智能財(cái)務(wù)背景下管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合分析

金慧娟

（常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 常州 213164）

美國會計(jì)歷史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德說，“會計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的”[1]。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得會計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，信息技術(shù)對人類社會的影響同樣滲透到了會計(jì)領(lǐng)域，智能財(cái)務(wù)的出現(xiàn)促使會計(jì)傳統(tǒng)的核算與監(jiān)督職能不再成為會計(jì)崗位的全部內(nèi)容，基于會計(jì)數(shù)據(jù)對企業(yè)經(jīng)營活動的預(yù)測和決策提供信息依據(jù)是企業(yè)目前所看重并要求會計(jì)人員增加的職能。向企業(yè)內(nèi)部管理者提供數(shù)據(jù)分析的管理會計(jì)在智能財(cái)務(wù)的支撐下變得更加可行，與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合也勢在必行。

一、智能財(cái)務(wù)有利于實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)目標(biāo)

管理會計(jì)的目標(biāo)是管理會計(jì)理論框架體系的基礎(chǔ)，也決定了為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)所采用的工具和方法。財(cái)政部2016年頒布的《管理會計(jì)基本指引》中提出，管理會計(jì)的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)活動并為之提供有用信息，推動單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃[2]。孟焰[3]認(rèn)為管理會計(jì)的總體目標(biāo)是幫助管理層對資源的最優(yōu)化使用作出決策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。國內(nèi)其他學(xué)者認(rèn)為，管理會計(jì)應(yīng)以為管理層提供決策有用信息、通過使用信息為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值作為基本目標(biāo)[4]。要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)則要提高資源的使用效率和經(jīng)營績效。楊世忠（2015）則提出企業(yè)管理會計(jì)目標(biāo)主要是提高組織配置資源的經(jīng)濟(jì)效益。賀穎奇（2020）認(rèn)為管理會計(jì)的目標(biāo)是通過提供信息和利用信息開展管理活動（信息使用），借助專用工具與方法，遵循經(jīng)濟(jì)管理活動的“成本-效益”原則，輔助管理者優(yōu)化資源配置，有效開展規(guī)劃、決策、控制與評價(jià)等活動，為企業(yè)單位創(chuàng)造價(jià)值?？傮w說來，無論是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置，還是借助專用工具利用信息開展管理活動，管理會計(jì)的目標(biāo)都是通過對信息的加工、使用，以有效配置企業(yè)資源，幫助企業(yè)達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)化。

在實(shí)踐中，資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)化往往很難實(shí)現(xiàn)，主要是受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)水平的限制。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)管理實(shí)踐都將是基于現(xiàn)代信息技術(shù)的管理實(shí)踐，不能夠信息化的管理會計(jì)系統(tǒng)就不是科學(xué)的管理會計(jì)體系[4]。沒有信息技術(shù)之前的管理會計(jì)總是被阻隔在無法及時(shí)、全面地收集數(shù)據(jù)和不能準(zhǔn)確地應(yīng)用數(shù)學(xué)模型對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。赫伯特·西蒙提出的“社會人”理論正是基于此認(rèn)為環(huán)境和技術(shù)使得“經(jīng)濟(jì)人”的決策是有限的。當(dāng)決策時(shí)無法得到完全的數(shù)據(jù)和信息支撐時(shí)，管理層會結(jié)合自己的理性認(rèn)知對最優(yōu)化目標(biāo)作出調(diào)整，變成最滿意的目標(biāo)以完成決策過程。

信息技術(shù)的普及使得數(shù)據(jù)的收集變得更加快捷、便利和廉價(jià)，以往不可實(shí)現(xiàn)的預(yù)測技術(shù)在人工智能的幫助下也唾手可得。數(shù)據(jù)分析普遍應(yīng)用的回歸模型分析都可以借助于信息技術(shù)完成，概率論介入決策分析都使得決策的最優(yōu)化成為可能。決策是一種復(fù)雜的思維操作過程，是管理中經(jīng)常發(fā)生的一種活動，從心理學(xué)角度來看，決策是人們思維過程和意志行動過程相互結(jié)合的產(chǎn)物[5]。人工智能可以完成程序化和規(guī)范化的操作，但對數(shù)據(jù)的理解和分析以及基于環(huán)境和數(shù)據(jù)作出決策仍需要人類智能來完成，機(jī)器無法實(shí)現(xiàn)決策中非理性的一面。基于財(cái)務(wù)智能的管理會計(jì)可以依靠人工智能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)解的可能性，并在進(jìn)行最終決策時(shí)由人結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)和對環(huán)境的辨別完成“最優(yōu)解”。相比較無法進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算和信息難以快速收集與傳遞，智能財(cái)務(wù)為背景的管理會計(jì)更能通過對信息的加工、使用，幫助企業(yè)有效配置資源實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)化。

二、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合的阻礙

即便管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合已是必然趨勢，在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用時(shí)對于管理會計(jì)是“理論層面”還是“實(shí)踐層面”的定位經(jīng)常導(dǎo)致“落地不穩(wěn)”，管理會計(jì)工作名不正言不順、干的是會計(jì)崗位實(shí)際做的是管理會計(jì)的工作，導(dǎo)致融合出現(xiàn)了以下阻礙。

（一）理論界限模糊，管理層認(rèn)同度低

20世紀(jì)80年代，中國會計(jì)學(xué)界出現(xiàn)了對會計(jì)定義的爭論，代表性觀點(diǎn)有三種：信息系統(tǒng)論、管理活動論和系統(tǒng)控制論，結(jié)果無疾而終。也引發(fā)了財(cái)務(wù)工作是否就是財(cái)務(wù)、會計(jì)工作是否就是會計(jì)的討論，至今仍沒有定論。可見在會計(jì)界，對于會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)踐界限的判定是模糊不清的。管理會計(jì)專業(yè)、管理會計(jì)學(xué)科、管理會計(jì)實(shí)踐三者是截然不同的。國內(nèi)相當(dāng)多的本科和高職院校設(shè)置了管理會計(jì)專業(yè)，在專業(yè)人才培養(yǎng)課程體系中與會計(jì)專業(yè)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)相區(qū)別的核心課程主要體現(xiàn)在增加了管理類的課程，如企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)戰(zhàn)略管理，其余專業(yè)課程幾乎一模一樣，無論哪個專業(yè)都要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會計(jì)、管理會計(jì)等課程，無非是課時(shí)量上有所區(qū)別。專業(yè)辨識度低導(dǎo)致人才培養(yǎng)者自身都感到困惑，學(xué)會計(jì)的也可以做管理會計(jì)工作，因?yàn)橛泄芾眍愓n程為支撐；學(xué)管理會計(jì)的也可以做會計(jì)工作，本身管理會計(jì)就是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)。內(nèi)涵上的界限模糊引發(fā)了企業(yè)實(shí)踐中管理層對管理會計(jì)工作認(rèn)同度低。筆者調(diào)查的許多企業(yè)都沒有設(shè)置專門的管理會計(jì)崗位，部分管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)的工作就是做好賬、報(bào)好稅。即使部分大型企業(yè)意識到財(cái)務(wù)工作對企業(yè)管理和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要性，全面預(yù)算管理、成本分析預(yù)測、存貨水平控制等管理會計(jì)工作都是由總賬會計(jì)或財(cái)務(wù)主管兼任，并沒有在整個企業(yè)形成管理會計(jì)工作氛圍。

（二）財(cái)務(wù)難以共享，部門溝通不順

會計(jì)的本質(zhì)是信息系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)就是最寶貴的信息，人工智能使得數(shù)據(jù)的收集變得更加便利，但數(shù)據(jù)的共享在企業(yè)內(nèi)部卻并不一定通暢。財(cái)務(wù)共享，實(shí)質(zhì)就是權(quán)利的共享[6]。財(cái)務(wù)共享建立在部門之間溝通良好的基礎(chǔ)上，建立在企業(yè)數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)上。在實(shí)踐工作中財(cái)務(wù)部門如果要對下個月的業(yè)績做預(yù)測分析，需要銷售部門提供以往銷售數(shù)量和價(jià)格、生產(chǎn)部門提供產(chǎn)能數(shù)據(jù)，收集這些數(shù)據(jù)就要取得獲取這些數(shù)據(jù)的“權(quán)利”，獲取“權(quán)利”后能否順利高效地拿到數(shù)據(jù)取決于部門之間的有效溝通和協(xié)作，這是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享的難點(diǎn)之一。會計(jì)信息化并不意味著就實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)共享，數(shù)據(jù)背后隱藏的關(guān)聯(lián)性、偶然性和必然性需要人的解讀與分析，這種非理性社會人的分析可以綜合當(dāng)時(shí)的市場情況、行業(yè)狀態(tài)幫助管理層對企業(yè)未來的經(jīng)營情況作出合理的非理性決策，跨部門間非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的共享才是財(cái)務(wù)共享的真諦，也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享的難點(diǎn)所在。

（三）管理意識薄弱，崗位職責(zé)不清

會計(jì)的基本原則包括真實(shí)性（客觀性）、實(shí)質(zhì)重于形式、可理解性、及時(shí)性、相關(guān)性、可比性、謹(jǐn)慎性和重要性等八項(xiàng)原則。其中，謹(jǐn)慎性原則對會計(jì)工作者的影響最大，這也導(dǎo)致會計(jì)工作者立足做好本職工作，對不屬于會計(jì)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)不多說一句話，以免給自己帶來不必要的麻煩，逐漸造成社會對會計(jì)工作者的普遍認(rèn)知是“賬房先生”。會計(jì)工作者對自身的要求也局限于“不做假賬”，只對賬本和稅務(wù)局負(fù)責(zé)，較少參與到企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營決策中，管理意識薄弱。實(shí)際上，自古以來會計(jì)工作都是要結(jié)合企業(yè)的具體業(yè)務(wù)來開展的，于玉林[7]就提出了“大會計(jì)學(xué)”的概念。他認(rèn)為，“大會計(jì)學(xué)”的提出，不是憑空想出來的，是會計(jì)環(huán)境變遷的結(jié)果，會計(jì)環(huán)境決定著會計(jì)的發(fā)展和變化。其原因在于：一是會計(jì)所處的環(huán)境隨著社會的發(fā)展變化而變化，特別是科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和信息化的管理環(huán)境；二是客觀環(huán)境的變化直接影響大會計(jì)學(xué)的發(fā)展，會計(jì)工作的內(nèi)容在擴(kuò)大，與會計(jì)工作相關(guān)的內(nèi)容在擴(kuò)大；三是會計(jì)范圍不僅表面形式擴(kuò)大了其內(nèi)在分析的質(zhì)量也提高了，對外聯(lián)系和作用在擴(kuò)大，對內(nèi)的監(jiān)督職能也在不斷強(qiáng)化。作為會計(jì)工作者如果不能有參與企業(yè)管理的意識，一直局限于如果對相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)表意見就是在“指手畫腳”的小思維中，不僅個人職業(yè)能力發(fā)展受到限制，“做賬”的本職工作也很難讓信息使用者滿意。

三、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合的路徑

（一）理清管理會計(jì)內(nèi)涵，提升管理層認(rèn)同度

管理會計(jì)是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)資源的有效配置和合理運(yùn)用提供幫助，本身難以創(chuàng)造價(jià)值，但是可以輔助管理層創(chuàng)造價(jià)值。作為學(xué)科層面的管理會計(jì)，哪里有管理，哪里就應(yīng)該有管理會計(jì)，管理會計(jì)是為管理服務(wù)的會計(jì)[6]。管理會計(jì)學(xué)科的框架主要包括長短期經(jīng)營決策、成本管理與全面預(yù)算管理和責(zé)任會計(jì)、績效評價(jià)，即決策、預(yù)測和評價(jià)。實(shí)踐層面的管理會計(jì)在執(zhí)行時(shí)就涉及到了“非完全理性社會人”因素的影響，只有管理層認(rèn)同了管理會計(jì)在企業(yè)制定戰(zhàn)略和決策時(shí)的作用，管理會計(jì)才有可能在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用。兵馬未動，糧草先行。無論是創(chuàng)業(yè)計(jì)劃還是企業(yè)的投資、籌資決策都需要人力、物力、資金的保證，以財(cái)務(wù)分析為基礎(chǔ)的可行性分析是一切決策的前提，也是戰(zhàn)略能夠創(chuàng)造價(jià)值的判斷依據(jù)。管理會計(jì)所提供的信息必須與管理層做出戰(zhàn)略決策相關(guān)，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為先導(dǎo)，當(dāng)管理會計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)時(shí)，管理會計(jì)就能幫助管理者創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)在實(shí)踐管理會計(jì)時(shí)，更應(yīng)關(guān)注如何借助管理會計(jì)的方法體系解決企業(yè)管理中的實(shí)際問題，如籌資、投資決策，樹立管理會計(jì)意識，不必要一定將管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)嚴(yán)格區(qū)分開，能解決問題是驗(yàn)證管理會計(jì)理論體系是否有用的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）構(gòu)建信息共享系統(tǒng)，有效實(shí)施業(yè)財(cái)融合

互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展使得信息的收集和整理更加便捷，企業(yè)決策所需的會計(jì)信息中不僅包括結(jié)構(gòu)化信息還包括各種非結(jié)構(gòu)化信息以及一些“非會計(jì)化”信息。管理會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分析，為企業(yè)決策提供支持，這種財(cái)務(wù)共享和業(yè)財(cái)融合就更需要打破部門之間的權(quán)限控制，建立企業(yè)信息共享系統(tǒng)。許多企業(yè)已經(jīng)建立了企業(yè)管理信息系統(tǒng)，但并不意味著就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息的共享，尤其是財(cái)務(wù)信息的共享。共享意味著權(quán)利的劃分，意味著使用信息各方有著共同的目標(biāo)體系和良好有效的溝通方式。管理會計(jì)應(yīng)用時(shí)所需的信息除了管理控制中的成本控制需要較多地依賴財(cái)務(wù)信息外，長短期決策要了解企業(yè)遠(yuǎn)期和近期發(fā)展戰(zhàn)略，全面預(yù)算建立在銷售部門對未來市場準(zhǔn)確分析和生產(chǎn)部門對成本的精準(zhǔn)把控之上，實(shí)現(xiàn)信息的共享能有效地完成管理會計(jì)工作，幫助管理層更快更高效地做出決策?！皹I(yè)財(cái)融合”已經(jīng)不是新鮮話題，財(cái)務(wù)會計(jì)的工作就是業(yè)財(cái)融合，以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理。但管理會計(jì)的業(yè)財(cái)融合則是要求財(cái)務(wù)人員在事前和事中從管理的視角對企業(yè)的業(yè)務(wù)提出合理的建議和意見，如隨著市場行情的變化及時(shí)進(jìn)行存貨最佳持有量分析，提醒生產(chǎn)部門調(diào)整產(chǎn)能和生產(chǎn)組織方式，降低存貨的積壓；根據(jù)生產(chǎn)部門提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行成本形態(tài)分析，找到影響成本上升或下降的關(guān)鍵因素，為生產(chǎn)部門優(yōu)化生產(chǎn)方式?jīng)Q策提供支持。

（三）形成會計(jì)管理意識，合理運(yùn)用管理會計(jì)方法

作為會計(jì)從業(yè)人員，自身應(yīng)該樹立會計(jì)為管理服務(wù)的意識，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的了解不局限于各種票據(jù)，主動認(rèn)知企業(yè)產(chǎn)品組成、市場行情狀態(tài)和企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略。一個合格的財(cái)務(wù)會計(jì)人員不一定能勝任管理會計(jì)工作，但一個合格的管理會計(jì)人才一定可以做好會計(jì)工作。管理會計(jì)有其獨(dú)特的理論和方法體系，每個企業(yè)在應(yīng)用時(shí)不一定是大而全的“拿來主義”，一定是結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際選擇部分管理會計(jì)的方法。如企業(yè)可以應(yīng)用變動成本法對成本進(jìn)行形態(tài)分析，在一定產(chǎn)能范圍內(nèi)將生產(chǎn)成本劃分固定成本和變動成本以分析產(chǎn)量變化對成本的影響；根據(jù)月報(bào)對成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)、期間費(fèi)用進(jìn)行分析，對應(yīng)收應(yīng)付款進(jìn)行分析，根據(jù)倉儲部門的數(shù)據(jù)對存貨進(jìn)行庫存比分析；應(yīng)用本量利分析法每個月或每個季度對下個期間的收入、利潤、成本進(jìn)行預(yù)測；年末協(xié)調(diào)各部門編制企業(yè)全年預(yù)算。財(cái)務(wù)工作者從事的管理會計(jì)工作一般是逐漸從財(cái)務(wù)會計(jì)工作中分離出來的，且自身具備較為扎實(shí)的會計(jì)基礎(chǔ)，能從企業(yè)全局出發(fā)考慮會計(jì)為管理服務(wù)，最終成長為一名合格的管理會計(jì)人才。

管理會計(jì)本身就是從會計(jì)分支而來的，不能脫離財(cái)務(wù)會計(jì)而單獨(dú)存在，強(qiáng)調(diào)管理會計(jì)工作對企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要性并不意味著財(cái)務(wù)會計(jì)沒有存在的必要。財(cái)務(wù)會計(jì)的核算可以為企業(yè)提供資金資產(chǎn)、人力物力等的使用效率，提供成本控制的相關(guān)數(shù)據(jù)，提供管理會計(jì)活動順利進(jìn)行的支撐[8]。智能財(cái)務(wù)的發(fā)展改變了會計(jì)工作的方式，但并沒有改變會計(jì)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量、記錄、核算的本質(zhì)，對數(shù)據(jù)信息化的獲取方式使得管理會計(jì)工作在應(yīng)用分析方法時(shí)更加得心應(yīng)手。管理會計(jì)從理論上并不能直接創(chuàng)造價(jià)值，只能輔助管理層進(jìn)行決策，但是管理會計(jì)工作實(shí)際上可以創(chuàng)造價(jià)值，這取決于企業(yè)管理層對管理會計(jì)工作的重視程度、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合深度以及管理會計(jì)工作者自身對管理會計(jì)工作的正確認(rèn)識。