企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表行為規(guī)范研究

◆崔 璨

一、財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范行為成因

財(cái)務(wù)報(bào)表是分析和反映企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)狀況的常用工具，已成為企業(yè)管理的重要資源。這一系統(tǒng)如不規(guī)范會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部管理者和外部信息使用者之間缺乏良好的直接溝通和暢通的信息聯(lián)系。一般情況下，業(yè)務(wù)經(jīng)理根據(jù)內(nèi)部實(shí)際財(cái)務(wù)狀況來(lái)管理公司和執(zhí)行財(cái)務(wù)工作，而外部信息使用者只有通過(guò)對(duì)公司年度決算的數(shù)據(jù)分析，才能了解公司信息。在這種情況下，公司負(fù)責(zé)人將在一定程度上減輕會(huì)計(jì)負(fù)擔(dān)，為外部信息使用者創(chuàng)造更好的經(jīng)營(yíng)條件，實(shí)現(xiàn)最佳績(jī)效考核，滿足各自人員的要求，評(píng)估公司未來(lái)發(fā)展預(yù)期。

（一）規(guī)避市場(chǎng)管制

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)上市必須具備下列條件：一是最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)為正，累計(jì)凈利潤(rùn)超過(guò)3000 萬(wàn)元，并從非經(jīng)常性損益中扣除凈利潤(rùn)，底部是計(jì)算的基礎(chǔ)；二是，最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~超過(guò)5000 萬(wàn)元，或者最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度累計(jì)營(yíng)業(yè)收入超過(guò)3 億元；三是，發(fā)行前投入資本總額不低于3000 萬(wàn)元；四是，期末無(wú)形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、養(yǎng)殖權(quán)、采礦權(quán)后）比例不超過(guò)20%；第五，上期期末無(wú)未償虧損，一般企業(yè)上市的條件很高，但如果上市成功，企業(yè)將獲得巨大的利益，這也導(dǎo)致了一些虧損企業(yè)在上市過(guò)程中通過(guò)制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)信息等手段達(dá)到上市條件。一般情況下，公司經(jīng)理人均追求當(dāng)期經(jīng)營(yíng)的有效性，為完成合同指標(biāo)，謀求利益，往往利用投機(jī)性手段虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表信息。比如通過(guò)改變會(huì)計(jì)政策將未來(lái)收益轉(zhuǎn)為當(dāng)期收益，通過(guò)擴(kuò)大公司并購(gòu)范圍，變長(zhǎng)期投資成本法為權(quán)益法等，其結(jié)果導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真。

（二）逃避國(guó)家稅收

納稅作為企業(yè)收益的減項(xiàng)，是所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者關(guān)注的焦點(diǎn)。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)往往在收入、利潤(rùn)等方面做文章，如用隱瞞收入、虛減利潤(rùn)、虛增費(fèi)用、失實(shí)的關(guān)聯(lián)交易等手法，調(diào)節(jié)損益財(cái)務(wù)報(bào)表，致使財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必須繳納增值稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。對(duì)于一些中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)可能給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成了一定的負(fù)擔(dān)。為了減少這部分投資支出，企業(yè)往往利用非法稅收資源減少企業(yè)利潤(rùn)的流向。

（三）會(huì)計(jì)理論與客觀實(shí)際的矛盾

在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息加工處理，一方面表現(xiàn)為精確的數(shù)字演算，嚴(yán)格的計(jì)算分?jǐn)偝绦?，如成本?jì)算、費(fèi)用分配等；另一方面存在人為判斷和主觀估計(jì)，在對(duì)影響損益的諸多項(xiàng)目的計(jì)量中，主觀確認(rèn)的環(huán)節(jié)越來(lái)越多，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、成本核算中原始記錄的生成等均帶有一定的不確定性。這兩種相互矛盾的屬性糅合在一起，不可能將客觀事實(shí)完全融于數(shù)字之中，其結(jié)果勢(shì)必導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益存在或高或低的差距，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

（四）會(huì)計(jì)原則之間的矛盾

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，在會(huì)計(jì)信息處理中必須遵循相關(guān)性及可靠性原則、重要性及穩(wěn)健性原則，必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。但是，在會(huì)計(jì)處理中運(yùn)用上述會(huì)計(jì)原則時(shí)，則反映出一些會(huì)計(jì)原則之間的相互作用及矛盾。如在會(huì)計(jì)信息處理中，為了強(qiáng)化相關(guān)性，改變會(huì)計(jì)方法，其結(jié)果卻削弱了可靠性。又如，為了貫徹穩(wěn)健性則導(dǎo)致重要性弱化。再如，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，雖可解決收入與費(fèi)用配比問題，但又影響了真實(shí)性及客觀性，因?yàn)樵诖_認(rèn)過(guò)程中加入了主觀方法，這種主觀性確認(rèn)，加大了會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范行為分類

財(cái)務(wù)報(bào)表中的不規(guī)范行為有兩種：一種是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)型，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用來(lái)呈現(xiàn)更優(yōu)秀的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，通過(guò)增加利潤(rùn)來(lái)增加公司的業(yè)務(wù)是非常普遍的減少或抵銷利潤(rùn)。為了使利潤(rùn)狀況更好地適應(yīng)理想水平，有些公司會(huì)將與公司不直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表，以調(diào)整現(xiàn)有的利潤(rùn)水平。預(yù)先確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入或改變收入支出的性質(zhì)，使其成為投資性支出，一些企業(yè)為了取得更大的經(jīng)濟(jì)效益，在稅收方面下了很大的功夫，為了少交稅款，往往扭曲利潤(rùn)，通過(guò)延遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和提前承擔(dān)成本。不僅如此，還有不少公司為了樹立更為正面的企業(yè)形象，保持更大的市場(chǎng)公信力，獲得理想的評(píng)級(jí)，他們還將通過(guò)提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)保持利潤(rùn)的相對(duì)平衡。它會(huì)破壞公司原有真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在一定程度上損害投資者和其他信息使用者的利益。另一種是財(cái)務(wù)狀況型，我們要看公司的資產(chǎn)負(fù)債情況，為了達(dá)到創(chuàng)造良好財(cái)務(wù)狀況的目的，很多公司都會(huì)減輕現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范行為途徑

（一）提前確認(rèn)收入

許多公司為了增加當(dāng)期利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)自身業(yè)績(jī)，往往采用提前確認(rèn)收入的方式，如在交易發(fā)生前要求對(duì)方結(jié)算，然后提前確認(rèn)收入，或者在第一個(gè)月一次登記幾個(gè)月的收入，或者在沒有完全滿足收入確認(rèn)條件的情況下，擬提前確認(rèn)收入等等。

（二）利用關(guān)聯(lián)交易

與關(guān)聯(lián)方交易是最常見的欺詐手段之一，公司利用關(guān)聯(lián)方隱藏關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系，然后將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)公司，或者以低于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格從關(guān)聯(lián)方購(gòu)買產(chǎn)品，可以人為地節(jié)約成本。

（三）混淆收益性與資本性支出

收入支出僅與當(dāng)期收入支出有關(guān)；資本支出是指經(jīng)營(yíng)期超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出。支出不僅產(chǎn)生當(dāng)期收入，而且產(chǎn)生未來(lái)收入，投資與績(jī)效支出分擔(dān)的原則要求：投資和收入支出首先記錄在賬目中，收入支出確認(rèn)為當(dāng)期損益；投資支出記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)列示。前者稱為支出，后者稱為支出資本化，隨著各期資產(chǎn)的消耗，按照業(yè)績(jī)?cè)瓌t和消費(fèi)份額，通過(guò)轉(zhuǎn)移、折舊、折舊等方式將激活的支出逐步轉(zhuǎn)化為支出，以增加當(dāng)期利潤(rùn)，有些企業(yè)可能將某些支出轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表所示的資本化支出，錯(cuò)誤地增加流動(dòng)資產(chǎn)。

（四）操縱現(xiàn)金流

現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)越來(lái)越重要，以至于很多企業(yè)往往超過(guò)了“賣貨的錢”和“投資支出的錢”，將營(yíng)業(yè)額收入考慮在內(nèi)，錯(cuò)誤地增加了公司的主要收入。錯(cuò)誤地增加了現(xiàn)金的部分原因是“購(gòu)置固定資產(chǎn)的錢，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中沖減，虛增長(zhǎng)期資產(chǎn)。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范行為防范

（一）完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)在有的公司現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度非常不合理，當(dāng)權(quán)者現(xiàn)象在很多公司非常普遍，影響了公司財(cái)務(wù)工作的正常發(fā)展，即使有內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，這些公司的這種制度，只不過(guò)是一張沒有肉的皮。要想阻止財(cái)務(wù)報(bào)表的輕量化，首先要改變形式主義，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，并以良好的可管理性實(shí)施該制度的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，各公司可根據(jù)自身情況組建會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，配備各會(huì)計(jì)領(lǐng)域所需人員，明確職責(zé)，使會(huì)計(jì)工作之間的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都能相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督，共同為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的財(cái)務(wù)工作環(huán)境。

（二）規(guī)范企業(yè)高管行為

大多數(shù)時(shí)候，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范行為基本上都是來(lái)自管理層的指示，所以對(duì)管理層的行為應(yīng)該更加嚴(yán)格的監(jiān)控，公司應(yīng)該建立一個(gè)健全的監(jiān)管機(jī)制，即使是公司的高管也應(yīng)該受到行為監(jiān)控，權(quán)力下放，通過(guò)高管之間的相互制約，可以避免一個(gè)人影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

（三）明確監(jiān)事會(huì)職責(zé)

《會(huì)計(jì)法》中有這樣的規(guī)定：被審計(jì)單位的法定代表人對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)報(bào)告由管理委員會(huì)和公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)督。因此，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)建設(shè)，完善公司管理制度，對(duì)防止財(cái)務(wù)報(bào)告造假具有十分重要的作用。監(jiān)事會(huì)的職責(zé)非常艱巨，一般來(lái)說(shuō)，監(jiān)事會(huì)既可以控制公司的財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)，也可以監(jiān)督公司經(jīng)理的工作和行為，為了保證公司的正常經(jīng)營(yíng)，監(jiān)事會(huì)是公司年度決算清賬的克星。因此，公司應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)工作，明確監(jiān)事會(huì)各成員的職責(zé)，對(duì)經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)工作實(shí)施有效監(jiān)督。力求使經(jīng)理人與所有者在利益上一致，利用利益驅(qū)動(dòng)策略降低經(jīng)理人行為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。其中激勵(lì)策略，如以促進(jìn)并保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目的，制定科學(xué)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，并以契約方式落實(shí)于經(jīng)理人。董事會(huì)成員與經(jīng)理、副經(jīng)理不能重合，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)功能。上述策略的實(shí)施，將對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量產(chǎn)生很好的效果。

（四）發(fā)揮監(jiān)督部門作用

除內(nèi)部監(jiān)事會(huì)外，公司外部還有審計(jì)、稅務(wù)、工商、銀行等部門，這些部門對(duì)公司的監(jiān)管，制約了公司的行為。這些部門要充分體現(xiàn)自身職能，發(fā)揮好引導(dǎo)作用，盡可能發(fā)揮監(jiān)管部門的獨(dú)特作用。

（五）完善內(nèi)部控制體系

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》以及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度》，結(jié)合自身實(shí)際制定并完善適合自己業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從而進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)有效。