基于財(cái)務(wù)視角的國有公司治理環(huán)境的探討

曹雨瑩

摘 要：自從新能源發(fā)電行業(yè)得到國家的大力扶持，國有資本大量涌入風(fēng)電行業(yè)，這推動(dòng)了風(fēng)電行業(yè)的迅速發(fā)展。但地處偏遠(yuǎn)的國有風(fēng)電公司治理環(huán)境建設(shè)卻沒能伴隨高速發(fā)展同步完善。本文基于財(cái)務(wù)管理的角度，從風(fēng)電公司治理存在缺陷出發(fā)，著重分析缺陷的成因，最后提出優(yōu)化建議，旨在幫助提升風(fēng)電企業(yè)經(jīng)營管理水平。

關(guān)鍵詞：公司治理;國有企業(yè);內(nèi)部控制環(huán)境

中圖分類號(hào)：F123.15 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2021）01（a）--02

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程中，國有企業(yè)的地位舉足輕重，既是推進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推器，同時(shí)也是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的催化劑。國家的政策導(dǎo)向推動(dòng)了風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展，各大國有集團(tuán)的積極投資更是促進(jìn)了風(fēng)電的飛速發(fā)展。 然而大量國有資本的涌入催生的高速發(fā)展也帶來了一些經(jīng)營管理上的問題。 在公司治理方面，余若勛（2014）通過研究發(fā)現(xiàn)國企中普遍存在行政化治理模式，易出現(xiàn)內(nèi)部人控制的弊端，不利于國企的可持續(xù)性健康發(fā)展。 肖楠（2015）認(rèn)為政企不分、內(nèi)部權(quán)責(zé)不明確、所有權(quán)缺位以及僵化的激勵(lì)約束機(jī)制是長(zhǎng)期存在改革的制約等原因造成的，后果就是國企發(fā)展出現(xiàn)了瓶頸。青島市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組（2015）提出國企中要明晰國有股與非國有股之間，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層之間的權(quán)責(zé)利范圍，從而促進(jìn)企業(yè)治理目標(biāo)及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。關(guān)注內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度和管理上的漏洞，有效揭示內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)和制度缺陷，促進(jìn)加強(qiáng)管理，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

1 治理結(jié)構(gòu)存在的問題

公司治理是 “有效的市場(chǎng)規(guī)則必不可少” 的過程，是“公司的管理層、董事及其財(cái)務(wù)報(bào)告制度之間的聯(lián)結(jié)紐帶” 。因此，一個(gè)完善的公司治理應(yīng)該保持良好的內(nèi)部控制系統(tǒng); 不斷檢查內(nèi)部控制的有效性; 對(duì)外如實(shí)披露內(nèi)部控制現(xiàn)狀; 保持強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)。 從上述幾點(diǎn)出發(fā)，研究發(fā)現(xiàn)國有風(fēng)電公司存在以下具有共性的問題。

1.1 缺乏有效的權(quán)力制衡機(jī)制

各國有集團(tuán)公司下屬的風(fēng)電企業(yè)因?yàn)橘Y產(chǎn)規(guī)模的限制，領(lǐng)導(dǎo)層結(jié)構(gòu)設(shè)置上存在著監(jiān)督者和執(zhí)行者職責(zé)重疊的做法，將會(huì)使得有關(guān)規(guī)定形同虛設(shè)，使得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督者的作用弱化甚至流于形式。不合理的人員設(shè)置將會(huì)使本該執(zhí)行角度作用的領(lǐng)導(dǎo)人角色缺乏獨(dú)立性，總經(jīng)理的權(quán)力易失去制衡，極易形成內(nèi)部人控制，存在權(quán)力尋租、財(cái)務(wù)造假等潛在風(fēng)險(xiǎn)，而這些潛在風(fēng)險(xiǎn)將威脅公司的健康發(fā)展。除經(jīng)營方針和投資計(jì)劃這類根本問題，公司重大決策的制定者是總經(jīng)理，決策的執(zhí)行還是總經(jīng)理，即決策層與執(zhí)行層合一，在體制上沒有產(chǎn)生決策的制衡機(jī)制。這樣既損害了公司的利益，也不利于公司建立完善的治理結(jié)構(gòu)。

1.2 黨組織關(guān)系與法人治理結(jié)構(gòu)含混不清

大多數(shù)國有風(fēng)電公司的治理結(jié)構(gòu)是對(duì)《公司法》等相關(guān)法規(guī)的生搬硬套，實(shí)質(zhì)上依舊沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代“政企合一”的固有模式， 公司有關(guān)監(jiān)事職責(zé)權(quán)限的規(guī)范內(nèi)容中不僅包含監(jiān)事的職責(zé)，還包含黨委書記的相關(guān)職責(zé)，并沒有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和自身特點(diǎn)， 制定出合適的議事規(guī)則和權(quán)責(zé)分工。 公司監(jiān)事身兼多職，直接參與企業(yè)的決策和經(jīng)營，職責(zé)范圍過大且不清晰，黨組織與法人治理結(jié)構(gòu)權(quán)力高度重合的做法， 往往造成黨內(nèi)監(jiān)督無法落實(shí)，領(lǐng)導(dǎo)人易產(chǎn)生腐朽的“官本位”思想問題，不符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值導(dǎo)向的基本原則，長(zhǎng)此以往不利于公司可持續(xù)性發(fā)展。

1.3 未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門

多數(shù)風(fēng)電公司未設(shè)置職能獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，無法執(zhí)行定期內(nèi)部審計(jì)制度。沒有內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督，風(fēng)電公司預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督僅僅停留在表面，無法深入分析預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造有效性之間的關(guān)系。故而容易滋生貪污腐敗以及低效的甚至無效的費(fèi)用支出等問題。 一個(gè)獨(dú)立性完備的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠使國有企業(yè)股東、董事、監(jiān)事和管理層之間的權(quán)責(zé)利界限更加清晰，發(fā)現(xiàn)公司運(yùn)營中實(shí)際存在的薄弱環(huán)節(jié)并及時(shí)提出整改方案。

1.4 內(nèi)部控制專項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化手冊(cè)尚未制定

國有風(fēng)電公司普遍尚未制定專門的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化手冊(cè)，內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)定也僅體現(xiàn)在計(jì)劃財(cái)務(wù)部的相關(guān)規(guī)定中。現(xiàn)有的制度中規(guī)定“財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制的建設(shè)與維護(hù)”，未提及其他部門的相關(guān)職責(zé)，內(nèi)部控制尚處于以財(cái)務(wù)檢查為手段的內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制建設(shè)十分落后。

2 治理結(jié)構(gòu)缺陷成因分析

2.1 我國缺乏規(guī)范的國有企業(yè)治理環(huán)境的指引

國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的研究雖然比較多，但是都不具有普遍適用性和強(qiáng)制性，政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的要求不夠清晰與明確，制度間也缺乏有效銜接，甚至存在“相互打架”的現(xiàn)象，并沒有形成統(tǒng)一規(guī)范，更加沒有制定規(guī)范的國有企業(yè)治理環(huán)境的指引。因?yàn)槿狈ζ者m性的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在設(shè)置治理層結(jié)構(gòu)時(shí)常常無章可循，治理環(huán)境的建設(shè)自然會(huì)受到負(fù)面影響。

2.2 我國尚未形成成熟的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)

我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于不斷完善的階段，職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)還沒有真正建立，國有企業(yè)高管的任命還是上級(jí)委派制，尚未實(shí)現(xiàn)真正意義上的聘任制。 正是因?yàn)槿狈β殬I(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)的遴選和淘汰機(jī)制，企業(yè)高管人員基本沒有經(jīng)理人市場(chǎng)的淘汰壓力，出現(xiàn)了國有企業(yè)管理層“能上不能下”的現(xiàn)象，造成了管理層，尤其是中層管理人員“臃腫”局面，在一定程度上妨礙了國有企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

2.3 國有企業(yè)難以兼顧政治目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)

國有企業(yè)因其所有權(quán)的特殊性，導(dǎo)致其治理具有兩面性，一方面國有企業(yè)擔(dān)負(fù)了一定的政治職能，另一方面又承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，這種兩面性決定了國有企業(yè)不同于一般以盈利作為唯一目的的經(jīng)濟(jì)組織，國有企業(yè)的發(fā)展不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，同時(shí)也要維護(hù)自身的政治目標(biāo)。而國有企業(yè)的政治目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)有時(shí)是會(huì)存在沖突的，難免顧此失彼，當(dāng)兩者存在沖突時(shí)，國有企業(yè)往往為了達(dá)成政治目標(biāo)而犧牲經(jīng)濟(jì)利益。國企屬于存在著雙重目標(biāo)的組織，不單單以追求經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，因此，適用于其他純粹的以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織的治理層結(jié)構(gòu)不一定適用于國有企業(yè)。

2.4 領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)治理環(huán)境建設(shè)不重視

“人”是治理結(jié)構(gòu)中最關(guān)鍵、最活躍的因素，也是治理環(huán)境建設(shè)的基礎(chǔ)。國有風(fēng)電企業(yè)包括領(lǐng)導(dǎo)人在內(nèi)的大部分員工幾乎都是非管理類專業(yè)畢業(yè)，管理類專業(yè)畢業(yè)的員工比例很低，大部分人的工作經(jīng)驗(yàn)基本上也局限于生產(chǎn)類或是工程類，不涉及綜合管理類工作，因而對(duì)治理環(huán)境的重要性認(rèn)識(shí)不足，甚至誤以為治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置是“多此一舉”，認(rèn)識(shí)不到治理結(jié)構(gòu)的完善對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)意義，故而對(duì)其構(gòu)建敷衍了事、拖沓不前，導(dǎo)致以“人”為本的治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵因素缺失。

2.5 傳統(tǒng)的國有企業(yè)文化弱化了現(xiàn)代化公司治理的環(huán)境基礎(chǔ)

幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，我國國有企業(yè)形成了“重人情、重過程、多變通”的傳統(tǒng)管理文化，所謂“積重難返”，在這種傳統(tǒng)與積習(xí)慣性的作用下，依靠制度、程序、記錄和標(biāo)準(zhǔn)化的現(xiàn)代化公司治理理念環(huán)境建設(shè)在國有企業(yè)內(nèi)部停滯不前，甚至被束之高閣，難以發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。

3 完善公司治理的優(yōu)化建議

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2002年7月23日對(duì)美國國會(huì)的建議中指出：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)師健全治理結(jié)構(gòu)建立的基石。因此，完善公司治理必須從以下四個(gè)方面進(jìn)行整治。

3.1 建立完善的權(quán)力制衡機(jī)制

風(fēng)電公司要健全公司治理機(jī)制，建立完善的權(quán)力制衡機(jī)制，必須將董事、監(jiān)事和高級(jí)管理層的職責(zé)分離， 尤其是承擔(dān)監(jiān)督擔(dān)當(dāng)?shù)谋O(jiān)事，不能兼任副總經(jīng)理等高級(jí)管理層職位。 良好的公司治理情況下，監(jiān)事應(yīng)當(dāng)保持自身高度的獨(dú)立性，增強(qiáng)其責(zé)任感和使命感。 監(jiān)事和高級(jí)管理層之間應(yīng)該是制約與反制約的關(guān)系，各司其職、各得其所，相互的職能之間不應(yīng)當(dāng)存在交叉。理想的制約關(guān)系應(yīng)當(dāng)是監(jiān)事不參與公司日常運(yùn)行，專職負(fù)責(zé)對(duì)公司運(yùn)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，尤其應(yīng)當(dāng)避免監(jiān)事?lián)胃呒?jí)管理層的職位，監(jiān)事應(yīng)當(dāng)促使以總經(jīng)理為首的高級(jí)管理層能夠嚴(yán)格遵守法律法規(guī)以及公司章程的有關(guān)規(guī)定， 尊重制度，維護(hù)制度的公信力，對(duì)高級(jí)管理層起到應(yīng)有的監(jiān)督和糾正作用。

3.2 幫助管理層樹立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理意識(shí)

各國有風(fēng)電公司的管理層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并將內(nèi)部控制的理念貫徹到日常的工作和企業(yè)規(guī)章制度中。加快制定符合本公司現(xiàn)狀的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化手冊(cè)，明確各部門的各級(jí)員工在內(nèi)部控制體系中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，在發(fā)展中逐步完善公司內(nèi)部控制機(jī)制。只有管理層發(fā)揮應(yīng)有的能量，才能將整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)帶向更高的有序階段，公司自然就能建立一個(gè)積極健康的治理環(huán)境氛圍。

3.3 設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父——?jiǎng)趥愃? B.索耶（Lawrence. B. Sawyer）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。 可以看出，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制起到了監(jiān)督與反饋的作用，內(nèi)部審計(jì)很大程度上影響著一個(gè)公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是否健全。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的不可或缺性，所以各國有風(fēng)電公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門， 結(jié)合公司實(shí)際情況，也可由風(fēng)電公司所在集團(tuán)公司派駐專職內(nèi)部審計(jì)師從事公司的內(nèi)審工作，專職內(nèi)審師的薪酬由上級(jí)公司核發(fā)，以保證其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。

3.4 營造積極向上的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)關(guān)鍵性的軟實(shí)力，也是企業(yè)治理環(huán)境的基礎(chǔ)，要想增加公司的綜合競(jìng)爭(zhēng)力必須重視企業(yè)文化建設(shè)，豐富企業(yè)文化的內(nèi)涵，使員工在生動(dòng)的企業(yè)文化的感召下真正融入其中，真正領(lǐng)會(huì)到企業(yè)文化的內(nèi)涵，從而增強(qiáng)“主人翁”般的責(zé)任感和使命感，將企業(yè)文化精神轉(zhuǎn)換為思想意識(shí)和行為準(zhǔn)則。強(qiáng)化企業(yè)文化的約束力和影響力，凝聚人心，全面建設(shè)企業(yè)的內(nèi)在素質(zhì)，樹立積極向上的外部形象?？紤]到國有風(fēng)電企業(yè)機(jī)構(gòu)分散的特點(diǎn)，公司應(yīng)當(dāng)規(guī)定多種渠道和手段宣傳公司文化理念，選用適當(dāng)?shù)姆椒▉硇麄髌髽I(yè)文化，讓企業(yè)文化真正滲透到員工的生活和工作中。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)文化監(jiān)督和評(píng)估體系，由內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)定期對(duì)企業(yè)文化建設(shè)工作以及取得的進(jìn)展和實(shí)際效果進(jìn)行檢查和評(píng)估。企業(yè)文化考核采取實(shí)地抽查、員工座談、查閱自檢報(bào)告等方式進(jìn)行，由內(nèi)部審計(jì)部進(jìn)行打分匯總，并將相關(guān)結(jié)果上報(bào)上級(jí)公司。

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