才。即，對內(nèi)積極組織企業(yè)技術(shù)人才及其他核心人員參加與企業(yè)產(chǎn)品自主研發(fā)、創(chuàng)新相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)教育，使他們能夠?qū)W習(xí)更多先進(jìn)理念與技術(shù)手段，提高自身綜合素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力，進(jìn)而更好地投入企業(yè)的各項(xiàng)創(chuàng)新活動中。此外，企業(yè)對員工進(jìn)行績效考核時，可以將員工的創(chuàng)新意識、創(chuàng)新能力等一并納入考核范疇，并將考核結(jié)果和員工的工資待遇等切身利益掛鉤，以此激發(fā)員工的工作積極性，從而推動企業(yè)不斷增強(qiáng)自身的創(chuàng)新能力。對外，企業(yè)可以立足自身實(shí)際，面向整個市場積極招募更多具有扎實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)知識和技能、較高職業(yè)素養(yǎng)的創(chuàng)新人才，從而不斷擴(kuò)充企業(yè)的創(chuàng)新人才團(tuán)隊(duì)。與此同時，高新技術(shù)企業(yè)在條件允許的情況下，可以積極組織內(nèi)部員工前往海內(nèi)外優(yōu)秀的高新科技企業(yè)交流與學(xué)習(xí)，或是積極參加科學(xué)技術(shù)論壇等含金量高的活動，從中學(xué)習(xí)其他企業(yè)及本行業(yè)最新的技術(shù)理論、技術(shù)手段等，在盡可能減少企業(yè)內(nèi)部代理問題的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新能力。

3.3 重視和加強(qiáng)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化

考慮到當(dāng)前許多高新技術(shù)企業(yè)習(xí)慣將重點(diǎn)放在產(chǎn)品技術(shù)生產(chǎn)與研發(fā)的創(chuàng)新方面，缺乏對后期創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化與持續(xù)跟蹤管理的重視，因此在一定程度上影響了高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新水平的持續(xù)提升。為此，高新技術(shù)企業(yè)在充分把握減稅降費(fèi)政策優(yōu)勢、有效控制其發(fā)展成本的同時，需要集中資金、人力等一切力量加強(qiáng)對企業(yè)各項(xiàng)創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化。例如，高新技術(shù)企業(yè)可根據(jù)其創(chuàng)新成果的具體方向、創(chuàng)新內(nèi)容，主動與“華為”“蘋果”等國際化大公司尋求戰(zhàn)略合作，承包其部分關(guān)鍵技術(shù)項(xiàng)目。靈活運(yùn)用現(xiàn)有的創(chuàng)新成果，在積極實(shí)現(xiàn)成果成功轉(zhuǎn)化的同時，幫助企業(yè)不斷擴(kuò)大自身的經(jīng)濟(jì)效益規(guī)模。一方面，高新技術(shù)企業(yè)可以主動與其他同類型企業(yè)合作，共同建立產(chǎn)業(yè)集群鏈，在企業(yè)相互協(xié)同合作中提升自身的創(chuàng)新水平。另一方面，高新技術(shù)企業(yè)可以通過申請新產(chǎn)品和工藝材料的專利，以專利轉(zhuǎn)讓或其他方式實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化，使得企業(yè)創(chuàng)新資本可利用率得到進(jìn)一步提升，進(jìn)而保持高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新活力。

4 結(jié)語

本文研究總結(jié)得出稅收優(yōu)惠有利于企業(yè)增加創(chuàng)新投入。減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，是國家讓位給企業(yè)，企業(yè)的利潤更多地留在企業(yè);面對日新月異的技術(shù)發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)作為創(chuàng)新的主力軍之一，應(yīng)將更多的資金投入技術(shù)創(chuàng)新活動;國家實(shí)施積極的財(cái)政政策是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不可缺少的環(huán)境條件。減稅降費(fèi)政策并沒有較大程度地提高高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出水平，這可能與我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展階段密切相關(guān)。企業(yè)增加的創(chuàng)新投入不能有效轉(zhuǎn)化為實(shí)際產(chǎn)出，阻礙了投入產(chǎn)出進(jìn)程。基于以上研究結(jié)論，本文認(rèn)為在減稅降費(fèi)的背景下，國家不僅要大力支持高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新，還要重視對高新技術(shù)企業(yè)的引導(dǎo);企業(yè)要提高創(chuàng)新資本的利用效率，實(shí)現(xiàn)從“實(shí)驗(yàn)室”到“成果”的轉(zhuǎn)變，同時要注意減少內(nèi)部代理問題，保持創(chuàng)新活力。

參 考 文 獻(xiàn)

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