中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性研究

摘要：固定資產(chǎn)作為中等職業(yè)學(xué)校運(yùn)行和發(fā)展的硬件基礎(chǔ)，其管理能效的高低尤為重要。針對中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)管理的方式和特點(diǎn)，可以運(yùn)用層次分析法和模糊綜合評價法相結(jié)合的方式將定性指標(biāo)定量化，建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性評價體系，對中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，從而使評價的結(jié)果更加客觀、合理、準(zhǔn)確，進(jìn)一步提升辦學(xué)水平。

關(guān)鍵詞：中等職業(yè)學(xué)校;內(nèi)部控制;固定資產(chǎn);有效性評價

中圖分類號：G717 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-9094-（2021）11C-0053-04

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和教育改革的深化，國家越發(fā)重視職業(yè)教育，我國職業(yè)教育開始步入快車道，中等職業(yè)學(xué)校的發(fā)展面臨前所未有的機(jī)遇。在這樣的背景下，固定資產(chǎn)作為學(xué)校運(yùn)行和發(fā)展的基礎(chǔ)，是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動穩(wěn)定順利推進(jìn)的前提與關(guān)鍵，其管理能效的高低顯得更為重要。

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性評價的目的是測試固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度在單位是否得到有效執(zhí)行。不少中等職業(yè)學(xué)校在開展評價的過程中，單純地使用定量或者定性分析的方法，造成評價結(jié)果的片面性和不合理性[1]。本文采用層次分析法架構(gòu)評價模型，使用模糊綜合評價法確定各層指標(biāo)得分，對中職學(xué)校內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，可以有效綜合定量分析和定性分析的優(yōu)勢，在評價過程中輔以專家打分法、觀察法、詢問法等進(jìn)行分析，使評價的結(jié)果更加客觀、合理、準(zhǔn)確[2]。

中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)評價業(yè)務(wù)流程主要包括固定資產(chǎn)的預(yù)算、采購、驗(yàn)收、日常管理以及固定資產(chǎn)的清查和處置等幾個環(huán)節(jié)。筆者參照有關(guān)政策文件，結(jié)合學(xué)校固定資產(chǎn)的生命周期，將中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制總結(jié)為預(yù)算管理、采購與驗(yàn)收、日常使用、盤點(diǎn)、處置五個方面，并以此為依據(jù)制定固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評價指標(biāo);然后通過問卷調(diào)查確定評價指標(biāo)的隸屬度，通過專家打分法確定各個評價指標(biāo)的權(quán)重并對結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn);最后通過模糊綜合評價法對中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)有效性進(jìn)行評分，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題[3]。

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的評價模型的構(gòu)建

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)的選取

筆者依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價指標(biāo)評分表》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的要求、條例和評價要點(diǎn)，結(jié)合中等職業(yè)學(xué)校實(shí)際運(yùn)行過程中的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制過程的關(guān)鍵流程及關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)確認(rèn)評價指標(biāo)。目標(biāo)層為中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性評價，一級指標(biāo)為固定資產(chǎn)的預(yù)算管理、固定資產(chǎn)的采購與驗(yàn)收、固定資產(chǎn)的日常使用、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)和固定資產(chǎn)的處置5個指標(biāo)，二級指標(biāo)共計(jì)16個。

（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性評價模型的確立

筆者邀請5位對職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制比較熟悉的人士對評價指標(biāo)進(jìn)行打分，其中校領(lǐng)導(dǎo)2人、后勤處主任1人、財(cái)務(wù)部門工作人員1人、南通市某高職校相關(guān)專業(yè)教授1人。大家對一級和二級指標(biāo)層內(nèi)指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較打分，判斷各級指標(biāo)層指標(biāo)之間的重要程度，按照取眾數(shù)的方法進(jìn)行處理后，再對計(jì)算指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，匯總各級權(quán)重指標(biāo)。

二、N中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性評價

在構(gòu)建中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性評價評判矩陣并計(jì)算出各級指標(biāo)權(quán)重后，使用模糊綜合評價法對N中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行打分[4]。

（一）確定要素的評語集和分值集

將N中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性分為5個級別：完全有效、較為有效、一般有效、不夠有效、無效，評價等級對應(yīng)的評級得分為9分、7分、5分、3分、1分。

（二）開展問卷調(diào)查，確立各要素隸屬度

隸屬度是指對某一指標(biāo)的投票人數(shù)占總參評人數(shù)的比值。根據(jù)模糊綜合評價法要求，以評價指標(biāo)為導(dǎo)向，采用問卷調(diào)查法進(jìn)行N中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)隸屬度的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算工作。為保證隸屬度的有效性，我們選取參加問卷調(diào)查的對象為在N中等職業(yè)學(xué)校工作5年以上的教職工，參加問卷調(diào)查的教職工包含校長室成員、各部門中層干部、財(cái)務(wù)部門工作人員、基層固定資產(chǎn)管理員和固定資產(chǎn)使用者等，合計(jì)收回有效問卷40份。對問卷調(diào)查結(jié)果及各指標(biāo)隸屬度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算。

（三）計(jì)算N中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性分值

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性評價值的基本計(jì)算公式為：Q=R×P，其中R指評價指標(biāo)的隸屬度矩陣，以C11預(yù)算編制與審批指標(biāo)為例：R=（0.25，0.325，0.35，0.075，0）。P代表要素評價的分值集。各指標(biāo)評價值的計(jì)算步驟如下：

第一步，根據(jù)公式計(jì)算二級指標(biāo)評價值。

第二步，根據(jù)二級指標(biāo)權(quán)重和評價值得出一級指標(biāo)的評價值。

計(jì)算出所有指標(biāo)的評價值之后，得到表1。

三、N中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性評價結(jié)果分析

通過對N中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行模糊綜合評價法打分，最終算出N中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性總體評價得分為6.06分，屬于較為有效范疇。其中5個一級指標(biāo)評分情況分別為：固定資產(chǎn)的預(yù)算管理6.26分，固定資產(chǎn)的采購與驗(yàn)收6.99分，固定資產(chǎn)的日常使用5.77分，固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)5.68分，固定資產(chǎn)的處置5.42分。5個一級指標(biāo)中固定資產(chǎn)的預(yù)算管理、固定資產(chǎn)的采購與驗(yàn)收兩項(xiàng)指標(biāo)評價為較為有效，固定資產(chǎn)的日常使用、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)的處置3項(xiàng)指標(biāo)情況處在一般有效的位置。目前，N中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制還存在著一些問題。

（一）預(yù)算管理有待完善

N中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)的預(yù)算管理有效性6.26分，二級指標(biāo)預(yù)算編制與審批6.5分，預(yù)算執(zhí)行與控制6.25分，預(yù)算考核與評價5.7分，預(yù)算考核與評價得分較低，處于一般有效的水平，存在預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行考核不到位等問題。

（二）采購驗(yàn)收流于形式

N中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)的采購與驗(yàn)收管理有效性6.99分，二級指標(biāo)編制采購計(jì)劃6.9分，授權(quán)審批控制7.25分，采購招標(biāo)7.25分，驗(yàn)收程序6分?？傮w來說，N中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)的采購與驗(yàn)收管理做得比較到位，但由于學(xué)校缺乏對支付驗(yàn)收流程的描述和設(shè)計(jì)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收過程中還存在漏洞。

（三）資產(chǎn)日常管理不夠到位

固定資產(chǎn)的日常使用在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性評價中分值占權(quán)重最高，達(dá)到0.4，但是評分卻僅有5.77分，二級指標(biāo)得分情況為：員工崗前培訓(xùn)5.8分，設(shè)備使用效率5.6分，定期維護(hù)保養(yǎng)6.05分。說明學(xué)校資產(chǎn)日常管理流程不夠順暢，專業(yè)管理人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，部分固定資產(chǎn)使用率低下。

（四）資產(chǎn)盤點(diǎn)清查重視程度不高

N中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)有效性得分為5.68分，二級指標(biāo)得分分別為：盤點(diǎn)小組5.8分，盤點(diǎn)頻率5.4分，盤點(diǎn)結(jié)果5.85分，均處于一般有效的水平，還存在清查小組執(zhí)行力不強(qiáng)、清查制度不健全的問題。

（五）資產(chǎn)處置管理不夠嚴(yán)格

N中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)的管理有效性得分為5.42分，二級指標(biāo)得分分別為：處置方式5.9分，價值評估4.45分，會計(jì)記錄5.45分，與其他指標(biāo)比較而言得分較低，存在固定資產(chǎn)處置制度缺少針對性、固定資產(chǎn)處置不及時、固定資產(chǎn)處置隨意的問題。

四、結(jié)束語

本文使用模糊綜合評價法和層次分析法對N中等職業(yè)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行實(shí)證研究，這樣的研究有助于及時發(fā)現(xiàn)學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系存在的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)對策，能夠保障學(xué)校穩(wěn)定健康發(fā)展。考慮到我國中等職業(yè)學(xué)校所在地方政策復(fù)雜和背景多元化的現(xiàn)狀，這種內(nèi)部控制有效性的評價方法并不完全適用于其他中等職業(yè)學(xué)校，可以結(jié)合不同的校情，適當(dāng)?shù)夭捎梦覀凃?yàn)證過的評估方法進(jìn)行拓展研究，有利于進(jìn)一步完善地區(qū)性中等學(xué)校固定資產(chǎn)內(nèi)部的控制體系，促進(jìn)職業(yè)學(xué)校的健康發(fā)展。

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[2]畢德富，楊金棟，王雪，等.基層外匯局內(nèi)部控制有效性評價模型及應(yīng)用——基于新版COSO內(nèi)部控制框架原則[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2016（8）.

[3]陳琳，石泓.農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督模型的有效性研究[J].湖南農(nóng)業(yè)科學(xué)，2013（5）.

[4]許瑜，馮均科.企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價體系的構(gòu)建[J].財(cái)會月刊，2020（18）.

責(zé)任編輯：華軒

*本文系第四期江蘇省職業(yè)教育教學(xué)改革研究重點(diǎn)資助課題“中等職校智慧實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)與運(yùn)用的實(shí)踐研究”（項(xiàng)目編號：ZZZ16）階段性研究成果。

收稿日期：2021-07-22

作者簡介：葛文逸，江蘇省南通中等專業(yè)學(xué)校（江蘇南通，226001）財(cái)經(jīng)商貿(mào)系副主任，講師，主要研究方向?yàn)樨?cái)經(jīng)與會計(jì)。