內(nèi)部控制影響因素的文獻(xiàn)綜述

陳秀東+陳欣欣+司巧巧+喬玉娟

【摘要】21世紀(jì)初安然事件的爆發(fā)和美國薩班斯法案的頒布掀起了人們對(duì)內(nèi)部控制的研究。根據(jù)以往的研究可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的文獻(xiàn)從公司主體的角度研究內(nèi)部控制的影響因素，而后又從軟因素的角度來進(jìn)行研究。所以，本文對(duì)內(nèi)部控制的影響因素進(jìn)行文獻(xiàn)梳理。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 治理結(jié)構(gòu) 經(jīng)營特征財(cái)務(wù)狀況高管背景特征

1引言

近幾年，對(duì)內(nèi)部控制的研究成為學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)問題。從國外來看，21世紀(jì)初美國的安然公司和世通公司的造假案件，引起了人們對(duì)內(nèi)部控制的研究。美國政府頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》。從國內(nèi)來看，廣東科龍電器進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、酒鬼酒“塑化劑”等問題的出現(xiàn)，也使得人們更加關(guān)注公司內(nèi)部控制。我國五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》共同構(gòu)成了我國更加科學(xué)與完備的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

通過研讀以往的文獻(xiàn)，可以發(fā)現(xiàn)已有的研究大多是關(guān)注影響內(nèi)部控制的顯性的硬因素，如公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營等，隨后又研究軟因素，高管背景特征對(duì)內(nèi)部控制的影響。因此，本文通過以下文獻(xiàn)綜述，發(fā)現(xiàn)前文研究的脈絡(luò)，為以后的研究提供方向。

2文獻(xiàn)綜述

2.1公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的影響

從國外來看，Doyle等（2007）認(rèn)為法人治理結(jié)構(gòu)較健全的公司，其披露內(nèi)部控制重大缺陷的可能性更小。從國內(nèi)來看，部分學(xué)者研究了公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制關(guān)系。早期大多數(shù)學(xué)者將公司治理結(jié)構(gòu)作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素看待，認(rèn)為內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系（閆達(dá)五2001）。而李連華（2005）在此基礎(chǔ)上提出了新的觀點(diǎn)，認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制是嵌合關(guān)系。在之后的研究中，大多數(shù)學(xué)者采取了實(shí)證的研究方法研究兩者關(guān)系。如程曉陵（2008）發(fā)現(xiàn)第一大股東的控制力、董事會(huì)監(jiān)事會(huì)兩會(huì)會(huì)議頻率對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性沒有顯著影響。年終股東大會(huì)出席率與公司內(nèi)部控制有效性顯著的正相關(guān)。而李輝（2009）發(fā)現(xiàn)第一大股東持股比例、獨(dú)立董事比例、董事會(huì)會(huì)議次數(shù)等對(duì)內(nèi)部控制效果有顯著影響。之后的學(xué)者又實(shí)證證明股權(quán)結(jié)構(gòu)（吳益兵、2009）對(duì)內(nèi)部控制有效性有顯著影響。

2.2公司經(jīng)營特征對(duì)內(nèi)部控制的影響

國內(nèi)外學(xué)者主要從公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、公司規(guī)模、公司發(fā)展階段等角度對(duì)這一方面的影響因素進(jìn)行了研究。DeFond（2002）認(rèn)為，公司擁有的子公司越多，其經(jīng)營越復(fù)雜，內(nèi)部控制越差。Ge和McVay（2005）研宄發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模越大，則披露內(nèi)部控制重大缺陷的概率越小。朱榮恩等（2004）研究發(fā)現(xiàn)，規(guī)模較大企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制總體應(yīng)用效果比規(guī)模較小的企業(yè)好。林斌（2009）發(fā)現(xiàn)公司上市年限長、財(cái)務(wù)狀況差、組織變革程度高及存在違規(guī)的公司的內(nèi)部控制差，且不愿意進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證和披露。鄭石橋等（2009）認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)類型與企業(yè)發(fā)展階段有相關(guān)關(guān)系，環(huán)境及活動(dòng)雙弱型多處于逐漸衰落期，環(huán)境及活動(dòng)并重型多處于投資建設(shè)期。

2.3公司財(cái)務(wù)狀況對(duì)內(nèi)部控制的影響

Ge和McVay（2005）和Doyle等（2007）研究都發(fā)現(xiàn)，公司的盈利狀況越好，可能存在的內(nèi)部控制缺陷越少。張穎（2010）也發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況較好的上市公司其內(nèi)部控制也更好。石立莎（2013）實(shí)證分析驗(yàn)證了公司財(cái)務(wù)狀況對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量存在著顯著影響，財(cái)務(wù)狀況越好，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，具體表現(xiàn)為償債能力、盈利能力、發(fā)展能力越高，內(nèi)部控制質(zhì)量越好。

2.4高管背景特征對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響

從現(xiàn)有的文獻(xiàn)看，僅有為數(shù)不多的文獻(xiàn)直接研究高管背景特征與內(nèi)部控制之間的關(guān)系。祁恒慶（2012）以高管團(tuán)隊(duì)為研究對(duì)象，證明了團(tuán)隊(duì)規(guī)模、團(tuán)隊(duì)性別、團(tuán)隊(duì)教育水平、團(tuán)隊(duì)任期與內(nèi)部控制質(zhì)量顯著相關(guān)。戚俊杰（2014）在以前研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步區(qū)分管理者團(tuán)隊(duì)和董事長，同時(shí)考慮中國特征的背景制度，區(qū)分不同企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，研究管理者背景特征對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響。以上研究都是以高管團(tuán)隊(duì)為對(duì)象。池國華（2014）從高管個(gè)人的背景特征人手，分別實(shí)證檢驗(yàn)了董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、監(jiān)事會(huì)主席個(gè)人的背景特征對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響。研究表明，高管的背景特征對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量有一定影響，且不同高管的背景特征對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響程度存在很大差異性。

3國內(nèi)外研究述評(píng)及未來研究展望

通過以上文獻(xiàn)綜述，可以發(fā)現(xiàn)已有的研究大多是關(guān)注影響內(nèi)部控制的顯性的硬因素，如公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營等，而往往忽略了對(duì)諸如高管風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、經(jīng)營理念、管理哲學(xué)與價(jià)值觀等隱性的軟因素的考察。之后又學(xué)者開始從高管背景特征的角度來其對(duì)內(nèi)部控制的影響，但結(jié)論不盡一致。所以，應(yīng)該多加強(qiáng)這方面的研究。endprint