加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金績效管理的審計(jì)視角

周鳳錦

財(cái)政專項(xiàng)資金在公共支出中占據(jù)著較大比例，財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作的主要內(nèi)容在于，對資金使用的合理性進(jìn)行深入分析，并對其進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，確保資金能夠按照要求進(jìn)行分配和使用，提升其經(jīng)濟(jì)性、效率性。審計(jì)在促進(jìn)資金的規(guī)范化管理、優(yōu)化資源配置等各方面的重要性不言而喻，需要引起有關(guān)人員的充分重視。黨的十九大報(bào)告對績效管理做出了新的規(guī)定，要在掌握財(cái)政專項(xiàng)資金績效管理工作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過審計(jì)來發(fā)現(xiàn)該工作存在的問題，深入了解財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的重難點(diǎn)，從而制定針對性的解決對策。本文對審計(jì)視角下，加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金績效管理的對策進(jìn)行了分析。

財(cái)政專項(xiàng)資金由中央和財(cái)政部門劃撥，主要用于我國的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共事業(yè)發(fā)展、民生保障等各方面，能夠極大程度上提升人們生活的幸福感，對我國整體的經(jīng)濟(jì)建設(shè)也有著重要促進(jìn)作用。財(cái)政專項(xiàng)資金具有專款專用、涉及范圍廣、類目繁多等特點(diǎn)，在總財(cái)政預(yù)算中占比超過了50%，而且金額數(shù)目巨大。隨著我國社會的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，公共財(cái)政體制也得到了優(yōu)化，用于民生保障的公共支出金額越來越大，其績效工作的開展情況也成為了很多人關(guān)注的重點(diǎn)。就當(dāng)前情況來看，財(cái)政專項(xiàng)資金在申報(bào)、下?lián)?、使用、分配等各方面依然存在著不小的問題，監(jiān)督管理缺位，部分人員私自挪用公款，造成大量資金浪費(fèi)。財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)能夠提升資金使用的合理性和規(guī)范性，但如何充分發(fā)揮其作用，仍然是需要思考和關(guān)注的重點(diǎn)。因此，對審計(jì)視角下的財(cái)政專項(xiàng)資金績效管理進(jìn)行研究具有重要意義。

一、財(cái)政專項(xiàng)資金和績效評價(jià)概述

財(cái)政專項(xiàng)資金的主要用途就是提升人們生活水平和幸福指數(shù)，涵蓋了民生保障、政策補(bǔ)貼、社會管理等各方面內(nèi)容。高效地、正確地、規(guī)范地使用財(cái)政專項(xiàng)資金，對提升我國基礎(chǔ)建設(shè)效率，強(qiáng)化整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有著重要意義，是強(qiáng)大的驅(qū)動力量。不僅如此，目前國家對“三農(nóng)”問題的關(guān)注度不斷提升，可將部分資金集中起來用于解決“三農(nóng)”問題，將財(cái)政專項(xiàng)資金作為重要的經(jīng)濟(jì)保障。為了讓這部分資金更好的為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展而服務(wù)，需要做到?？顚Ｓ?，按需分配，根據(jù)實(shí)際情況來申報(bào)，并科學(xué)地進(jìn)行績效評價(jià)，以免出現(xiàn)超越權(quán)限的問題。目前我國財(cái)政體系正隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展而不斷完善，政府的各級部門都要深入分析專項(xiàng)資金的

管理、使用模式，確保和實(shí)際情況相匹配。在對財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行績效評價(jià)時(shí)，要分析資金投入和項(xiàng)目能夠產(chǎn)生的收益之間的比例，明確資金的使用流程，對專項(xiàng)資金進(jìn)行全面監(jiān)督。

二、開展財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的必要性

財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)有助于打造廉潔政府，對資金的使用情況進(jìn)行全過程監(jiān)督管理，確保專款專用，讓國有資產(chǎn)切實(shí)為提升人民生活水平而服務(wù)。開展財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義如下：（1）是加強(qiáng)民主政治建設(shè)的需要。隨著時(shí)代的發(fā)展，人們對財(cái)政資金、公共資源的關(guān)注度越來越高，人們也能夠自發(fā)地參與到公共資金管理、使用、監(jiān)督的工作中來。傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作流程較為繁瑣，也并不向社會公開，難以接受群眾監(jiān)督。而在新的時(shí)代背景下，對財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行績效審計(jì)，能夠滿足民主政治建設(shè)的相關(guān)需要;（2）建立廉潔高效政府的需要。黨的十九大報(bào)告指出，要堅(jiān)定不移的全面從嚴(yán)治黨，保證黨的純潔性、先進(jìn)性。審計(jì)最突出的作用就是對資金、經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，營造良好的工作風(fēng)氣。在對財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)的過程中，能夠?qū)崿F(xiàn)資金的合理配置，環(huán)節(jié)財(cái)政支出剛性增長與可用財(cái)力緩慢增長之間的矛盾;從另一方面來看，還能夠?qū)φ块T領(lǐng)導(dǎo)人員所制定的決策進(jìn)行分析和評估，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法操作，能夠立即追究責(zé)任，從源頭上避免資金浪費(fèi)、貪污腐敗等問題，對推進(jìn)廉潔政府的建設(shè)意義重大。

三、財(cái)政專項(xiàng)資金績效評價(jià)存在的問題

一是對財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的重視程度不高。很多單位在開展審計(jì)工作時(shí)，會更重視財(cái)務(wù)收支方面，并未對資金的績效審計(jì)起到充分關(guān)注。主要是因?yàn)椋趯徲?jì)過程中關(guān)注更多的是專項(xiàng)資金的收支情況，會忽略審計(jì)的獨(dú)立性，或是受到人為主觀判斷的干擾，無法保證審計(jì)結(jié)果的公平客觀。二是財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)體系不夠健全。財(cái)政專項(xiàng)資金在投入到項(xiàng)目之后，很難和其他項(xiàng)目一樣直觀的看到經(jīng)濟(jì)收益，因此在對其進(jìn)行評估時(shí)，不能將效益作為唯一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而是要從不同的角度進(jìn)行綜合評估。但是就目前情況來看，有關(guān)政策對此并沒有做出客觀的規(guī)定，在建立指標(biāo)方面也并沒有以實(shí)際情況為主，審計(jì)內(nèi)容的科學(xué)性無法得到保障。三是審計(jì)監(jiān)督的綜合功能得不到充分發(fā)揮。財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的項(xiàng)目有限，部分審計(jì)人員無法在大量的實(shí)踐中積累工作經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)技能還有待提升。除此之外，地方審計(jì)機(jī)關(guān)在工作中會受到上級部門的干擾，無法保證工作的獨(dú)立性。審計(jì)監(jiān)管范圍不夠廣，難以形成自上而下的監(jiān)督合力，難以對資金的下?lián)?、使用、分配、管理等起到監(jiān)管作用，會帶來資金浪費(fèi)、濫用的問題。

四、加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的對策

（一）加強(qiáng)對財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的認(rèn)識

很多單位都并未充分意識到財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的重要作用，在日常管理中過度關(guān)注項(xiàng)目所產(chǎn)生的效益，而并未注重資金績效的考核，這也會讓部分資金難以用到實(shí)處，審計(jì)的客觀評價(jià)價(jià)值將會大打折扣。為了解決這一問題，項(xiàng)目單位要轉(zhuǎn)變思想理念，改變以往的工作模式和方式方法，可加大內(nèi)部宣傳力度，提升有關(guān)人員的思想意識。在對財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行管理時(shí)，要科學(xué)合理的對財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行分配，增強(qiáng)對財(cái)政專項(xiàng)資金績效管理的認(rèn)識。政府各部門也要加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，加強(qiáng)重視，明確劃分職責(zé)和工作內(nèi)容，做到各司其職，提升工作水平。

（二）完善財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)法律制度

為了提升財(cái)政專項(xiàng)資金的績效審計(jì)效果，國家和政府就要加強(qiáng)引導(dǎo)，充分發(fā)揮其作用，可從法律層面對該工作提出明確要求。在建立法律制度時(shí)，明確劃分財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)管范圍，將經(jīng)濟(jì)活動、每筆資金的支出都納入到審計(jì)范圍內(nèi)，對國有資產(chǎn)起到保護(hù)作用。其中，要對審計(jì)機(jī)關(guān)履行財(cái)政資金績效審計(jì)職責(zé)提出新的要求，可根據(jù)實(shí)際工作情況，在原有模式上進(jìn)行創(chuàng)新和完善，將法律責(zé)任嚴(yán)格按照要求落實(shí)到位，為該工作的順利進(jìn)行奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）健全財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目庫

建立健全的政府項(xiàng)目庫十分有必要，這是提升財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作水平的重要手段之一。項(xiàng)目庫的搭建要以專項(xiàng)資金結(jié)構(gòu)的分配情況作為主要參考，根據(jù)項(xiàng)目的類型、對資金的需求量等，搭建項(xiàng)目庫，并以項(xiàng)目輕重緩急、投資期為順序進(jìn)行儲存。政府開展的大部分項(xiàng)目都為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，要將資金應(yīng)用到社會公共服務(wù)領(lǐng)域，一切為了提升人民生活水平而考慮。項(xiàng)目庫能夠?qū)?xiàng)目的開展情況進(jìn)行核查，審計(jì)人員可通過關(guān)鍵詞在項(xiàng)目庫中進(jìn)行查找，分析項(xiàng)目的開展效果如何，為后續(xù)績效審計(jì)提供必要支持。對于已經(jīng)立項(xiàng)的專項(xiàng)項(xiàng)目而言，可細(xì)化篩選條件，或是利用定量評價(jià)方法，以盡可能減少人為因素的干擾。

（四）構(gòu)建規(guī)范統(tǒng)一的評價(jià)指標(biāo)

在對財(cái)政專項(xiàng)資金績效進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要以實(shí)際情況為主，主要是因?yàn)椴煌貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，財(cái)政專項(xiàng)資金的撥款額度、使用途徑等也都有一定差異。如果評價(jià)指標(biāo)沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，則很難充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用和價(jià)值，讓該工作難以順利進(jìn)行。因此為了針對性地解決問題，就要建立統(tǒng)一規(guī)范的評價(jià)指標(biāo)體系，要構(gòu)建良好的溝通和交流平臺，將各地區(qū)政府聯(lián)系起來，在充分掌握了不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的評價(jià)指標(biāo)。財(cái)政資金屬于國有資產(chǎn)，不管是在下?lián)苓€是應(yīng)用方面，都應(yīng)該嚴(yán)格遵循統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，提升其公平性。這么做還有一個(gè)重要原因，就是能夠減少弄虛作假情況的發(fā)生，充分保障了國有資產(chǎn)的安全性。除了要嚴(yán)格做到?？顚Ｓ弥猓€應(yīng)該規(guī)范化評價(jià)指標(biāo)，可根據(jù)不同的層次來制定，從而強(qiáng)化指標(biāo)設(shè)計(jì)的立足點(diǎn)，使得財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作更具有參考意義。

（五）保證績效評價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性

績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)應(yīng)該具備全面、科學(xué)、公平等特點(diǎn)，在制定指標(biāo)時(shí)，具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（1）要深入了解國家相關(guān)的法律政策，從決策層面來構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)，確保做到?？顚Ｓ?，對資金的使用情況能夠進(jìn)行監(jiān)管;（2）要客觀評價(jià)專項(xiàng)資金在分配時(shí)的合理性。要根據(jù)該地區(qū)的實(shí)際情況，做到“按需分配”，對資金投入能夠產(chǎn)生的效益進(jìn)行深入分析;例如用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的資金，一定要保證專款專用，確保落實(shí)到位;而如果是用于投資或其他方面，則要謹(jǐn)慎考慮，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)，提升資金分配的合理性。除此之外，還要考察資金投入是否科學(xué)、是否存在公款私用的情況;（3）在資金使用環(huán)節(jié)，要加大審計(jì)評價(jià)力度。在了解了相關(guān)項(xiàng)目之后，在立項(xiàng)、資金使用、項(xiàng)目完成情況等各環(huán)節(jié)的指標(biāo)都要力求規(guī)范，加強(qiáng)對資金使用環(huán)節(jié)的管控，詳細(xì)記錄每筆資金的去向，是否和項(xiàng)目需求相符。對資金運(yùn)作過程中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行全面收集及妥善保存，從而提升資金利用率。

（六）創(chuàng)新財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)技術(shù)方法

近些年我國科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，先進(jìn)技術(shù)在很多行業(yè)和領(lǐng)域都得到了廣泛應(yīng)用，并取得了不錯成效。就目前情況來看，很多政府機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)工作時(shí)，依然以發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違法問題作為首要目標(biāo)，但由于工作方式較為落后，很多工作無法取得理想效果?？蓪⒇?cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)和信息技術(shù)相結(jié)合，充分強(qiáng)化審計(jì)工作質(zhì)量。（1）應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)。在信息時(shí)代背景下，有關(guān)單位可聘請專業(yè)的技術(shù)人員，根據(jù)單位實(shí)際發(fā)展情況，以及對專項(xiàng)資金的審計(jì)要求，針對性地開發(fā)專項(xiàng)資金績效審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫，打造聯(lián)網(wǎng)的審計(jì)平臺?？赏ㄟ^相應(yīng)的數(shù)據(jù)整理、分析軟件，例如EXCEL、SQL等，準(zhǔn)確掌握專項(xiàng)資金審計(jì)工作的重點(diǎn)，還能夠減少人工計(jì)算出現(xiàn)的各種失誤;（2）引入先進(jìn)的技術(shù)手段。世界上部分發(fā)達(dá)國家的審計(jì)工作模式或方式方法已經(jīng)較為成熟，以英國審計(jì)署為例，其在多年的發(fā)展中，問題解析法、統(tǒng)計(jì)分析法的應(yīng)用已經(jīng)十分成熟;美國審計(jì)署也有項(xiàng)目分級評價(jià)工具等。以上各種審計(jì)的技術(shù)和手段都可供我國有關(guān)單位進(jìn)行參考和借鑒。

（七）明確財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)重點(diǎn)

（1）將“項(xiàng)目”和“資金”作為主線。在申報(bào)審批項(xiàng)目時(shí)，要以本地區(qū)發(fā)展規(guī)劃作為主要參考，確保資金撥付是嚴(yán)格按照資金管理制度要求進(jìn)行的，提升資金使用效率，盡可能減少浪費(fèi)。在專項(xiàng)資金申報(bào)過程中，一定要檢查項(xiàng)目的完整性，避免出現(xiàn)盲目申報(bào)、重復(fù)申報(bào)、私自挪用等情況?？砂才艑I(yè)人員對項(xiàng)目和資金進(jìn)行全方位管理，保證其安全性;（2）關(guān)注制度建設(shè)。審計(jì)工作除了要對資金、經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)管之外，還要揭露單位內(nèi)部的各種違規(guī)、違法行為，對制度的完整性進(jìn)行全面評價(jià)和分析，并從審計(jì)的視角提出專業(yè)的、可行的建議。在制度建設(shè)方面，要避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)交叉、職能重復(fù)，或是覆蓋范圍不夠廣等問題;要加大力度解決轉(zhuǎn)移支付中的各種安全隱患，降低資金風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)創(chuàng)造良好條件。

（八）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

在財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作開展的過程中，有關(guān)人員要力求審計(jì)流程的科學(xué)完整，加強(qiáng)對審計(jì)的動態(tài)化跟蹤管理，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，確保審計(jì)意見能夠落實(shí)到位，對有關(guān)單位的發(fā)展起到建設(shè)性作用，確保績效審計(jì)目標(biāo)能夠按照要求完成?？蓮牟煌嵌葮?gòu)建監(jiān)督管理機(jī)制，具體如下：（1）建立審計(jì)結(jié)果問責(zé)機(jī)制，將財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效結(jié)合起來，確保審計(jì)結(jié)果能夠得到最大化的利用;（2）可利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加強(qiáng)被審計(jì)單位、人大、政協(xié)、紀(jì)檢以及其他各政府部門之間的聯(lián)系，形成一體化的監(jiān)督管理模式，確保專項(xiàng)資金在使用過程中的規(guī)范合理;（3）想要提升審計(jì)結(jié)果的利用率，就要對結(jié)果進(jìn)行公開，將結(jié)果公告制度按照要求落實(shí)到位，充分發(fā)揮社會輿論、人民群眾的監(jiān)督作用，一方面能夠讓群眾參與到該工作中來，另一方面能夠讓公眾對政府工作進(jìn)行監(jiān)管，提升審計(jì)的向心力、凝聚力。

（九）不斷探索新的評價(jià)方案

專項(xiàng)資金的支出和有關(guān)單位業(yè)務(wù)主管部門有著密切聯(lián)系，為了提升財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作水平，可適當(dāng)?shù)膶υ泄ぷ黧w系進(jìn)行創(chuàng)新，在實(shí)踐中探索新的工作模式及評價(jià)方案。例如在季度、年度專項(xiàng)資金績效考核時(shí)，可以將附件材料作為重要參考憑證，來評價(jià)有關(guān)單位專項(xiàng)資金的落實(shí)情況和項(xiàng)目開展情況。各級主管部門可加大力度研究資金的分配方案，例如不同地區(qū)資金分配是否要有差異、同一地區(qū)的不同項(xiàng)目資金如何分配才最合理等，同時(shí)分析項(xiàng)目資金申報(bào)環(huán)節(jié)的優(yōu)缺點(diǎn)，從而形成具有特色的專項(xiàng)資金績效評價(jià)方法。

結(jié)語

總而言之，財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作的開展，對我國政府單位、事業(yè)單位以及整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著重要意義。有關(guān)人員要深入分析當(dāng)前工作中存在的問題，明確開展財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的必要性，根據(jù)實(shí)際情況，制定可行的、科學(xué)的提升工作水平的方案。包括完善財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)法律制度，構(gòu)建規(guī)范統(tǒng)一的評價(jià)指標(biāo)，保證績效評價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性，加強(qiáng)對財(cái)政專項(xiàng)資金績效管理的認(rèn)識，創(chuàng)新財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)技術(shù)方法，明確工作重點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，健全財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目庫，在實(shí)踐中不斷探索新的評價(jià)方案。從以上多個(gè)方面出發(fā)，充分發(fā)揮審計(jì)工作職能，提高財(cái)政資金使用效益，實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政資金健康發(fā)展，進(jìn)一步推動我國社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，改善人民的生活水平。