會(huì)計(jì)師事務(wù)所智力資本信息披露淺議

□文/ 徐 媛

（江蘇省南通中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校 江蘇·南通）

［提要］ 當(dāng)今社會(huì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)智力資本這種將知識(shí)作為核心的資本，給公司產(chǎn)生的影響以及造成的戰(zhàn)略作用越來(lái)越顯著，這就使得社會(huì)各界對(duì)于公司智力資本有關(guān)信息披露和評(píng)價(jià)的關(guān)注度越來(lái)越高。但是，現(xiàn)階段我們國(guó)家大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的智力資本信息并沒(méi)有進(jìn)行有效的披露。要想提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于智力資本信息的披露，就需要針對(duì)性地打造會(huì)計(jì)師事務(wù)所智力資本報(bào)告體制。本文在闡述智力資本信息披露研究綜述基礎(chǔ)上，從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所智力信息披露現(xiàn)狀角度出發(fā)，分析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所智力信息披露存在的局限性，并提出優(yōu)化措施。

一、智力資本信息披露研究綜述

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷斯在1969 年第一次提到了“智力資本”這一概念，但是將智力資本這一概念首次見(jiàn)諸于文的卻是美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯圖爾特，他于1991 年指出美國(guó)公司最具價(jià)值的資產(chǎn)及最有力的競(jìng)爭(zhēng)武器將是智力資本。

對(duì)于智力資本概念的界定主要在20 世紀(jì)90 年代，各國(guó)學(xué)者從不同側(cè)面定義智力資本，總結(jié)起來(lái)主要有以下觀點(diǎn)：第一，無(wú)形資產(chǎn)觀。能給企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和增加企業(yè)的價(jià)值。Hudson（1993）、Annie Brooking（1996）等指出智力資本的本質(zhì)就是全部的無(wú)形資產(chǎn)，是可以提升單位價(jià)值，同時(shí)促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的。我國(guó)學(xué)者袁慶宏（2001），冉秋紅、屈志鳳（2005）對(duì)于智力資本的定義的語(yǔ)義雖然不同，可是最終都認(rèn)為智力資本的本質(zhì)是知識(shí)性資源，可以幫助公司達(dá)到價(jià)值的增值。第二，能力觀。認(rèn)為智力資本是知識(shí)和能力的集合，同時(shí)也能夠創(chuàng)造財(cái)富。Edvinsson and Sullivan（1996）極為簡(jiǎn)潔地將智力資本解釋為能夠轉(zhuǎn)換價(jià)值的知識(shí)。Stewart（1997）認(rèn)為智力資本是智慧材料，對(duì)智慧材料進(jìn)行加工能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)富的創(chuàng)造。此外，Stewart 還提到了智力資本構(gòu)成理論。第三，用公式解釋智力資本，容易理解，但是缺乏嚴(yán)密的科學(xué)邏輯性。Bontis（1996）和Edvinsson and Malone（1997），將智力資本定義為企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，智力資本=市場(chǎng)價(jià)值-賬面價(jià)值。袁麗（2000）指出智力資本一方面可以產(chǎn)生高價(jià)值；另一方面還具備規(guī)范性。智力資本體現(xiàn)在市場(chǎng)和賬面兩個(gè)價(jià)值的差，未來(lái)能夠帶給公司利益的流入，但是不會(huì)脫離公司目標(biāo)。

整體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在理論界對(duì)于智力資本的定義還存在很多區(qū)別，這是因?yàn)檫€沒(méi)有具備足夠影響力的專(zhuān)家來(lái)做出公認(rèn)的概念，但是現(xiàn)在可以通過(guò)定義中的關(guān)鍵詞來(lái)進(jìn)行把握。首先，現(xiàn)有的定義都認(rèn)為智力資本是一種無(wú)形資產(chǎn)，這進(jìn)一步擴(kuò)展了無(wú)形資產(chǎn)的概念；其次，現(xiàn)有的定義都認(rèn)為智力資本是對(duì)能力和知識(shí)的集合；最后，都認(rèn)為智力資本價(jià)值是市場(chǎng)和賬面這兩個(gè)價(jià)值的差。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所智力資本信息披露現(xiàn)狀分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于知識(shí)密集型行業(yè)，智力資本能夠直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展甚至是生存。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的審計(jì)工作具備非常高的專(zhuān)業(yè)性，要求從業(yè)者具備較高的會(huì)計(jì)、稅務(wù)和審計(jì)方面的知識(shí)，并且后期還需要持續(xù)積累經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行教育培訓(xùn)，在工作中不斷學(xué)習(xí)的知識(shí)和提升的能力就是事務(wù)所的智力資本。事務(wù)所中高素質(zhì)人才越多，那么事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量相應(yīng)的也就會(huì)越高，也就可以留住和吸引更多客戶(hù)，所以智力資本是事務(wù)所創(chuàng)造價(jià)值以及服務(wù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。具備良好的組織結(jié)構(gòu)能夠促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升，幫助事務(wù)所樹(shù)立一個(gè)良好的品牌，從而獲得更多的市場(chǎng)份額。審計(jì)服務(wù)與有形產(chǎn)品是不同的，這是因?yàn)樽罱K審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量是很難有效評(píng)價(jià)的，審計(jì)報(bào)告的使用者也無(wú)法對(duì)報(bào)告的質(zhì)量作出直接評(píng)價(jià)。由于現(xiàn)階段我們國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在智力資本信息的不對(duì)稱(chēng)性，這就使得客戶(hù)在選擇事務(wù)所時(shí)，只能把事務(wù)所的規(guī)模、聲譽(yù)、品牌、客戶(hù)評(píng)價(jià)等方面作為依據(jù)，這也就意味著事務(wù)所的組織資本和顧客資本是非常重要的。

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是上市企業(yè)，因此對(duì)外披露的信息非常少。現(xiàn)在我們國(guó)家的法律也不允許事務(wù)所進(jìn)行廣告宣傳，這就造成客戶(hù)對(duì)事務(wù)所有關(guān)信息的了解很少。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提升員工素質(zhì)，增強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量，提升自身品牌和聲譽(yù)，努力擴(kuò)大自身的市場(chǎng)份額，主動(dòng)披露自身的智力資本信息，只有這樣才能夠得到更多客戶(hù)的選擇。

三、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所智力資本信息披露的局限性

通過(guò)提升智力資本信息披露，能夠有效降低事務(wù)所和客戶(hù)之間的信息不對(duì)稱(chēng)性，進(jìn)而提升事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)水平。但是，我們國(guó)家現(xiàn)階段大部分的事務(wù)所都缺乏對(duì)智力資本相關(guān)信息的披露，披露的內(nèi)容缺乏完善性，披露途徑也較為單一，主要使用定性描述的方式進(jìn)行披露，缺乏定量信息，也缺乏有效的反饋體系。

（一）披露內(nèi)容方面的局限性。我們國(guó)家現(xiàn)階段的事務(wù)所往往不重視信息的披露，并未把信息披露工作上升到戰(zhàn)略層面。對(duì)于信息的披露主要是以下幾點(diǎn)：?jiǎn)T工數(shù)量、證書(shū)和職稱(chēng)情況、培訓(xùn)情況、組織結(jié)構(gòu)等等，但是對(duì)于可以體現(xiàn)出自身核心競(jìng)爭(zhēng)水平的信息卻很少進(jìn)行披露，比如說(shuō)組織文化和團(tuán)隊(duì)的建設(shè)、激勵(lì)約束機(jī)制、信息化建設(shè)等。

（二）披露渠道方面的局限性。現(xiàn)在我們國(guó)家事務(wù)所主要在自身官網(wǎng)進(jìn)行信息披露，有很多規(guī)模較小的事務(wù)所并未建設(shè)官網(wǎng)，通過(guò)搜索引擎也無(wú)法找到這些事務(wù)所的信息。有很多具備官網(wǎng)的事務(wù)所也并未設(shè)置專(zhuān)門(mén)板塊介紹自身的智力資本信息，客戶(hù)只能在網(wǎng)站的“關(guān)于我們”和“社會(huì)責(zé)任”等板塊了解到零星的智力資本信息。事務(wù)所并沒(méi)有主動(dòng)對(duì)外發(fā)布智力資本報(bào)告，當(dāng)客戶(hù)想要了解事務(wù)所智力資本信息的時(shí)候，只能在事務(wù)所的不同板塊下搜尋，提升了了解事務(wù)所的成本。

（三）披露方式方面的局限性?，F(xiàn)階段大部分事務(wù)所都是用定性的方式來(lái)披露智力資本信息，缺乏定量的披露方式。智力資本無(wú)法像財(cái)務(wù)信息一樣通過(guò)貨幣的方式進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，但依然有很多信息可以使用定量的方式進(jìn)行披露，比如員工流失率、員工收入情況、員工通勤率等。能夠反映事務(wù)所智力資本的其他定性信息，比如培訓(xùn)情況、員工和客戶(hù)滿(mǎn)意程度等，則可以使用圖片和文字相結(jié)合的描述方式?，F(xiàn)在大部分的事務(wù)所對(duì)于智力資本的描述只有幾句話(huà)，各事務(wù)所使用的表述方式也有很大差異，這就降低了信息的可比性，智力資本信息也就無(wú)法起到應(yīng)有作用。

（四）反饋機(jī)制方面的局限性?，F(xiàn)在大部分事務(wù)所進(jìn)行的智力資本信息披露都是單向的，并沒(méi)有和客戶(hù)形成有效的互動(dòng)，而國(guó)際四大事務(wù)所對(duì)于智力資本信息披露非常的關(guān)注，比如普華永道就在官網(wǎng)開(kāi)設(shè)了用來(lái)搜集客戶(hù)意見(jiàn)以及建議的在線(xiàn)調(diào)查問(wèn)卷，通過(guò)這樣的方式來(lái)及時(shí)了解客戶(hù)需求情況，并且還在官網(wǎng)上披露了各個(gè)地區(qū)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系方式，極大方便了客戶(hù)聯(lián)系。此外，客戶(hù)還能夠通過(guò)郵箱的方式來(lái)獲得普華永道出版的刊物。普華永道所使用的互動(dòng)方式有效加強(qiáng)了事務(wù)所和客戶(hù)的聯(lián)系，這也是其對(duì)智力資本的一種投入，能夠樹(shù)立良好的品牌形象，增強(qiáng)客戶(hù)黏性。

四、改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所智力資本信息披露的路徑

要想提升我們國(guó)家事務(wù)所的資本信息披露，應(yīng)當(dāng)從三個(gè)層面著手，這三個(gè)層面分別是監(jiān)管部門(mén)、政策制定者和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

監(jiān)管部門(mén)需要提升對(duì)事務(wù)所智力資本投入的監(jiān)督力度，監(jiān)督事務(wù)所是否有侵害客戶(hù)利益的市場(chǎng)壟斷行為，是否按照《勞動(dòng)者保護(hù)法》開(kāi)展工作，是否有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量是否能夠滿(mǎn)足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還需要提升監(jiān)督事務(wù)所智力資本信息披露的力度。因?yàn)槭聞?wù)所官網(wǎng)通常會(huì)實(shí)時(shí)發(fā)布事務(wù)所有關(guān)信息，官網(wǎng)是應(yīng)聘者和客戶(hù)了解事務(wù)所的主要渠道，所以監(jiān)管部門(mén)需要不定期地查看事務(wù)所官網(wǎng)，提升監(jiān)督水平。

政策制定部門(mén)可以參考國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，下發(fā)事務(wù)所智力資本報(bào)告制度，引導(dǎo)具備一定規(guī)模的事務(wù)所主動(dòng)對(duì)外發(fā)布自身報(bào)告。因?yàn)橹橇Y源在會(huì)計(jì)上不屬于可以確定和計(jì)量的資產(chǎn)，所以無(wú)法歸入財(cái)務(wù)報(bào)表?？墒侵橇Y本是非常重要的，所以可以使用智力報(bào)告或者是表外的方式對(duì)外披露。因?yàn)槭聞?wù)所不屬于上市企業(yè)，因此沒(méi)有統(tǒng)一的智力資本報(bào)告形式，這就需要政策制定部門(mén)設(shè)定一個(gè)統(tǒng)一的智力資本報(bào)告模板，進(jìn)而提升不同事務(wù)所智力資本的可比性。

因?yàn)橹橇Y本報(bào)告無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)得到有效的推行，也就是說(shuō)在未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間，政府可能不會(huì)要求事務(wù)所對(duì)外發(fā)布報(bào)告?？墒牵橇Y本對(duì)于事務(wù)所來(lái)說(shuō)，能夠影響到自身的發(fā)展甚至是生存，這就需要事務(wù)所盡可能地主動(dòng)披露自身的智力資本信息。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)把智力資本放在公司戰(zhàn)略層面，把智力資本投入放到自身的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中來(lái)，根據(jù)自身情況制定智力資本報(bào)告。通過(guò)這樣的方式才可以提升自身的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)水平，增強(qiáng)自身的形象以及品牌。

五、結(jié)語(yǔ)

智力資本在當(dāng)今這一經(jīng)濟(jì)時(shí)代越來(lái)越關(guān)鍵，逐漸成為公司獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。智力資本的本質(zhì)是公司所具備的能夠在未來(lái)給公司帶來(lái)價(jià)值的能力和知識(shí)。智力資本和人力資本是不同的，是由人力、組織、顧客這三種資本所組成。智力資本的質(zhì)量與數(shù)量能夠?qū)疚磥?lái)價(jià)值的創(chuàng)造和競(jìng)爭(zhēng)能力的提升產(chǎn)生直接影響，所以智力資本信息披露不足的話(huà)可能會(huì)導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤的投資決策，增加投資成本，甚至扭曲社會(huì)資源配置。本文在闡述智力資本信息披露研究綜述基礎(chǔ)上，從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所智力信息披露現(xiàn)狀角度出發(fā)，全面分析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所智力信息披露存在的局限性，并提出具有針對(duì)性的優(yōu)化措施，希望能對(duì)提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所智力信息披露水平提供一定的理論借鑒。