財稅政策對企業(yè)人力資本投資的影響

摘 要：21世紀(jì)是人才競爭的世紀(jì)，人力資本在企業(yè)運(yùn)營中所起到的作用日益顯著，本文對人力資本的相關(guān)理論進(jìn)行了分析和研究，對人力資本的概念、特征進(jìn)行了分析，歸納了當(dāng)前人力資本投資的一些形式。對財稅政策對企業(yè)人力資本投資的理論分析進(jìn)行了研究，指出了主要運(yùn)用財政手段影響教育，運(yùn)用稅收手段影響培訓(xùn)，這兩點最終都會影響到企業(yè)的人力資本投資。本文最后提出了落實企業(yè)人力資本投資的政策細(xì)節(jié)。

關(guān)鍵詞：人力資本;財稅政策;運(yùn)營;所得稅

21世紀(jì)是人才競爭的世紀(jì)，人力資本在企業(yè)運(yùn)營中所起到的作用日益顯著，本文旨在通過研究現(xiàn)有的財稅政策對企業(yè)人力資本的投資作用機(jī)理和影響，探尋促進(jìn)企業(yè)人力資本投資的對策。

一、人力資本相關(guān)理論

1.人力資本概念

關(guān)于人力資本的概念研究始于20世紀(jì)50年代的后期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家發(fā)現(xiàn)人力資本對企業(yè)的運(yùn)營影響越來越多，繼而提出了人力資本概念的各種定義。

人力資本作為企業(yè)資本的一種形式，涉及到企業(yè)自身生產(chǎn)、再生產(chǎn)過程中是通過投資、運(yùn)營而形成的。從宏觀上講，人力資本包括了人的體力、智力、知識技能的積累等。體力和智力指的是人們的生物狀態(tài)、對事物的決策能力等，其體力、智力水平的高低決定了其社會生活水平的層次。從微觀上講，人力資本更多的是聚焦于知識、技能的部分。本文對于人力資本的研究，更多地關(guān)注到人力資本的知識和技能。

2.人力資本特征

與物質(zhì)資本相比，人力資本具有以下的特點：

第一，人力資本的依附性。人力資本是凝聚在人身上的一種資本，有個人投資、使用繼而產(chǎn)生新的社會和經(jīng)濟(jì)效益，人一旦消失、人力資本也就不復(fù)存在了。

第二，人力資本具有私人性。每個人都是獨(dú)立的個體，企業(yè)對人員投入了培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的資源，最終獲益者還是個人。和生產(chǎn)設(shè)備不同，企業(yè)要通過投入實現(xiàn)人力資本對企業(yè)的增值和效應(yīng)，必須通過支配人、使用人才可以達(dá)到目的。所以，人力資本也具有獨(dú)立性、私立性和個體性。

第三，人力資本收益遞增性。人力資本是無形的，隨著人力資本在使用的過程中，個人也會因為自己的經(jīng)歷對已有知識的學(xué)習(xí)、運(yùn)用熟練程度的提升，使得人力資本的收益不斷提高。這點和物質(zhì)資本恰恰相反，物質(zhì)資本往往因為損耗而不斷的減少，而人力資本是在使用的過程中逐步得到提升。

3.人力資本投資形式

人力資本的投資形式主要有教育投資和培訓(xùn)投資兩種方式。

教育投資指的是一個國家或者地區(qū)投入到教育領(lǐng)域的資源，是人力資本投入的主要途徑，是企業(yè)培訓(xùn)的基礎(chǔ)。財稅政策對教育投資的形式主要包括了國家財政、地方財政、社會機(jī)構(gòu)捐贈、個人捐贈等對個人教育、社會教育進(jìn)行投入。

培訓(xùn)投資指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要一些知識和技能，這些知識技能有的因為生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系發(fā)生變化而教育投資無法覆蓋，有些則存在著理論和實踐的差異，需要企業(yè)培訓(xùn)來鞏固和加強(qiáng)等。具體而言，正規(guī)的學(xué)校教育無法解決生產(chǎn)經(jīng)營中所需要的知識，學(xué)生、多年工作的職工，在理論和實踐過程中必然存在著鴻溝和知識銜接的問題。隨著時代演變、科學(xué)技術(shù)日益發(fā)展、知識老化日益嚴(yán)重，企業(yè)職工應(yīng)當(dāng)適時地更新知識結(jié)構(gòu)、接受相應(yīng)在職的崗位、技術(shù)培訓(xùn)和進(jìn)修。

二、財稅政策對企業(yè)人力資本投資的影響分析

1.財稅政策介入教育投資影響分析

對于個人而言，一個人接受了知識和技能的學(xué)習(xí)之后，對其獲得收入能力的提升會產(chǎn)生正面影響，教育則具有獨(dú)立性和個體性。從社會角度來看，一個人接受了教育，可以提升自己的生產(chǎn)率，也有助于提高勞動者的生產(chǎn)率、社會的文明程度，有外部性的特征。尤其是初等教育，更具有公共產(chǎn)品的屬性，教育的投入理應(yīng)當(dāng)由國家和個人共同分擔(dān)，基礎(chǔ)教育、貧困地區(qū)的教育投入國家要承擔(dān)多一點，高等教育則由個人承擔(dān)多一些。從社會公平來看，財稅政策必須介入到教育投資，特別是基礎(chǔ)教育。對于企業(yè)而言，財稅政策對職工的教育投資影響是比較少的。

2.財稅政策介入培訓(xùn)投資影響分析

企業(yè)是人力資本投資的主體，企業(yè)投資人力資本的動力在于投入對員工的培訓(xùn)，可以短期內(nèi)有效地提高員工的個人素質(zhì)和綜合能力，繼而提升員工的生產(chǎn)率，增加企業(yè)的競爭力。另外，培訓(xùn)的成果又固化在個人身上，個人能力提升的同時，勢必需要匹配其相應(yīng)的報酬，或者員工流失，這些都會給企業(yè)的成本帶來一些負(fù)面影響。所以，企業(yè)的人力資本投資也存在著風(fēng)險。

從宏觀角度來看，企業(yè)對個人的人力資本投入有助于整體社會的內(nèi)外部效應(yīng)的提升，所以政府應(yīng)當(dāng)實施積極的財稅措施，降低企業(yè)人力資本投入的成本風(fēng)險，鼓勵企業(yè)敢于投入人力資本繼而增強(qiáng)社會福利。

3.財稅政策介入人力資本投資可行性分析

企業(yè)通過正規(guī)教育、培訓(xùn)、在職學(xué)習(xí)等方式對勞動力進(jìn)行投入，并形成了人力資本，在物質(zhì)資本積累過程中形成的技術(shù)進(jìn)步等因素，并將人力資本和技術(shù)進(jìn)步納入到企業(yè)的成長，生產(chǎn)要素也會不斷地得到提升。

而恰當(dāng)?shù)呢敹愓邉t有助于鼓勵企業(yè)更多地將資源投入到人力資本的積累中，也為企業(yè)的人力資本投資可行性提供了一些契機(jī)和動力。

4.財稅政策介入人力資本投資必要性分析

當(dāng)前，我國的人力資本存量水平高，主要原因是我國目前仍在享用人口紅利的末期，雖然我國的從業(yè)人口在一段時期內(nèi)還會繼續(xù)增加，但是人力資本的存量增速下降已經(jīng)是不爭事實?？茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，這段話放到當(dāng)下，依然是有效的，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長需要人力資本的不斷投入。

隨著人力資本投入所起到的作用日益明顯，各國紛紛加大對人力資本的投資，如果我國不運(yùn)用財稅政策引導(dǎo)企業(yè)更多地投入人力資本，在未來的世界范圍內(nèi)的人才競爭、企業(yè)競爭就會處于下風(fēng)。所以，運(yùn)用合理的財稅政策鼓勵企業(yè)加大人力資本的投入，是提升企業(yè)整體人力資本水平的必然選擇。

三、促進(jìn)對企業(yè)人力資本投資正面影響的財稅政策

上文對財稅政策對企業(yè)人力資本投資的影響進(jìn)行了分析，了解到財稅政策對企業(yè)人力資本起到的正向作用。如何運(yùn)用財稅政策在教育、培訓(xùn)方面進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)的人力資本投資為企業(yè)更好的服務(wù)，是本文需要關(guān)注的焦點。

1.制定鼓勵個人進(jìn)行人力資本的投資政策

應(yīng)當(dāng)從個人所得稅入手。驅(qū)動個人投入人力資本、進(jìn)行再學(xué)習(xí)的主要動力在于投資后的未來收益率。當(dāng)前，我國提出的個人所得稅中，有教育費(fèi)用專項抵扣的政策，一定程度上促進(jìn)了人力資本的投資意愿。人力資本投資越大，未來的預(yù)期收益也可能越高。特別是有些人處于高薪酬層次上，個人所得稅的累進(jìn)額較高，意味著其收入有很大一部分會被當(dāng)作稅收征收。所以，促進(jìn)個人的人力資本投入，就應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財稅政策中的個人所得稅因素，降低個人的人力資本投入的成本、提升個人的人力資本投資收益的預(yù)期。應(yīng)當(dāng)堅定不移地繼續(xù)執(zhí)行個人所得稅的抵扣政策：個人的繼續(xù)教育、在教育期間的費(fèi)用可以按照比例分?jǐn)偟窒?家庭而言，子女的學(xué)習(xí)費(fèi)用也可以作為抵扣額對個人所得稅進(jìn)行有效抵扣。同時，還應(yīng)當(dāng)減少人力資本投資費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許企業(yè)將人力資本的投入作為稅前的抵扣進(jìn)行抵扣。技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓技術(shù)的過程中，也應(yīng)當(dāng)有積極的財稅政策，讓這部分人員減征個人所得稅。另外，對于貧困生要有積極的扶貧財政計劃。早在2000年，我國的學(xué)雜費(fèi)收入已經(jīng)占到23%是國家教育經(jīng)費(fèi)的第二大來源。隨著教育體制的深化，這個比例不斷攀升，到了2020年，學(xué)雜費(fèi)收入已經(jīng)達(dá)到了31%，促進(jìn)我國教育發(fā)展的同時，也限制了貧困生的脫穎而出。國家的財稅政策應(yīng)當(dāng)側(cè)重于貧困生的扶持，提供低息小額貸款，建立起與教育收費(fèi)制度相匹配的助學(xué)貸款政策。安排專門的人力資本和資金落實國家的貸款政策，滿足優(yōu)秀貧困生的入學(xué)經(jīng)濟(jì)需求。

2.制定鼓勵企業(yè)加大培訓(xùn)投資力度的財稅政策

當(dāng)前，制約我國企業(yè)人力資本投資力度的最大原因是企業(yè)的收益難以良性循環(huán)，多數(shù)企業(yè)沒有充足的實力進(jìn)行人力資本的投資，人力資本投資的收益和風(fēng)險不能成正比。

除了學(xué)校的教育之外，企業(yè)的在職培訓(xùn)、員工在崗位積累的經(jīng)驗，同樣也可以形成人力資本。所以人力資本的增長具有一定的內(nèi)生性，特別是專業(yè)化的人力資本是促進(jìn)整個社會人力資本增長的核心動力。從宏觀上講，員工接受了企業(yè)的人力資本投資，諸如培訓(xùn)、在職輔導(dǎo)，行業(yè)的整體工作水平就得到了提高，生產(chǎn)率也得到了提升。員工的個人技能、收入都得到了提高。對于國家、企業(yè)、個人而言，人力資本的投資是三方的受益者。所以，財稅政策方面，培訓(xùn)、輔導(dǎo)的成本理應(yīng)由國家、企業(yè)、個人三方共同承擔(dān)，而不是由企業(yè)一家進(jìn)行承擔(dān)。

根據(jù)國務(wù)院的《關(guān)于加強(qiáng)職工教育工作的決定》內(nèi)容指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)員工工資總額的1.5%提取教職工的教育經(jīng)費(fèi)，也就是人力資本的投資額度。結(jié)合當(dāng)前我國的人力資本投資情況，建議可以適度提升職工的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)比例。將計提的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)存入指定賬戶中，專款專用。對于企業(yè)提取的教育經(jīng)費(fèi)部分，可以根據(jù)實際發(fā)生額，在企業(yè)進(jìn)行所得稅繳納前進(jìn)行抵扣，鼓勵企業(yè)能夠更加積極地對人力資本進(jìn)行投資。

四、制定促進(jìn)企業(yè)人力資本投資影響財稅政策的具體措施

上一章提到了從個人和企業(yè)層面，制定促進(jìn)企業(yè)人力資本投資的財稅政策，具體的細(xì)節(jié)落實可以參考以下的內(nèi)容：

1.增加對企業(yè)的人力資本投資補(bǔ)貼

要增加對企業(yè)的人力資本投資的補(bǔ)貼。當(dāng)前，我國對企業(yè)的人力資本投入的政策支持主要還是運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行調(diào)節(jié)，而國外特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的人力資本投資更多的是運(yùn)用補(bǔ)貼?？梢栽诜腤TO規(guī)則前提下，對于符合條件的企業(yè)人力資本投資進(jìn)行專項的研究和開發(fā)補(bǔ)貼。例如，對于企業(yè)培養(yǎng)研發(fā)人員、用于培養(yǎng)自主創(chuàng)新研究的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行合理的補(bǔ)貼。

2.加大對企業(yè)的人力資本投資科技因素投入

加大對企業(yè)的人力資本投資的科技因素投入。人力資本的投入方向有很多，包括了工作技能、管理能力、研發(fā)改良等方面。當(dāng)前要運(yùn)用財政稅收的政策，培養(yǎng)研發(fā)人員、技術(shù)人員為優(yōu)先，開發(fā)適用的技術(shù)、工藝設(shè)備，提升產(chǎn)品質(zhì)量的整體水平。應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮各級政府在人力資本投資中所起到的政策引導(dǎo)作用，采取措施鼓勵企業(yè)的人力資本投入。具體來說，可以通過縮短固定資產(chǎn)折扣年限，鼓勵企業(yè)更多地采購高科技設(shè)備、產(chǎn)品，鼓勵中小企業(yè)多開發(fā)新產(chǎn)品，通過加速折舊，提高企業(yè)的成本抵扣額度，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級。

3.完善企業(yè)人力資本投資采購

完善面向企業(yè)的人力資本投資采購制度。企業(yè)對于在職培訓(xùn)、教育的投入，政府部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮橋梁的作用，將高校資源、社會專業(yè)培訓(xùn)資源與有需求的企業(yè)進(jìn)行對接，鼓勵專業(yè)化程度高的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)能夠為企業(yè)提供更為專業(yè)的在職培訓(xùn)服務(wù)等，促進(jìn)人力資本投資的效率提升。

4.構(gòu)建支持中小企業(yè)人力資本投資的財政模式

建立起適合中小企業(yè)人力資本投資的財政支持模式。對于中小企業(yè)而言，專人專款專用進(jìn)行人力資本的投資是不現(xiàn)實的，而中小企業(yè)又對人才的渴望十分迫切。所以，要構(gòu)建起為中小企業(yè)所服務(wù)的人力資本產(chǎn)業(yè)投資政策和公共財政體系。為企業(yè)形成網(wǎng)絡(luò)、形成聯(lián)盟提供支持，運(yùn)用政府的財稅手段支持和鼓勵企業(yè)對人力資本進(jìn)行投入。

從財稅手段上看，可以從企業(yè)所得稅方面入手，提升中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、購買知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)費(fèi)用的計提扣除比例，加大虧損結(jié)轉(zhuǎn)的比例。鼓勵中小企業(yè)運(yùn)用自主創(chuàng)新等活動，將虧損有效轉(zhuǎn)移到未來幾年的年度應(yīng)納稅額中，以此激發(fā)中小企業(yè)的創(chuàng)新精神和積極性。

5.落實人力資本投資的激勵性政策

制定企業(yè)人力資本投資的激勵性政策。在企業(yè)所得稅方面，除了上文所述逐步提升計提比例，還可以運(yùn)用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的方式，允許將企業(yè)的人力資本所花費(fèi)的成本造成的虧損沖抵到以后年度，以此提升企業(yè)人力資本投資的積極性。還可以建立再投資退稅制度，如果企業(yè)在人力資本投資中取得的收益再次投入到人力資本的投資，對這部分收益已經(jīng)征收過的稅可以予以一定比例的退還。

由此可以滿足自主創(chuàng)新周期長、中小企業(yè)抗風(fēng)險能力弱之間的矛盾，將虧損彌補(bǔ)期限從5年延長到10年，由抗風(fēng)險能力更強(qiáng)的政府來承擔(dān)中小企業(yè)的一部分自主創(chuàng)新風(fēng)險。

6.完善人力資本投入的產(chǎn)學(xué)研配套

建立起完善的人力資本投入的產(chǎn)學(xué)研配套措施。人力資本投入很大一部分會放在產(chǎn)、學(xué)、研三個方面。產(chǎn)學(xué)研對于缺乏科技人員、研究機(jī)構(gòu)的多數(shù)企業(yè)，特別是中小企業(yè)而言，是一種很好的人力資本開發(fā)方式，應(yīng)當(dāng)加緊從產(chǎn)學(xué)研的角度制定適合企業(yè)人力資本投資相結(jié)合的稅收激勵政策。例如，鼓勵企業(yè)每年從高等院校、科研機(jī)構(gòu)購買的人力資本服務(wù)，諸如培訓(xùn)、科技成果等，可以配套提供低息貸款、沖抵成本等方式，鼓勵企業(yè)完善產(chǎn)學(xué)研的人力資本投資。也在另一個層面促進(jìn)了研究機(jī)構(gòu)、高等院校的更好發(fā)展。

7.善用財政手段促進(jìn)人力資本投資力度

運(yùn)用財政手段促進(jìn)人力資本投資的力度。財政手段更多的是用在人力資本的教育層面上，對于企業(yè)的影響是間接的，但也是正面的影響。

從財政手段上看，首先應(yīng)當(dāng)加大財政對教育的投資力度，繼續(xù)深化稅費(fèi)改革，增加財政收入，“兵馬未動糧草先行”。上個世紀(jì)九十年代，我國財政教育收入占比僅占GDP比重為12%，我國財政收入到2001年GDP占比為17.08%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家45%的水平。在現(xiàn)行我國的財稅政策中，規(guī)范性政府收入和非規(guī)范性政府收入并舉，2020年的非規(guī)范性和規(guī)范性收入占比為3：2。這個比例說明了財政稅收的正規(guī)性收入占比不高，導(dǎo)致亂收費(fèi)、地方收費(fèi)的亂象叢生、不合理攤派集資眾多，國家政策的宏觀調(diào)控能力大幅削弱。因此，稅費(fèi)改革是當(dāng)務(wù)之急。無償收取的費(fèi)用及基金、行政部門的補(bǔ)償收費(fèi)、事業(yè)單位的經(jīng)營性收入等，應(yīng)當(dāng)及時做出清理，將具有稅收性質(zhì)的基金納入征管范圍、歸入現(xiàn)有稅種，對于經(jīng)營性的事業(yè)單位收入應(yīng)當(dāng)通過市場機(jī)制進(jìn)行規(guī)范，規(guī)范政府性收費(fèi)，有助于政府對財政收入的把控，更好地實現(xiàn)宏觀調(diào)控。

其次，適時開征教育稅，并且替代名目繁多的地區(qū)教育行政收費(fèi)。我國的地方教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)來源主要包括了教育事業(yè)費(fèi)、農(nóng)村教育基金、教育部門自籌經(jīng)費(fèi)三個來源。地方教育經(jīng)費(fèi)主要來源于教育費(fèi)附加，依靠的是增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。由于稅制改革后的管理真空，教育附加稅的征收流失嚴(yán)重，使得人力資本的投入渠道變窄。教育稅的設(shè)立本質(zhì)上不是增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而是在納稅人確定的基礎(chǔ)上，鼓勵企業(yè)通過支持教育事業(yè)的發(fā)展、盡到教育義務(wù)。教育稅還應(yīng)當(dāng)鼓勵企業(yè)通過自身的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)投入抵扣部分的稅額，保證教育稅收入的同時，鼓勵企業(yè)對人力資本的自主投資。

最后，發(fā)行教育公債，用于籌措相關(guān)資金，作為教育基礎(chǔ)保障。教育債券的目的在于繳納學(xué)費(fèi)的背書。鼓勵群眾、企業(yè)購買教育公債，實質(zhì)上是對未來教育支出的一種預(yù)期和儲備?，F(xiàn)階段職工對于個人教育需求、子女教育需求的量較大，所以發(fā)行教育公債的潛力巨大，通過鼓勵購買教育公債，將教育的長期回報和短期融資缺口之間的矛盾填平，平衡教育間的發(fā)展水平以及財政償付能力。

8.運(yùn)用財稅政策鼓勵個人投入促進(jìn)企業(yè)人力資本的投資

除了在企業(yè)端發(fā)力，還應(yīng)當(dāng)完善對個人的人力資本投資力度，驅(qū)動個人投資來反哺企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)的未來人力資本收益預(yù)期。當(dāng)前，我國的個人所得稅中，雖然有對再教育部分的政策進(jìn)行了一定程度上的傾斜，但是力度還是比較有限的。由于個人所得稅的累進(jìn)制度，使得收入增長越快未來收益率預(yù)期也就越低。所以，在促進(jìn)個人學(xué)習(xí)培訓(xùn)投入的過程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)加大學(xué)習(xí)抵扣的額度。

在降低人力資本投入方面，還應(yīng)當(dāng)對擁有個人技術(shù)能力、技術(shù)服務(wù)、個人知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得，按照一定比例進(jìn)行減征或免征。

通過財稅手段減少個人因為人力資本投入的負(fù)擔(dān)，繼而促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新、研發(fā)、人力資本的投入，從個人端對企業(yè)的人力資本投入起到一個正面的影響。

五、結(jié)語

可以看到，我們在利用財稅政策加大人力資本投資的同時，要關(guān)注到物質(zhì)資本和企業(yè)增長之間的節(jié)奏是否相匹配。在一個高效的經(jīng)濟(jì)社會中，高物質(zhì)資本積累應(yīng)當(dāng)有高人力資本積累相匹配。人力資本的生產(chǎn)功能與效率如果不能得到完全的體現(xiàn)，將會阻礙企業(yè)對于人力資本投資的熱情。所以，本文研究的意義就在于如何運(yùn)用政策的手段去促進(jìn)企業(yè)的人力資本發(fā)展。

本文對人力資本的相關(guān)理論進(jìn)行了分析和研究，對財稅政策、對企業(yè)人力資本投資的作用機(jī)理進(jìn)行了理論研究。結(jié)合實際情況提出了建立完善的人力資本投資相關(guān)的財稅政策以及政策細(xì)節(jié)，為相關(guān)研究提供了一些思路。

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作者簡介：高朋麗（1989- ），女，黑龍江大慶人，研究生學(xué)歷，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：人力資源