新會計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算特點(diǎn)及處理方法

黃書玲

國有資產(chǎn)對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行涵蓋，固定資產(chǎn)也是單位各項(xiàng)工作順利開展的基礎(chǔ)保障之一。新會計(jì)制度下，對固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容、方法以及范圍等進(jìn)行明確，甚至進(jìn)行輕微的調(diào)整，從而對行政事業(yè)單位會計(jì)核算工作進(jìn)行全面的規(guī)范。本文對新會計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算特點(diǎn)和處理方式進(jìn)行研究。此次研究對新會計(jì)核算下固定資產(chǎn)核算的重要性進(jìn)行明確，從而使相關(guān)處理方法順利實(shí)施。

從行政事業(yè)單位的角度來看，其固定資產(chǎn)能夠構(gòu)成國有資產(chǎn)，并為行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)順利開展提供保障。隨著新會計(jì)制度的全面出臺和推廣，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和處理提出全新的要求，即對固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確率提出全新要求，并使行政事業(yè)單位的管理水平得到大幅度提升，以此來對其固定資產(chǎn)的保值和增值提供保障。如何在新會計(jì)準(zhǔn)則下完成行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算成為全新的課題之一。此次研究對豐富新會計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)方面內(nèi)容具有理論性意義，對指導(dǎo)相關(guān)處理方式的有效實(shí)施具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)性意義。

一、《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》財(cái)會[2016]12號的主要內(nèi)容

（一）確認(rèn)固定資產(chǎn)

當(dāng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，需要先讓固定資產(chǎn)滿足以下的條件：第一，對固定資產(chǎn)具有一定關(guān)聯(lián)性的服務(wù)潛力實(shí)現(xiàn)幾率相對較大，或者相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益最終向政府會計(jì)主體進(jìn)行流入;第二，可以明確可靠的計(jì)量其成本或價(jià)值。但須注意的是，想要確認(rèn)固定資產(chǎn)，就要對以下情況進(jìn)行全面考慮，首先，固定資產(chǎn)由多個(gè)部分所構(gòu)成，各個(gè)構(gòu)成部分之間的使用年限存在一定的差異性，利用不同的方式為政府會計(jì)主體能夠?qū)Ψ?wù)潛力進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，所適用的折舊率也存在差異，但可以對其原價(jià)進(jìn)行確定，因此，可以將各個(gè)構(gòu)成部分認(rèn)定為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。其次，當(dāng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，會產(chǎn)生一定的后續(xù)支出，當(dāng)其與規(guī)定條件相符時(shí)，可以將其列入到固定資產(chǎn)成本之中，當(dāng)其不符合規(guī)定條件時(shí)，在產(chǎn)生的過程中，將其劃入到當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本之中。

（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

在取得相應(yīng)的固定資產(chǎn)之后，需要在成本的基礎(chǔ)上，完成有關(guān)的初始計(jì)量工作。從政府會計(jì)主體的角度來講，其外購固定資產(chǎn)成本不單單涵蓋購買時(shí)的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，甚至包括交付之前屬于此項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，對未單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)來講，如果購買時(shí)只利用一筆款項(xiàng)時(shí)，需要在固定資產(chǎn)同類的前提下，對成本進(jìn)行科學(xué)的分配，并有效確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)。對以政府會計(jì)為主體自建固定資產(chǎn)來講，這所包含的內(nèi)容有資產(chǎn)交付前涉及的全部支出。當(dāng)在原有資產(chǎn)之上，通過改建或擴(kuò)建方式所獲得的固定資產(chǎn)，其成本計(jì)算需要將原有賬面價(jià)值和改建等支出進(jìn)行相加，再將替換部分的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行有效扣除，從而來對其進(jìn)行最后確定。對構(gòu)建固定資產(chǎn)所借款的利息來講，由于其發(fā)生在建筑期內(nèi)，可以將其劃分到工程成本之中。

（三）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，固定資產(chǎn)折舊指的是其在預(yù)估使用年限之內(nèi)，在確定方法之下，相關(guān)的折舊額需要由系統(tǒng)來進(jìn)行分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額指的是固定資產(chǎn)的成本，當(dāng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊時(shí)，可以將預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行排除。對以下物品來講，通常不進(jìn)行計(jì)提折舊，如文物和陳列品;動(dòng)植物;圖書、檔案;單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地;以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)等。與此同時(shí)，當(dāng)固定資產(chǎn)通過折舊處理之后，后續(xù)使用與否，都杜絕二次折舊現(xiàn)象的出現(xiàn)。當(dāng)該固定資產(chǎn)已經(jīng)處于提前報(bào)廢的狀態(tài)中時(shí)，無需對其進(jìn)行補(bǔ)提折舊處理。

二、新政府會計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的特點(diǎn)

（一）核算范圍被擴(kuò)大

全新的會計(jì)制度對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行全新的定義，這樣可以對固定資產(chǎn)的認(rèn)定范圍進(jìn)行擴(kuò)大，使得單位交易或事項(xiàng)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)資源可以納入到政府主體控制的資產(chǎn)核算范圍之中，與原有的制度進(jìn)行相比，使得資金占有權(quán)向資產(chǎn)控制權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，使得規(guī)定資產(chǎn)的靈活性得到全面的提升，會計(jì)人員在對資產(chǎn)清查摸底工作進(jìn)行開展時(shí)，需要完成二次確認(rèn)。

（二）確定3+5會計(jì)核算模式

從新會計(jì)制度中可知，其對財(cái)務(wù)會計(jì)要求進(jìn)行明確，即資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、收入和凈資產(chǎn)。預(yù)算會計(jì)主要是預(yù)算的收入、支出和結(jié)余，這就是3+5模式，其與傳統(tǒng)會計(jì)要素之間存在明顯的差別。

（三）核算內(nèi)容規(guī)范

全新的會計(jì)制度明確了固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并對多樣化的計(jì)量方式以及適用條件進(jìn)行明確，如成本重置、公允價(jià)值等，這樣可以對固定資產(chǎn)的確定以及計(jì)量的可操作性進(jìn)行全面提升。從以往制度中可知，確認(rèn)固定資產(chǎn)的計(jì)量方法相對簡略和粗糙，相同的計(jì)量方式可以對不同的取得方式進(jìn)行處理，從而導(dǎo)致資產(chǎn)核算缺乏合理性。全新的會計(jì)制度對不同固定資產(chǎn)進(jìn)行重新細(xì)化，如捐贈、盤盈等，并根據(jù)不同的取得方式，對相應(yīng)的會計(jì)核算方法進(jìn)行明確，從而使固定資產(chǎn)核算內(nèi)容得到有效規(guī)范。

（四）核算體系完善

全新的會計(jì)制度對雙分錄核算體系進(jìn)行應(yīng)用，并將財(cái)務(wù)會計(jì)以及預(yù)算會計(jì)核算模式引入到固定資產(chǎn)之中，這樣可以使固定資產(chǎn)的核算體系更加的完善。當(dāng)固定資產(chǎn)中牽涉到資金收支業(yè)務(wù)時(shí)，需要對財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)核算進(jìn)行共同應(yīng)用。當(dāng)固定資產(chǎn)中不牽涉資金收支業(yè)務(wù)時(shí)，需要對財(cái)務(wù)會計(jì)核算進(jìn)行應(yīng)用。從雙分錄核算體系的角度來講，不但可以對固定資產(chǎn)的全部狀況進(jìn)行反映，而且可以對預(yù)算資金在固定資產(chǎn)中的支出進(jìn)行全面反映，以此來對國有資產(chǎn)的管控進(jìn)行加強(qiáng)。

（五）核算信息真實(shí)

全新會計(jì)制度中規(guī)定，對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊核算時(shí)，需要在當(dāng)期的費(fèi)用中增加按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，這樣可以對單位固定資產(chǎn)價(jià)值的增減狀況以及真實(shí)運(yùn)營成本進(jìn)行反映。同時(shí)，全新會計(jì)制度能夠更加真實(shí)地反映固定資產(chǎn)核算信息，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，從而使其能夠成為重要的參考依據(jù)，進(jìn)而為單位資產(chǎn)配置的優(yōu)化以及資產(chǎn)管理的加強(qiáng)提供保障。

三、新會計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理模式的優(yōu)勢和不足

（一）優(yōu)勢

首先，當(dāng)固定資產(chǎn)經(jīng)過科學(xué)有效的計(jì)提折舊處理之后，可以全面提高財(cái)務(wù)管理信息的精確度，將傳統(tǒng)核算方式當(dāng)做切入點(diǎn)來進(jìn)行分析，不相容的問題會存在于傳統(tǒng)和現(xiàn)代預(yù)算改革之中，并且兩者之間所遵守的原則背道而馳。與傳統(tǒng)進(jìn)行相比，新會計(jì)制度中有效引入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的概念，這種方法的優(yōu)勢在于能夠?qū)φ鎸?shí)情況進(jìn)行反映，如單位資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移所出現(xiàn)的價(jià)值損耗。同時(shí)，其能夠與支出預(yù)算口徑保持一致性，以此來對資產(chǎn)管理的理念和原則進(jìn)行全面落實(shí)。其次，在固定資產(chǎn)核算的過程中，將基建工程項(xiàng)目引入其中，這樣可以明顯提升相關(guān)的財(cái)務(wù)管理效率。對以往會計(jì)制度來講，單位的“大帳”之中并不包含相關(guān)的基建工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致差異性出現(xiàn)在單位賬面和實(shí)際財(cái)務(wù)之中，從而使中飽私囊等問題屢見不鮮。將新會計(jì)制度當(dāng)成切入點(diǎn)，在固定資產(chǎn)核算中增加基建工程項(xiàng)目，這樣可以使財(cái)務(wù)漏缺問題得到有效的避免，不僅可以對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范化的管理，而且可以使單位財(cái)務(wù)管理效率大幅度提升。新會計(jì)制度在處理行政事業(yè)單位資產(chǎn)方面，對清查以及經(jīng)報(bào)批準(zhǔn)過程進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，對待處置資產(chǎn)損益進(jìn)行設(shè)置時(shí)，可以對過往資產(chǎn)審核由單一部門獨(dú)自完成的局限性進(jìn)行打破，以此來真實(shí)地反映尚未處置完成的資產(chǎn)價(jià)值和凈損失，這樣當(dāng)行政事業(yè)單位出現(xiàn)盤盈或盤虧現(xiàn)象時(shí)，使得資產(chǎn)虛增或虛減問題得到有效避免，進(jìn)而使單位固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息的完整性和精準(zhǔn)性得到明顯的提升。

（二）不足

首先，從新會計(jì)制度的角度來看，固定資產(chǎn)核算管理工作具有一定的復(fù)雜程度，導(dǎo)致行政負(fù)責(zé)人對其認(rèn)識不夠全面，國家財(cái)政對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行管控，單位只能夠?qū)ζ溥M(jìn)行使用，導(dǎo)致負(fù)責(zé)人將重點(diǎn)放在其使用狀況之上，對核算方式完全不在意。除此之外，財(cái)務(wù)部分未進(jìn)行合理化的分類，就直接對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，這樣使得核算方式具有明顯的單一性和隨意性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算工作無法順利開展。其次，全面強(qiáng)化單位在固定資產(chǎn)方面的規(guī)定，固定資產(chǎn)主要由財(cái)務(wù)管理來進(jìn)行全權(quán)負(fù)責(zé)，但是對相關(guān)的工作并未明確，這樣就可能導(dǎo)致一人身兼多職的狀況出現(xiàn)，這樣使得國有資產(chǎn)出現(xiàn)流失的概率大幅度增加。除此之外，大部分單位的會計(jì)制度未得到有效規(guī)范，從而使大量問題出現(xiàn)在固定資產(chǎn)管理之中。最后，固定資產(chǎn)缺乏必要的監(jiān)管，從行政事業(yè)單位現(xiàn)狀中可知，絕大部分單位都不會單獨(dú)設(shè)立相關(guān)的監(jiān)管部門，都是利用財(cái)務(wù)部來進(jìn)行兼顧，這不僅導(dǎo)致監(jiān)督管理工作無法具備獨(dú)立性，還使其自身的監(jiān)督作用也無法得到體現(xiàn)，甚至無法對存在的問題進(jìn)行有效發(fā)現(xiàn)和妥善解決，從而嚴(yán)重阻礙相關(guān)工作的順利開展。

四、新會計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理模式的處理措施

（一）進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

國有資產(chǎn)管理部門在對全新任務(wù)進(jìn)行開展時(shí)，需要將行政事業(yè)單位的改革發(fā)展特色融入其中，來對其固定資產(chǎn)核算的改革措施進(jìn)行全面分析。從行政事業(yè)單位的角度來講，其可以有效應(yīng)用固定資產(chǎn)的折舊方法，并對相應(yīng)的原有值進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)，對其產(chǎn)生的損耗進(jìn)行真實(shí)的反映，這樣可以使賬面價(jià)值和真實(shí)價(jià)值相符，從而真實(shí)反映行政事業(yè)單位的償還能力和真實(shí)資本。與此同時(shí)，也可以對各項(xiàng)活動(dòng)中經(jīng)費(fèi)使用狀況進(jìn)行反映，這些情況可以為固定資產(chǎn)的合理化更新提供重要支撐，使盲目采購原因造成的資源浪費(fèi)現(xiàn)象得到有效減少，使成本得到有效的節(jié)約，進(jìn)而為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。

（二）強(qiáng)化固定資產(chǎn)核算意識和構(gòu)建相關(guān)制度

首先，所有人員都需要對固定資產(chǎn)核算管理意識進(jìn)行樹立，并通過學(xué)習(xí)的方式，來對自身的思想意識以及知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，從而有效改正過往的錯(cuò)誤思想，進(jìn)而使核算管理和預(yù)算管理之間能夠得到融合。與此同時(shí)，將單位真實(shí)狀況融入其中，來對科學(xué)有效的管理方式進(jìn)行制定。其次，全面完善固定資產(chǎn)方面的制度，使員工能夠有章可依，并能夠?qū)ψ陨淼穆氊?zé)進(jìn)行明確，安排專職人員來系統(tǒng)化管理固定資產(chǎn)，甚至需要在內(nèi)部機(jī)制得到嚴(yán)格遵守的前提下來全面開展相關(guān)工作，從而合理化構(gòu)建制約機(jī)制，進(jìn)而使單位固定資產(chǎn)核算以及管理的嚴(yán)謹(jǐn)性得到確保。除此之外，在處置固定資產(chǎn)時(shí)，需要在相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬務(wù)處理，以此來對信息的真實(shí)可靠性進(jìn)行保障。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)監(jiān)管力度

對固定資產(chǎn)監(jiān)管力度進(jìn)行加強(qiáng)，需要從以下方面入手：第一，對固定資產(chǎn)的入關(guān)口進(jìn)行嚴(yán)格把控。想要全面加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算和管控的力度，相關(guān)部門將入關(guān)口當(dāng)成重點(diǎn)，對其進(jìn)行嚴(yán)格把控，體現(xiàn)在具體工作上指的是行政事業(yè)單位在對發(fā)票進(jìn)行購進(jìn)時(shí)，不但需要有單位領(lǐng)導(dǎo)簽字，相關(guān)管理層人員也需要進(jìn)行簽字，從而全面保障發(fā)票的有效性。之后，當(dāng)發(fā)票得到正規(guī)的簽字以后，來對固定資產(chǎn)發(fā)票報(bào)銷工作進(jìn)行完成。資產(chǎn)購進(jìn)工作由國有資產(chǎn)管理部門所負(fù)責(zé)，工作人員不單單要重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票的種類和金額大小，并且要完整詳細(xì)地記錄固定資產(chǎn)的明細(xì)狀況。當(dāng)單位在進(jìn)行年終總結(jié)時(shí)，可以根據(jù)相關(guān)的登記明細(xì)，進(jìn)行財(cái)務(wù)部門資產(chǎn)報(bào)表和資產(chǎn)管理部門資產(chǎn)報(bào)表的比對，當(dāng)兩者之間保持一致性時(shí)，可以使固定資產(chǎn)入關(guān)口門檻得到顯著的提高;第二，對固定資產(chǎn)的出口關(guān)進(jìn)行嚴(yán)格把控，相關(guān)部分在對固定資產(chǎn)的入關(guān)口進(jìn)行嚴(yán)格把控時(shí)，還需要對固定資產(chǎn)的出關(guān)口進(jìn)行全面的嚴(yán)控。在實(shí)際工作中的體現(xiàn)為，全面加大報(bào)廢固定資產(chǎn)的審批力度，并需要將報(bào)廢的原因進(jìn)行闡述并寫入其中。另外，當(dāng)待報(bào)廢申請符合標(biāo)準(zhǔn)之后，相關(guān)部門需要對其及時(shí)處理，并完成相應(yīng)的資產(chǎn)處理工作，將處置收入按照政府非稅收入管理的規(guī)定，足額、及時(shí)地上繳國庫，以此來使財(cái)政資金的使用率得到明顯的提升。從完整的過程中可知，當(dāng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)的變更，可以使其在國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)中發(fā)揮一定的作用，從而為國有產(chǎn)權(quán)清晰度顯著提升起到一定的促進(jìn)作用，以此來使國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度得到大幅度的提高;第三，各個(gè)部門之間通過合作的方式，使國有資產(chǎn)得到嚴(yán)格的監(jiān)管，以此來全面提升監(jiān)管的效果。從另一方面來講，國有資產(chǎn)監(jiān)管部門的力度與行政事業(yè)單位發(fā)展具有顯著的關(guān)聯(lián)性，為了使嚴(yán)格高效的監(jiān)管目標(biāo)有效完成，部門之間有效合作是重要的方式之一。